Решение № 2А-129/2018 от 17 июля 2018 г. по делу № 2А-129/2018

Дело №2а-129/2018


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

18 июля 2018 года с. Бакчар Томской области

Бакчарский районный суд Томской области в составе:

председательствующего судьи Семёновой Н.В.

при секретаре: Вельматкиной Т.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в с. Бакчар Томской области административное дело по административному иску Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №2 по Томской области к ФИО1 о взыскании штрафа, пени,

установил:

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России №2 по Томской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании штрафа по налогу на доходы физических лиц в размере 1000 руб., пени по налогу на доходы физических лиц с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 65,07 руб.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц. ДД.ММ.ГГГГ. ФИО1 была представлена в налоговый орган по месту жительства налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) ДД.ММ.ГГГГ, согласно которой сумма налога к уплате в бюджет составила 2600 руб. Указанная декларация представлена с нарушением сроков, установленных п.3 ст.228 НК РФ (следовало представить не позднее ДД.ММ.ГГГГ.)

В связи с чем, в порядке, предусмотренном ст.88 НК РФ, должностным лицом МРИ ФНС РФ №2 по Томской области была проведена камеральная проверка на основе налоговой декларации по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ, представленной ФИО1 с нарушением установленного срока, по результатам которой был составлен акт камеральной налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ., который направлен налогоплательщику ДД.ММ.ГГГГ. В срок, установленный п.6 ст.100 НК РФ, возражения по акту проверки от налогоплательщика не поступили. ДД.ММ.ГГГГ. материалы камеральной налоговой проверки были рассмотрены заместителем начальника МРИ ФНС РФ № 2 по Томской области, принято решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ФИО1 привлечен к ответственности в соответствии с п.1 ст.119 НК РФ в виде штрафа 1000 руб. Указанное решение направлено налогоплательщику ДД.ММ.ГГГГ., не обжаловалось, вступило в законную силу ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии со ст.75 НК РФ в связи с несвоевременной уплатой суммы НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ в размере 2600 руб., налогоплательщику начислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ. по ДД.ММ.ГГГГ. в размере 65,07 руб.

Административный истец просит суд взыскать с ФИО1 штраф по налогу на доходы физических лиц в размере 1000 руб., пени по налогу на доходы физических лиц с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 65,07 руб.

Также указано на то, что срок для подачи административного искового заявления, предусмотренный п.2 ст.48 НК РФ, налоговым органом пропущен по уважительной причине: из-за большого объема работ и загруженности сотрудников налогового органа. Административный истец просит суд признать причину пропуска срока уважительной и восстановить пропущенный срок для подачи административного иска о взыскании с ФИО1 задолженности по обязательным платежам и санкциям.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился. О времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом. В иске содержится просьба административного истца о рассмотрении дела в отсутствие его представителя.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился. О месте и времени рассмотрения дела извещен.

Суд, рассмотрев дело, определив дело рассмотреть в отсутствие неявившихся лиц, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

Главой 23 Налогового Кодекса РФ (далее по тексту - НК РФ) установлен порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

В соответствии с положениями главы 23 Налогового Кодекса РФ: налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (ст.207 НК РФ); Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации (ст.209 НК РФ); При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса, (п.1 ст.210 НК РФ); Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год (ст.216 НК РФ). Налогоплательщики, из дохода которых налоговым агентом не был удержан НДФЛ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса, а также представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию (п.2,3 ст.228 НК РФ). Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.4 ст.228 НК РФ).

В судебном заседании установлено, что ДД.ММ.ГГГГ. ФИО1 была представлена в налоговый орган по месту жительства налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за ДД.ММ.ГГГГ., согласно которой сумма налога к уплате в бюджет составляла 2600 руб. Указанная декларация представлена с нарушением сроков, установленных п.3 ст.228 НК РФ (следовало представить не позднее ДД.ММ.ГГГГ.).

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета является налоговым правонарушением, ответственность за совершение которого предусмотрена п.1 ст. 119 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В связи с изложенным, в порядке, предусмотренном ст. 88 НК РФ, должностным лицом МРИ ФНС РФ № 2 по Томской области была проведена камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ, представленной ФИО1 с нарушением установленного срока, по результатам которой был составлен акт камеральной налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ. Акт направлен налогоплательщику ДД.ММ.ГГГГ. В срок, установленный п.6 ст. 100 НК РФ, возражения по акту проверки от налогоплательщика не поступили. ДД.ММ.ГГГГ. материалы камеральной налоговой проверки были рассмотрены заместителем начальника МРИ ФНС РФ № 2 по Томской области в отсутствие надлежащим образом уведомленного налогоплательщика. По результатам рассмотрения было принято Решение № О привлечении к ответственности за совершении налогового правонарушения, согласно которому ФИО1 привлечен к ответственности в соответствии с п.1 ст.119 НК РФ в виде штрафа 1000 руб. Указанное Решение направлено налогоплательщику заказным письмом с уведомлением ДД.ММ.ГГГГ. Указанное решение налогоплательщиком в апелляционном порядке, предусмотренном Главой 19 НК РФ, а также в судебном порядке не обжаловалось, и в силу п.9 ст. 101 НКРФ вступило в законную силу ДД.ММ.ГГГГ.

Сумма НДФЛ за 2012г. в размере 2600 руб., заявленная в вышеуказанной налоговой декларации, уплачена 15.10.2013г., т.е. с нарушением установленного срока (следовало уплатить не позднее 15.07.2013г.).

На основании п.2 ст.57 НК РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

В соответствии с положениями ст. 75 Налогового Кодекса РФ за неуплату налога в установленный законом срок, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога по день, предшествующий дню фактической уплаты задолженности по налогу,- налогоплательщику начисляются пени за каждый календарный день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в каждый день просрочки станки рефинансирования ЦБ РФ. Пеня рассчитывается по формуле: недоимка х число дней просрочки х ставка рефинансирования ЦБ РФ /300 /100. Сумма начисленных пеней по НДФЛ за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ составила 65,07 руб., которая до настоящего времени в бюджет не поступила.

Административным ответчиком не оспаривался расчет сумм пени, взыскиваемых административным истцом, а потому суд соглашается с расчетом сумм пени, исчисленных ФИО1 в связи с несвоевременной уплатой суммы НДФЛ ДД.ММ.ГГГГ. Так, за период с ДД.ММ.ГГГГ. по ДД.ММ.ГГГГ. административным истцом пени исчислены в размере 65,07 руб. (91 день просрочки * 2600,00 * 8,25%).

В силу пунктов 1 и 2 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога, которое направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Срок для обращения в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика задолженности, является производным от срока, указанного в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа.

В соответствии с порядком, установленным ст. 69 Налогового Кодекса РФ, налогоплательщику были направлены требования, извещающие налогоплательщика о наличии задолженности по штрафу и пеням и обязанности указанную задолженность погасить в установленные в требованиях сроки.

Так, по требованию № об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сумма недоимки составила 2600 руб., пени составила 65 рублей. Срок для добровольного удовлетворения требования установлен налоговым органом до ДД.ММ.ГГГГ.

Так, по требованию № об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сумма штрафа составила 1000 рублей. Срок для добровольного удовлетворения требования установлен налоговым органом до ДД.ММ.ГГГГ.

Указанные требования до настоящего времени оставлены налогоплательщиком беи исполнения.

В соответствии с п.п. 1 п.1 ст.23 НК РФ, ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно уплачивать законно установленные налоги в сроки, установленные законодательством. В силу положений п.8 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно уплачивать пени по налогам и штрафы.

В силу положений п.п.14 п.1 ст.31 Налогового Кодекса РФ налоговые органы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции иски (заявления) о взыскании задолженности по налогам, пеням и штрафам в случае оставления физическим лицом без исполнения Требований налогового органа об уплате налога, пеней, штрафа. Порядок реализации указанного права в отношении налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, установлен статьей 48 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. (в ред. Федеральных законов от 27.06.2011 N 162-ФЗ, от 23.07.2013 N 248-ФЗ).

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд. (абз. 2 п.1 ст.48 НК РФ).

В соответствии с абз.3 п.1 ст.48 НК РФ указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи (в ред. Федерального закона от 04.03.2013 N 20-ФЗ).

В силу абз.1 п.2 ст.48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно абз.3 п.2 ст.48 НК РФ если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока. (в ред. Федерального закона от 04.03.2013 N 20-ФЗ).

Анализ приведенных правовых норм свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов. Данная позиция подтверждена разъяснением Верховного суда в п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие ч. 1 Налогового кодекса РФ", согласно которой при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные п. 2 ст. 48 или п. 1 ст. 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд. Данные сроки являются пресекательными, то есть не подлежащими восстановлению, а в случае их пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

Так, по самому раннему требованию № об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сумма недоимки составила 2600 руб., пени составила 65 рублей, то есть менее 3000 рублей, установленных законом. Срок для добровольного удовлетворения требования установлен налоговым органом до ДД.ММ.ГГГГ.

Вместе с тем, недоимка в размере 2600 руб. на момент направления требования ДД.ММ.ГГГГ. уже налогоплательщиком ФИО1 была уплачена ДД.ММ.ГГГГ.

Следовательно, в силу абз.3 п.2 ст.48 НК РФ налоговый орган обязан был обратиться в суд с заявлением о взыскании с ФИО1 указанной суммы пени в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ. (ДД.ММ.ГГГГ. + 3 года + 6 месяцев).

В соответствии с п.3 ст. 48 НК РФ в случае непогашения должником задолженности по налогам, пеням, штрафам после отмены мировым судьёй судебного приказа по заявлению должника, налоговый орган обращается с исковым заявлением о взыскании указанной задолженности в районный суд по месту жительства должника в течение шести месяцев с даты вынесения мировым судом определения об отмене судебного приказа (п.3 ст.48 НК РФ).

В соответствии с порядком, установленным ст.48 НК РФ налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка Бакчарского судебного района, которым ДД.ММ.ГГГГ. был вынесен судебный приказ по делу № о взыскании ФИО1 вышеуказанных сумм задолженности. ДД.ММ.ГГГГ. мировым судьей вынесено определение об отмене судебного приказа на основании заявления должника.

ДД.ММ.ГГГГ. Межрайонная инспекция ФНС России № 2 по Томской области обратилась в суд с административным исковым заявлением, то есть в пределах 6-месячного срока, предусмотренного абз.2 п.3 ст.48 НК РФ.

Вместе с тем, учитывая положения п.2 ст.4., ст.6.1 НК РФ, ч.2 ст.286 Кодекса административного судопроизводства РФ срок для обращения в суд с заявлением на вынесение судебного приказа истек ДД.ММ.ГГГГ., так как срок исполнения обязанности налогоплательщика, установленный самым ранним требованием (Требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ.), истек ДД.ММ.ГГГГ., трехлетний срок с указанной даты истек ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, срок для обращения налоговым органом в суд с заявлением о взыскании задолженности по уплате сумм штрафа и пеней, указанных в настоящем заявлении, пропущен.

Одновременно с подачей иска, межрайонной инспекцией ФНС России № 2 по Томской области заявлено о восстановлении пропущенного процессуального срока, установленного п.2 ст.48 НК РФ.

В соответствии с абз.4 п.2 ст.48 НК РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

К уважительным причинам относятся обстоятельства объективного характера, не зависящие от налогового органа, находящиеся вне его контроля, при соблюдении им такой степени заботливости и осмотрительности, какая требовалась в целях соблюдения установленного порядка взыскания.

При этом, обязанность подтверждения того, что срок пропущен по уважительным причинам, не зависящим от истца, который не имел реальной возможности совершить процессуальное действие в установленный законом срок, возлагается на последнего.

В обосновании заявления о восстановлении срока указано, что налоговый орган своевременно не обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности с ФИО1 по причине большого объема работ и загруженности сотрудников налогового органа.

Вместе с тем, оснований для восстановления пропущенного процессуального срока суд не усматривает, поскольку большой объем работ и загруженность сотрудников налогового органа не являются уважительными причинами пропуска срока.

Доказательств наличия большого объема работ и загруженности сотрудников налогового органа на момент истечения срока обращения в суд с административным иском не представлено.

С учетом того, что иск подан юридическим лицом, указанные в заявлении причины не являются уважительными, и объективно не исключали возможность подачи административного иска в установленный срок. Доказательств наличия объективных обстоятельств, препятствующих своевременному обращению административного истца в суд с настоящим заявлением, налоговым органом не представлено.

Иных оснований для восстановления срока административным истцом не указано.

В связи с изложенным, срок на обращение в суд с иском пропущен по неуважительным причинам и оснований для его восстановления не имеется.

В соответствии с ч. 8 ст. 219 КАС Российской Федерации пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что в административном иске должно быть отказано.

руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд,

решил:

в удовлетворении административного иска Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №2 по Томской области к ФИО1 о взыскании штрафа по налогу на доходы физических лиц в размере 1000 руб., пени по налогу на доходы физических лиц с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 65,07 руб. – отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Томский областной суд через Бакчарский районный суд Томской области в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Судья: подпись /Н.В.Семёнова/

В окончательной форме решение принято 23 июля 2018 г.