Решение № 2А-3157/2024 2А-3157/2024~М0-821/2024 М0-821/2024 от 21 апреля 2024 г. по делу № 2А-3157/2024

УИД 63RS0029-02-2024-000826-19


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

22 апреля 2024 года г. Тольятти

Автозаводский районный суд г. Тольятти Самарской области в составе:

председательствующего судьи Козновой Н.П.,

при секретаре Глазуновой Е.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-3157/2024 по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Самарской области к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу и сборам

установил:

Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области обратилась в суд с иском к ФИО2 (<данные изъяты>) о взыскании задолженности по налогам, мотивируя требования следующими доводами.

В адрес налогоплательщика направлены налоговые требования об уплате налога, которые в добровольном порядке в установленный законом срок исполнены не были. Вынесенный судебный приказ о взыскании с административного ответчика недоимки по налогу и пени отменен в связи с поступившими от должника возражениями. На основании письма ФНС России от 07.09.2021 № КЧ-4-8/12644@ «О Централизации функций по управлению долгом», в соответствии с приказом УФНС России по Самарской области от 28.12.2021 № 01-04/230 с 01.03.2022 функции по управлению долгом централизованы на базе Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области.

В связи с чем, административный истец обратился с данным иском в суд, в котором, просит взыскать с административного ответчика в пользу государства задолженность в общем размере 19808,83 руб., из которой:

- налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ, в размере 11665 руб., пени в размере 2854,92 руб., в том числе:

налог за 01 квартал 2017 года в размере 7440 руб., пени в размере 1632,59 руб. за период с 26.12.2018 по 20.12.2021 по требованию № 113752 от 21.12.2021. Налог за 2017 год оплачен частично 11.12.2017 в размере 1000 руб., 25.10.2022 в размере 10 руб., начислен в размере 8450 руб.,

налог за 01 квартал 2017 года в размере 4 225 руб., пени в размере 925,88 руб. за период с 26.12.2018 по 20.12.2021 по требованию № 113752 от 21.12.2021,

пени за 01 квартал 2017 года в размере 5, 98 руб. за период с 26.12.2018 по 25.12.2021 по требованию № 120687 от 26.12.2021

пени за 01 квартал 2017 года в размере 10,55 руб. за период с 26.12.2018 по 25.12.2021 по требованию № 120687 от 26.12.2021,

пени за 01 квартал 2017 года в размере 279, 92 руб. за период с 26.12.2018 по 08.07.2019 по требованию № 88183 от 09.07.2019,

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года) пени в размере 5288,91 руб., в том числе:

пени за 2017 год в размере 3928,12 руб. за период с 26.12.2018 по 25.12.2021 по требованию № 120687 от 26.12.2021. Налог за 2017 год оплачен частично 17.11.2017 в размере 4080, 32 руб. Налог за 2017 год начислен в размере 21890,32 руб. Меры взыскания судебный приказ мирового судьи судебного участка № 90 Автозаводского судебного р-на г. Тольятти Самарской области № 2а-3140/2022 от 10.10.2022,

пени за 2018 год в размере 853,81 руб. за период с 26.12.2018 по 25.12.2021 по требованию № 120687 от 26.12.2021. Налог за 2018 год не оплачен, начислен в размере 3871,15 руб. Меры взыскания судебный приказ мирового судьи судебного участка № 90 Автозаводского судебного р-на г. Тольятти Самарской области № 2а-743/2018 от 08.08.2018,

пени за 2018 год в размере 506,98 руб. по требованию № 88183 от 09.07.2019.

Протокольным определением суда от 06.03.2024 привлечена к участию в деле в качестве заинтересованного лица МИФНС России № 2 по Самарской области.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, о слушании дела извещен надлежащим образом, причин неявки суду не сообщил.

Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание не явилась, о слушании дела извещена надлежащим образом.

Представитель заинтересованного лица МИФНС России № 2 по Самарской области о слушании дела извещен надлежащим образом, причин неявки суду не сообщил.

Исследовав письменные материалы административного дела, оценив собранные доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании каждого доказательства в отдельности, а также в их совокупности, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии со статьей 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации предусматривает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В силу статей 362, 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию данного имущества на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Исследовав письменные материалы административного дела, оценив собранные доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании каждого доказательства в отдельности, а также в их совокупности, суд находит административные исковые требования не обоснованными и не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В силу части 4 статьи 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Как следует из материалов административного дела, административный ответчик в спорный период с 25.01.2017 по 21.02.2018 была зарегистрирована как индивидуальный предприниматель (ИНН <данные изъяты>), в связи с чем обязана была исчислять и своевременно уплачивать страховые взносы.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, при продаже имущества.

Согласно налогового законодательства налогоплательщик имеет право по своему выбору уменьшить свои доходы от продажи недвижимого имущества (при условии что оно не использовалось в предпринимательской деятельности) на сумму имущественного налогового вычета или на сумму расходов, связанных с приобретением данного имущества.

На основании статьи 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 229 НК РФ декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговый орган в обоснование административного иска указывает, что ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ представила первичную Декларацию за 01 квартал 2017 года. Сумма налога к уплате по Декларации за 01 квартал 2017 года составляет 16900 руб.

Поскольку указанная сумма уплачена не была, на основании статьи 70 НК РФ направлены требования № 88183 от 09.07.2019 сроком исполнения до 05.11.2019, № 113752 от 21.12.2021 сроком исполнения до 26.01.2022, № 120687 от 26.12.2021 сроком исполнения до 01.02.2022.

В нарушение статьи 45 НК РФ административный ответчик своевременно не исполнил установленную законом обязанность по уплате налога, в связи с чем налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 90 Автозаводского судебного района г. Тольятти Самарской области с заявлением о вынесении судебного приказа. 11.05.2022 мировым судьей вынесен судебный приказ № 2а-1313/2022.

Как следует из части 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Согласно ст. 69 НК РФ (в ред. действующей на момент подачи декларации) Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В соответствии со статьей 71 РФ (в ред. действующей на момент подачи декларации) Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 1 ноября 2011 года N 8330/11, пропуск налоговым органом срока, определенного статьей 70 НК РФ, не влечет изменения предельного срока на принудительное взыскание таких платежей при условии, что на момент выставления требования не утрачена возможность взыскания налоговой задолженности с учетом сроков, названных в абзаце первом пункта 3 статьи 46 названного кодекса (в данном случае пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Аналогичные правовые позиции изложены Конституционным Судом Российской Федерации в Определении от 22 апреля 2014 года N 822-О.

Таким образом, федеральным законом установлен срок направления требования об уплате недоимки по налогам и сборам, соблюдение которого влияет на срок обращения налогового органа в суд с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены, в суд в порядке искового производства, предусмотренном главой 32 КАС РФ.

В рассматриваемом споре налоговый орган заявляет ко взысканию налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ, в размере 11665 руб., пени в размере 2854,92 руб. за 01 квартал 2017 года.

Вместе с тем, первое требование о взыскании налога (только пени) за 01 квартал 2017 года № 88183 выставлено 09.07.2019, далее требования выставлены в 2021 году, то есть с пропуском срока.

Судом также учтено, что в требовании № 88183 от 09.07.2019 заявлены только пени, в то время как задолженность по уплате основной недоимки заявлена только в 2021 году при выставлении требования № 113752 от 21.12.2021.

Таким образом, начисление пеней ранее выставления требования об уплате основной недоимки, произведено с нарушением норм действующего законодательства.

С учетом изложенного, основания для взыскания налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ, налог в размере 11665 руб., пени в размере 2854, 92 руб. за 01 квартал 2017 года у суда не имеется.

Налоговым органом также заявлены пени по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года) за 2017, 2018 года.

Согласно пункту 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 руб., за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 руб.

В редакции статьи 48 НК РФ, вступившей в силу с 23.12.2020, сумму налога по требованию следует считать 10 000 руб.

Судом установлено, что в течении трех лет сумма задолженности превысила 10 000 руб. при выставлении требования № 113752 от 15.12.2021 сроком уплаты до 26.01.2022, соответственно, в срок до ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании недоимки в указанном требовании.

С заявлением о выдаче судебного приказа в отношении ФИО2 Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области обратилась 28.04.2022.

Вынесенный 11.05.2022 мировым судьей судебного участка № 90 Автозаводского судебного района г. Тольятти Самарской области судебный приказ № 2а-1313/2022 о взыскании с ФИО2 недоимки отменен ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Настоящее административное исковое заявление подано 31.01.2024, то есть в течение шести месяцев с 30.10.2023.

Таким образом, срок обращения в суд не пропущен.

Вместе с тем судом учтено следующее.

Согласно статье 30 НК РФ налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога, пени, штрафа является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и других обязательных платежей.

Одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов является пеня, которая начисляется налогоплательщику в связи с нарушением сроков оплаты налога (пункт 1 статьи 72 НК РФ).

Статьей 75 НК РФ установлено, что пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Исходя из правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75); порядок исполнения обязанности по уплате транспортного налога и налога на имущество физических лиц налогоплательщиком - физическим лицом предполагает обязанность налогового органа исчислить подлежащую уплате сумму налога и направить налогоплательщику уведомление, а впоследствии, если налог не был уплачен, требование об уплате (статьи 45 и 52). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48).

Таким образом, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год были заявлены ко взысканию в рамках дела № 2а-3095/2024.

Решением Автозаводского районного суда г. Тольятти Самарской области от 29.02.2024 по делу № 2а-3095/2024 административные исковые требования Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Самарской области к ФИО2 о взыскании задолженности по уплате страховых взносов оставлены без удовлетворения.

Таким образом, доказательства взыскания основной недоимки за 2017 год отсутствуют.

Доказательства взыскания основной недоимки по уплате страховых взносов за 2018 год в материалы дела также не представлены.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 90 Автозаводского судебного р-на г. Тольятти Самарской области № 2а-743/2018 от 08.08.2018 взыскана с ФИО2 в доход государства недоимка в общем размере 4132,83 руб. по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год.

Вместе с тем, согласно ответу судебного пристава – исполнителя ОСП Автозаводского района № 1 г. Тольятти ГУФССП по Самарской области ФИО1 № б/н от 26.04.2024 исполнительное производство на основании судебного приказа мирового судьи судебного участка № 90 Автозаводского судебного р-на г. Тольятти Самарской области № 2а-743/2018 не возбуждалось.

Согласно части 3 статьи 21 Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ судебные приказы могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня их выдачи.

Сведений о том, что судебный приказ со дня его вступления в законную силу и до истечения срока его предъявления направлялся к исполнению, материалы дела не содержат.

Таким образом, доказательств взыскания основной недоимки за 2017, 2018 годы в материалы дела не представлено, в связи с чем, оснований для взыскания пеней не имеется, поскольку не представляется возможным проверить обоснованность их начисления, что противоречит абзацу 3 пункта 1 статьи 70 НК РФ, которым установлено, что требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 руб.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу об утрате налоговым органом возможности взыскания с ФИО2 задолженности, заявленной по настоящему иску.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 114, 175-180, 286-290 КАС РФ, суд

решил:

административные исковые требования Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Самарской области к ФИО2 оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Самарский областной суд через Автозаводский районный суд г. Тольятти Самарской области в течение месяца со дня изготовления в окончательной форме.

Решение в окончательной форме изготовлено 08 мая 2024 года.

Судья Н.П. Кознова