Решение № 2А-743/2024 2А-743/2024~М-714/2024 А-743/2024 М-714/2024 от 26 июня 2024 г. по делу № 2А-743/2024

УИД 58RS0№-89

№а-743/2024


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

27 июня 2024 г. г. Кузнецк Пензенской области

Кузнецкий районный суд Пензенской области в составе:

председательствующего судьи Фатеевой Е.В.,

при секретаре Агеевой Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей,

УСТАНОВИЛ:

Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании обязательных платежей, указав, что ФИО1 (ИНН № (далее – административный ответчик, налогоплательщик), является плательщиком налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Налоговым агентом <данные изъяты> (учредителем и руководителем является ФИО1), в Межрайонную ИФНС России № 1 по Пензенской области по электронным каналам связи представлены сведения по форме 2- НДФЛ № от ДД.ММ.ГГГГ о выплаченных ФИО1 в 2021 году доходах. Справка содержит сведения о том, что ФИО1 получил доход за 2021 год в размере <данные изъяты> руб. Сумма исчисленного, удержанного и перечисленного налога по ставке 13% составила <данные изъяты> руб. (<данные изъяты>).

Сумма налоговой базы за налоговый период 2021 года превышает 5 миллионов рублей.

В адрес ФИО1 заказным письмом направлено налоговое уведомление № от 01.09.2022 об уплате налога в срок не позднее 01.12.2022, с суммой налога на доходы физических лиц с доходов, совокупная сумма налоговых баз по которым превышает 5000000 руб. за налоговый период 2021 года в размере 179643,00руб. (<данные изъяты>).

По сроку уплаты 01.12.2022, указанному в налоговом уведомлении, ФИО1 налог в сумме 179643,00 руб. не уплачен.

В связи с тем, что по состоянию на 24.05.2023 ФИО1 имел задолженность по сальдо ЕНС, налоговым органом было выставлено и направлено в адрес налогоплательщика заказным письмом требование № на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета в размере 179643 руб. со сроком уплаты 19.07.2023.

В соответствии со ст.69 НК РФ в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Руководствуясь ст. ст. 46,48 НК РФ, в связи с неисполнением Налогоплательщиком в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговым органом вынесено и направлено в адрес налогоплательщика по почте среде заказным письмом решение о взыскании за счет денежных средств от 08.08.2023 № на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета в размере 190066,48 руб.

Факт направления решения подтверждается копией списка внутренних почтовых отправлений заказных писем № от 21.08.2023.

По состоянию на 16.08.2023 сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 190566,53 руб., в том числе налог - 179643,00 руб., пени - 10923,53руб.

Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений:

- налог на доходы физических лиц в размере 179643,00 руб. за 2021 год по сроку уплаты 01.12.2022;

- пени в размере 10923,53 руб., начисленные за период с 02.12.2022 по 16.08.2023 за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2021 год по сроку уплаты 01.12.2022 на сумму недоимки 179643,00 руб. Основной долг взыскивается по судебному приказу № от 29.08.2023 года.

В связи с неисполнением требования об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов в соответствии со ст. 48 НК РФ УФНС России по Пензенской области вправе обратиться в суд с заявлением о взыска задолженности по налогам и пени в рамках приказного судопроизводства до 19.01.2024 года.

Межрайонная ИФНС России №1 по Пензенской области обратилась в судебный участок №2 Кузнецкого района Пензенской области с заявлением о вынесении судебного приказа от 16.08.2023 года № на сумму 190566,53 руб. в отношении ФИО1

Мировым судьей судебного участка №2 Кузнецкого района Пензенской области в отношении ФИО1 был вынесен судебный приказ № от 29.08.2023 на сумму 190566,53 руб.

В связи с поступлением от должника письменного заявления об отмене указанного судебного приказа мировым судьей судебного участка №2 Кузнецкого района Пензенской области, было вынесено определение об отмене судебного приказа от 22.11.2023.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Таким образом, налоговый орган может обратиться в суд с административным исковым заявлением не позднее 22.05.2024 года

Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области является правопреемником - Межрайонной ИФНС России №1 по Пензенской области (далее Инспекция) в связи с реорганизацией Инспекции (приказ Федеральной налоговой службы от 12.07.2023 № <данные изъяты> «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области»).

Ссылаясь на указанные обстоятельства, а также положения пп. 9 п.1 ст.31, ст.48 НК РФ. ст. 123.7, ст. ст. 124-126 п.3 ч. 3 ст. 1. ст.286, ст. 287 КАС РФ, просит взыскать с ФИО1 (ИНН <данные изъяты> задолженность по налогу и пени в общей сумме 190566,53 руб., в том числе:

- налог на доходы физических лиц в части суммы налога, относящейся к части налоговой базы, превышающей 5 миллионов рублей, уплачиваемой на основании налогового уведомления в сумме 179643,00 руб. за 2021 год со сроком уплаты 01.12.2022

- пени в сумме 10923,53 руб., начисленные за период с 02.12.2022 по 16.08.2023 за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2021 год по сроку уплаты 01.12.2022 на сумму недоимки 179643,00 руб.

Представитель административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен, представил ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие. В возражениях на отзыв на административное исковое заявление, представленное стороной административного ответчика, исковые требования поддержал в полном объеме.

Административный ответчик ФИО1 в суд не явился, извещен, представил отзыв на административное исковое заявление, в котором пояснил, что считает доначисление налога на доходы необоснованным, поскольку доходы по заработной плате и доходы от аренды транспортных средств относятся к налоговой базе, предусмотренной пп.9 (<данные изъяты>) и облагаются по налоговой ставке 13%, что составляет <данные изъяты> руб.; доходы по дивидендам, относятся к налоговой базе, предусмотренной пп.1 равны <данные изъяты> и облагаются по налоговой ставке 13%, что составляет <данные изъяты> руб.; иные доходы в размере <данные изъяты> руб. составляют доходы от продажи имущества, что подтверждается договорами купли-продажи и облагаются по налоговой ставке 13%, что составляет <данные изъяты> руб., в связи с чем согласно абзацу 3 п.1 ст. 224 Налогового кодекса РФ налоговая ставка, установленная настоящим пунктом, подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента Российской Федерации, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.1., 2, 5 и 6 настоящей статьи. Пункт. 1.1. ст. 224 Налогового кодекса РФ предусматривает, что налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации в отношении доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг). Таким образом, с учетом положений ст.ст. 210, 224 Налогового кодекса РФ ч.3 ст.2 Федерального закона от 23.11.2020 №372-Ф3 все доходы облагаются по ставке 13%. Сумма налога на доходы физического лица ФИО1 за 2021 год составляет <данные изъяты> руб., что соответствует удержанной сумме налога в размере <данные изъяты> руб. В приказе ФНС России от 10.09.2015 №ММВ-7-11/387@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов" не имеется код и наименование кода дохода, который применяется в отношении доходов от продажи имущества, таким образом, для доходов от продажи имущества при сдаче отчетности указывается код 4800 -иные доходы, вместе с тем п. 1.1. ст. 224 определяет данные доходы как доходы от продажи имущества, и устанавливает ставку налогообложения в размере 13%. На основании изложенного просил в удовлетворении административного иска отказать, рассмотреть административное дело в его отсутствие.

Изучив материалы дела, обозрев административное дело № по заявлению Межрайонной ИФНС России № 1 по Пензенской области о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки и пени по налогам, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

В силу ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее – контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно п.п. 1-2, пп. 1 п. 3, п. 4 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

На основании пункта 2 статьи 230 НК РФ, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 228 НК РФ.

Налогообложение доходов физических лиц, полученных начиная с 1 января 2021 года осуществляется с учетом изменений, внесенных Федеральным законом № 372-Ф3 от 23.11.2020 года «О внесении изменений в часть вторую НК РФ в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период», а также Федеральным законом от 17.02.2021 № 8-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй НК РФ».

В соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц установлена в следующих размерах:

13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей.

650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в п.2.1 ст. 210 НК РФ, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.

Налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента РФ, подлежащих налогообложению, за исключением доходов облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 1.1, 2, 5 и 6 указанной статьи.

В соответствии с п. 6 ст. 228 НК РФ, если общая сумма налога, исчисленная налоговым органом в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, превышает совокупность суммы налога, исчисленной налоговыми агентами, суммы налога исчисленной налогоплательщиками исходя из налоговой декларации, в отношении доходов налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду, и суммы налога, исчисленной налоговым органом с доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ, а также доходов в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов, уплата налога на доходы физических лиц согласно ст. 228 НК РФ производится налогоплательщиком на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

При получении налогоплательщиком доходов по итогам налогового периода в совокупной сумме, превышающей 5 миллионов рублей за налоговый период, при условии, что общая сумма налога, исчисленная налоговым органом в порядке, установленном статьей 225 НК РФ, превышает совокупность суммы налога, в том числе исчисленной налоговым агентом, уплата соответствующей суммы налога осуществляется налогоплательщиком не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 45, п. 2 ст. 58 НК РФ).

При уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ (п.2 ст. 57 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023 года) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 75 НК РФ).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Начисление пени прекращается в момент фактической уплаты суммы налога.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога в соответствии с п.1 ст.45 НК РФ является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (в редакции, действовавшей до 01.01.2023 года).

Федеральным законом от 14.07.2022 г. №263-Ф3 с 01.01.2023 г. в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, введена в действие статья 11.3 «Единый налоговый платеж, единый налоговый счет», в связи с чем, изменен порядок учета налоговых обязательств и уплаты налогов, все налогоплательщики перешли на уплату единого налогового платежа, а также для учета налоговых обязательств открыты единые налоговые счета (далее - ЕНС).

ЕНС ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с ст. 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Согласно пп. 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона № 263-Ф3 от 14.07.2022г. «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В судебном заседании установлено, что административный ответчик ФИО1, является плательщиком налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами, что подтверждаются учетными данными налогоплательщика – физического лица.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ по состоянию на 30.05.2024 ФИО1 является генеральным директором и учредителем <данные изъяты>).

Налоговым агентом <данные изъяты> в Межрайонную ИФНС России № 1 по. Пензенской области по электронным каналам связи представлены сведения по форме 2-НДФЛ № от 27.01.2022 года о выплаченных ФИО1 в 2021 году доходах. Справка содержит сведения о том, что ФИО1 получил доход за 2021 год в размере <данные изъяты> руб. Сумма исчисленного, удержанного и перечисленного налога по ставке 13% составила <данные изъяты>. (<данные изъяты>).

Таким образом, сумма налоговой базы за налоговый период 2021 года превышает 5 миллионов рублей.

В связи с чем, по почте заказным письмом ФИО1 было направлено налоговое уведомление № от 01.09.2022 об уплате налога в срок не позднее 01.12.2022, с суммой налога на доходы физических лиц с доходов, совокупная сумма налоговых баз по которым превышает 5000000 руб. за налоговый период 2021 года в размере 179643,00 руб. (списка заказных писем № от ДД.ММ.ГГГГ, ШПИ №).

В связи с тем, что ФИО1 не оплатил налог согласно налоговому уведомлению № от 01.09.2022 г., по состоянию на 24.05.2023 у него образовалась задолженность по сальдо ЕНС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Согласно п.3 ст.69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Кодексом предусмотрено формирование одного требования об уплате задолженности на сумму отрицательного сальдо ЕНС. В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством о налогах и сборах не предусмотрено. При этом отрицательное сальдо за период течения срока, предоставленного для добровольной уплаты по требованию, может изменяться, как в меньшую, так и большую сторону за счет неуплаченных новых (текущих) начислений. На такие «новые» начисления формирование нового требования об уплате задолженности не требуется. До перехода сальдо отметки «О», законную силу имеет единственное вынесенное требование об уплате задолженности, просто сумма такого требования меняется при изменении сальдо.

Согласно пп. 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона №263-Ф3 от 14.07.2022г. «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.

С учетом положений ст. 69, 70 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) налоговым органом в адрес ФИО1 заказным письмом направлено требование № на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета в размере 179643,00 руб. со сроком уплаты 19.07.2023.

В соответствии с п. 4 ст. 69 НК РФ (действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) в случае направления требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Указанное требование в добровольном порядке исполнено не было.

Поскольку ФИО1 в установленные законодательством о налогообложении сроки, указанные суммы уплачены не были, в связи с чем, налоговым органом на сумму непогашенного остатка по налогу ему начислены пени. Пеней признаётся установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае неуплаты причитающихся сумм налогов и сборов.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанностей по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Пени начислены за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате на доходы физических лиц в части суммы налога, относящейся к части налоговой базы, превышающей 5 миллионов рублей, за период с 02.12.2022 по 16.08.2023 за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2021 год по сроку уплаты 01.12.2022 на сумму недоимки 179643,00 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 НК РФ решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно п.2 ст.48 НК РФ копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом).

Руководствуясь ст. ст. 46,48 НК РФ, в связи с неисполнением Налогоплательщиком в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговым органом вынесено и направлено в адрес налогоплательщика по почте среде заказным письмом решение о взыскании за счет денежных средств от 08.08.2023 № на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета в размере 190066,48 руб.

Факт направления решения подтверждается копией списка внутренних почтовых отправлений заказных писем № от 21.08.2023 года.

Денежные средства в счет оплаты задолженности по налогу и пени ФИО1 не внесены.

Таким образом, за ФИО1 образовалась задолженность по уплате (недоимки) по на доходы физических лиц в части суммы налога, относящейся к части налоговой базы, превышающей 5 миллионов рублей в размере 179643,00 руб., а также пени, начисленные за период 02.12.2022 по 16.08.2023 в размере – 10923,53 руб.

Расчет суммы (размера) пени судом проверен, признается математически правильным.

Довод административного ответчика ФИО1 указанный в отзыве на административное исковое заявление о том, что налог на доходы физических лиц применяется к каждой налоговой базе отдельно, суд не принимает во внимание, считая его неосновательным на законе, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 224 Кодекса налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц устанавливается в следующих размерах:

13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей; 650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 ст. 210 Кодекса, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз. указанных в пункте 2.1 статьи 210 Кодекса, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.

Налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента Российской Федерации, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых но налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.1, 2, 5 и 6 указанной статьи.

На основании п. 3 ст. 2 Федерального закона № 372-ФЗ (в редакции Федерального закона от 19.12.2022 N 523-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") в отношении доходов, полученных в 2021 - 2023 годах, при исчислении налога на доходы физических лиц налоговыми агентами применяются налоговые ставки, установленные абзацами вторым и третьим пункта 1 либо абзацами вторым и третьим пункта 3.1 статьи 224 Кодекса, при соблюдении условий, предусмотренных указанными абзацами, применительно к каждой налоговой базе отдельно.

В этой связи исчисление налога на доходы физических лиц с применением соответствующих налоговых ставок отдельно к каждой налоговой базе по дохода, полученным в 2021 - 2023 годах, предусмотрено только для налоговых агентов, которым ФИО1 не является.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса налоговыми агентами признаются, в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, которые обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей.

При этом п. 5 ст. 226 Кодекса определено, что при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога на доходы физических лиц налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Налоговым агентом <данные изъяты>" представлены в налоговый орган сведения по форме 2-НДФЛ № от ДД.ММ.ГГГГ о выплаченных ФИО1 в 2021 г. доходах в сумме <данные изъяты> руб., налоговая база <данные изъяты> руб., с которых удержан налог в сумме <данные изъяты> руб. (<данные изъяты>). Таким образом, совокупная сумма налоговых баз по которым превышает 5 000 000 рублей за налоговый период 2021 г, в сумме 179 643.00 руб. (<данные изъяты>).

Согласно ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Согласно п. 4 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, начало течения срока определено законодателем именно днем вынесения определения об отмене судебного приказа.

Межрайонная ИФНС России № 1 по Пензенской области с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам за 2021 год и пени за счет имущества физического лица в размере 190566,53 обратилась к мировому судье судебного участка № 2 Кузнецкого района Пензенской области ДД.ММ.ГГГГ, то есть в пределах установленного законом срока. И.о. мирового судьи судебного участка № 2 Кузнецкого района Пензенской области ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 суммы задолженности (недоимки и пени) по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 179643,00 руб., пени в размере 10923,53.

Определением мирового судьи судебного участка № 2 Кузнецкого района Пензенской области от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ по делу № отменен в связи с поступившими возражениями должника ФИО1 о несогласии с ним.

После отмены судебного приказа Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области в течение шестимесячного срока, а именно 15.05.2024 обратилась в суд с настоящим иском. Срок на обращение в суд с настоящим административным иском не пропущен.

При таких обстоятельствах, административный иск Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области подлежит удовлетворению в полном объеме, с ФИО1 следует взыскать задолженность (недоимку) по налогу на доходы физических лиц в части суммы налога, относящейся к части налоговой базы, превышающей 5 миллионов рублей и пени в общем размере – 190566,53 руб.

На основании ч. 1 ст. 111, ч. 1 ст. 114 КАС РФ, учитывая, что в силу п.п. 19 п. 2 ст. 333.36 НК РФ административный истец – Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области освобождено от уплаты государственной пошлины при подаче иска, суд считает необходимым взыскать с ответчика государственную пошлину в доход государства в размере 5011 руб. в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 333.19 НК РФ.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей - удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, зарегистрированного по адресу: <адрес> (ИНН №) в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области (ИНН №) задолженность по налогу и пени в общей сумме 190566 (сто девяносто тысяч пятьсот шестьдесят шесть) руб. 53 коп., в том числе:

налог на доходы физических лиц в части суммы налога, относящейся к части налоговой базы, превышающей 5 миллионов рублей, уплачиваемой на основании налогового уведомления в сумме 179643 (сто семьдесят девять тысяч шестьсот сорок три) руб., за 2021 год со сроком уплаты 01.12.2022;

пени в сумме 10923 (десять тысяч девятьсот двадцать три) руб.53 коп., начисленные за период с 02.12.2022 по 16.08.2023 за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2021 год по сроку уплаты 01.12.2022 на сумму недоимки 179643,00 руб.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 5011 (пять тысяч одиннадцать) руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пензенский областной суд через Кузнецкий районный суд Пензенской области в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме – 10 июля 2024 г.

Судья:

Мотивированное решение суда изготовлено 10 июля 2024