Апелляционное определение № 33А-4231/2026 от 14 апреля 2026 г.

Судья Кашимовский А.Е. Дело №33а-4231/2026 (№ 2а-943/2026)

УИД 25RS0004-01-2025-005090-44


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

15 апреля 2026 года город Владивосток

Судебная коллегия по административным делам Приморского краевого суда в составе:

Председательствующего судьи Горпенюк О.В.,

судей Булановой Н.А., Ануфриева М.А.,

при секретаре Мильер Т.С.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Приморскому краю о признании решения налогового органа незаконным, по апелляционной жалобе административного истца на решение Советского районного суда г. Владивостока от 16 января 2026 года.

Заслушав доклад судьи Булановой Н.А., объяснения представителей административного ответчика ФИО3, ФИО4, судебная коллегия

установила:

Административный истец ФИО2 обратился в суд с административным исковым заявлением, в котором просил признать незаконным решение МИФНС России № 12 по Приморскому краю от 01.09.2025 № 3667 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

В обоснование требований административный истец указал, что в отношении него административным ответчиком проведена камеральная проверка на основании налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3 НДФЛ за 2024 год. В ходе проверки установлено, что в нарушение ст. 210, п. 1 ст. 232 НК РФ налогоплательщиком в результате неправомерного применения зачета сумм налога, удержанного с доходов, полученных за пределами Российской Федерации в связи с работой по найму, допущено неверное определение налоговой базы по налогу, что повлекло начисление и неуплату НДФЛ за 2024 год, в связи с чем, составлен акт от ДД.ММ.ГГГГ №. По результатам проверки налоговым органом вынесено оспариваемое решение от ДД.ММ.ГГГГ №, согласно которому ФИО2 дополнительно начислен налог, а также штрафные санкции по п.1 ст. 122 НК РФ. Не согласившись с решением налогового органа, ФИО2 подана апелляционная жалоба в УФНС России по Приморскому краю. Решением УФНС России по Приморскому краю от ДД.ММ.ГГГГ №/И решение МИФНС России № по Приморскому краю от ДД.ММ.ГГГГ оставлено без изменения, апелляционная жалоба ФИО2 - без удовлетворения. Административный истец с решением налогового органа не согласен, полагает, что сумма налога, исчисленная и уплаченная в Договаривающемся Государстве (Республика Армения), подлежит зачету в другом Договаривающемся Государстве, резидентом которого он является, а именно в Российской Федерации в соответствии со статьей 22 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Армения от ДД.ММ.ГГГГ «Об устранении двойного налогообложения на доходы и имущество», то есть уплаченный им в Республики Армения налог на доходы физического лица за 2024 год не подлежит уплате в Российской Федерации.

Административный истец в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом.

Представитель административного истца по доверенности ФИО5 в судебном заседании требования административного иска поддержал.

Представители административного ответчика по доверенности ФИО6, ФИО3 в судебном заседании возражали против удовлетворения административного иска по доводам, изложенным в письменных возражениях, приобщенных к материалам дела.

Суд постановил решение, которым административное исковое заявление оставлено без удовлетворения.

На данное решение административным истцом ФИО2 по подана апелляционная жалоба, в которой ставится вопрос об отмене решения суда и принятии по административному делу нового решения об удовлетворении заявленных требований, указав, что им ДД.ММ.ГГГГ представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2024 год №, в которой заявлены доходы от источников за пределами Российской Федерации (Армения ООО "Хагери Антар") в общей сумме, в перерасчете на рубли 4 215 038,20 рублей. Заявлен зачет с сумм удержанного налога в иностранном государстве (удержанная сумма 843 031 руб.), подлежащий зачету в Российской Федерации (подлежащая зачету сумма - 547 955 руб.), сумма налога к уплате составила 0,00 рублей. В качестве подтверждающих документов к декларации по форме 3-НДФЛ налогоплательщиком представлена выписка из лицевого счета физического лица от ДД.ММ.ГГГГ за 2024 год (с переводом с армянского языка на русский язык), в которой отражены сведения об удержанных суммах подоходного налога в иностранном государстве. Административный истец полагает, что в данном случае применима статья 22 Соглашения «Метод устранения двойного налогообложения». Отказ в применении данной статья со стороны налогового органа не является мотивированным, поскольку налоговый орган посчитал, что данная статья не применима без ссылок на нормативное обоснование.

Административным ответчиком МИФНС России № по <адрес> поданы возражения на апелляционную жалобу, в которых ответчик просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представители административного ответчика МИФНС России № по <адрес> ФИО8, ФИО9 просили оставить решение суда первой инстанции без изменения, полагая его законным и обоснованным, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, извещены в соответствии с требованиями главы 9 КАС РФ, исходя из положений статьи 150, части 6 статьи 226 КАС РФ, судебная коллегия полагает возможным рассмотреть жалобу в их отсутствие.

Судебная коллегия, изучив материалы дела, выслушав представителей административного ответчика, проверив доводы апелляционной жалобы, возражения на апелляционную жалобу, с учетом положений части 1 статьи 308 КАС РФ, приходит к следующему выводу.

Согласно пункту 1 статьи 82 Налогового кодекса РФ налоговым контролем признаётся деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

По общему правилу камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчётов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Такая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трёх месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчёта). В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки. Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункты 1, 2, 5 статьи 88, пункты 1, 5 статьи 100 НК РФ).

Дела о выявленных в ходе камеральной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьёй 101 Налогового кодекса РФ (пункт 1 статьи 100.1 Налогового кодекса РФ).

В соответствии со статьёй 101 Налогового кодекса РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц (пункт 1).

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя (пункт 2).

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа: 1) устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки (участник (участники) консолидированной группы налогоплательщиков), нарушение законодательства о налогах и сборах; 2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения; 3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения; 4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (пункт 5).

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: 1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; 2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 7).

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указывается размер выявленной недоимки, а также подлежащий уплате штраф (пункт 8).

Указанное решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем) (пункт 9).

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов административного дела, ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2024 год №, в которой заявлены доходы от источников за пределами Российской Федерации (Армения, ООО "Хагери Антар") в общей сумме, в перерасчете на рубли 4 215 038,20 руб. Заявлен зачет с сумм удержанного налога в иностранном государстве (удержанная сумма 843 031 руб.), подлежащий зачету в Российской Федерации (подлежащая зачету сумма - 547 955 руб.), сумма налога к уплате составила 0,00 руб.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма №-НДФЛ) за 2024 год, представленной ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ.

По результатам вышеуказанной налоговой проверки налоговым органом установлено, что ФИО1 неправомерно применен зачет сумм налога, удержанного с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, в результате чего допущено неверное определение налоговой базы, повлекшее неисчисление и неуплату налога на доходы физических лиц за 2024 год в сумме 547 932 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией принято решение от ДД.ММ.ГГГГ № «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», согласно которому ФИО1 дополнительного начислен налог в сумме 547 932 руб., а также штрафные санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 54 793 руб. (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств штраф снижен в 2 раза).

Не согласившись с вынесенным решением, ФИО2 обратился в УФНС по Приморскому краю с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №/И апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Разрешая спор по существу и отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд руководствовался тем, что решение МИФНС ... о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения вынесено уполномоченным должностным лицом налогового органа в пределах его компетенции, с соблюдением установленного порядка и срока принятия таких решений, в том числе с созданием необходимых условий для участия административного истца путём надлежащего его извещения в проведении налоговой проверки и рассмотрении материалов налоговой проверки; оспариваемое решение приняты при наличии законных на то оснований и его содержание соответствует требованиям закона.

Данные выводы суда мотивированы, подтверждаются имеющимися в материалах дела доказательствами и оснований для признания их незаконными по доводам апелляционной жалобы не имеется.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации и подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика платить установленные законом налоги и сборы.

Подпунктом 3 статьи 13 Налогового кодекса Российской Федерации к федеральным налогам отнесен налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Согласно пунктам 1, 3 статьи 17 Налогового кодекса РФ, налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

Налогоплательщики НДФЛ определены статьей 207 Налогового кодекса РФ, согласно пунктам 1, 2 которой к ним относятся физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей в Российской Федерации в силу подпункта 6 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ, для целей налогообложения относится к доходам от источников в Российской Федерации, в то же время вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей за пределами Российской Федерации согласно подпункта 6 пункта 3 статьи 208 Налогового кодекса РФ относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

На основании статьи 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и (или) от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, - только от источников в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 232 Кодекса фактически уплаченные физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных в иностранном государстве, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

В случае, если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрен зачет в Российской Федерации суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, такой зачет производится налоговым органом в порядке, установленном пунктами 2 - 4 статьи 232 Кодекса.

Налогоплательщики вправе зачесть уплаченный в иностранном государстве налог в случае, если уплата такого налога прямо предусмотрена соответствующими статьями Международных договоров. При этом необходимо учитывать, что сумма налога, подлежащая зачету, определяется с учетом соответствующих положений Международных договоров. Сумма налога, заявляемая налогоплательщиком к зачету, должна быть подтверждена документами, выданными (заверенными) уполномоченным органом соответствующего иностранного государства (территории), и их нотариально заверенным переводом на русский язык.

При этом, если в соответствии с Международным договором налогообложение доходов предусмотрено исключительно (только) на территории государства, резидентом которого является получатель дохода, зачет уплаченного в иностранном государстве (территории) налога не производится.

В отношениях между Правительством РФ и Правительством Республики Армения действует Соглашение об устранении двойного налогообложения на доходы и имущество от ДД.ММ.ГГГГ в редакции Протокола от ДД.ММ.ГГГГ (далее - Соглашение).

Соглашение применяется к лицам, которые являются резидентами одного или обоих договаривающихся государств.

Из положений статьи 14 Соглашения следует, что жалованье, заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом одного Договаривающегося государства в связи с работой по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся государстве в течение периода нахождения в этом другом государстве, составляющего не менее 183 дней в календарном году, либо непрерывно в течение не менее 183 дней, начавшихся в предшествующем календарном году и истекающих в текущем календарном году, могу облагаться налогом в этом другом государстве в порядке и по ставкам, которые предусмотрены для резидентов этого государства. В случае, если получатель осуществляет работу в другом Договаривающемся государстве в течение периода или периодов, не превышающих в общей сложности 183 дня в течение календарного года; либо вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, который не является резидентом другого государства; либо расходы по оплате вознаграждений не несут постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель имеет в другом государстве, – вознаграждение, получаемое резидентом одного Договаривающегося государства в связи с работой по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся государстве, облагается налогом только в первом упомянутом государстве.

Согласно пункту 1 статьи 22 Соглашения, если резидент одного Договаривающегося государства получает доход или владеет имуществом в другом Договаривающемся государстве, которые, в соответствии с положениями настоящего Соглашения, могут облагаться налогом в другом государстве, сумма налога на этот доход или имущество, уплаченная в этом другом государстве, подлежит вычету из налога, взимаемого с такого резидента в связи с таким доходом или имуществом в первом упомянутом государстве. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого государства на такой доход или имущество, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.

Материалами административного дела подтверждается и не оспаривается сторонами, что за 2024 год налогоплательщиком ФИО2 – налоговым резидентом Российской Федерации, заявлен доход от источников за пределами Российской Федерации в виде вознаграждения в связи с работой по найму в ...» в № в общей сумме № с отражением суммы налога, уплаченного в Армении в размере 843 031 руб. Несмотря на то, что по трудовому договору № 21 от 01.11.2022 с работодателем №» место выполнение работы ФИО2 является административное структурное подразделение, расположенное по адресу деятельности работодателя (<...>), а также работа может выполняться дистанционно, что является основным место работы работника ФИО2, осуществление трудовых функций по указанному трудовому договору ФИО2, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, в 2024 г. не было связано с непосредственным нахождением его в Республике Армения в течение необходимого периода в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.

Таким образом, в соответствии с положениями Соглашения доход, полученный ФИО2 – налоговым резидентом Российской Федерации в 2024 г. в связи с работой по найму в Республике Армения, не мог облагаться налогом в Республике Армения, и является объектом налогообложения налога на доходы физических лиц в Российской Федерации, что исключает возможность применения положений статьи 22 Соглашения к рассматриваемым спорным правоотношениям.

Таким образом, судебная коллегия применительно к частям 9, 11 ст. 226 КАС РФ приходит к выводу, что административным ответчиком доказано, что обжалуемое решение принято в рамках предоставленной ему законом компетенции, порядок принятия оспариваемого решения соблюден, основания для принятия оспариваемого решения имелись, содержание оспариваемого решения соответствует нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения, напротив, административный истец не доказал факт нарушения своих прав, свобод и законных интересов в результате принятия оспариваемого решения.

Доводы апелляционной жалобы по существу сводятся к несогласию с решением суда, не содержат фактов, которые имели бы юридическое значение для вынесения судебного решения по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судом судебной коллегией несостоятельными, основанными на неправильном применении норм материального права и не могут служить основанием для отмены решения суда.

Поскольку суд первой инстанции правильно определил обстоятельства, имеющие значение для дела, проверил доказательства, подтверждающие эти обстоятельства, правильно применил закон, подлежащий применению к спорному правоотношению, выводы суда мотивированы и подтверждены, имеющимися в деле доказательствами, которым дана надлежащая правовая оценка, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что обжалуемое решение суда является законным и обоснованным.

Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Руководствуясь статьями 307-311 Кодекса административного судопроизводства РФ, судебная коллегия

определила:

решение Советского районного суда г. Владивостока от 16 января 2026 года оставить без изменения, апелляционную жалобу административного истца ФИО2 – без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия.

Кассационная жалоба может быть подана в Девятый кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи