Решение № 2А-725/2025 2А-725/2025~М-517/2025 М-517/2025 от 2 октября 2025 г. по делу № 2А-725/2025

Дело № 2а-725/2025

УИД 37RS0019-01-2025-001081-15


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

03 октября 2025 года г. Иваново

Советский районный суд г. Иваново в составе

председательствующего по делу судьи Котковой Н.А.,

при секретаре судебного заседания Калиничевой М.М.,

с участием административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в г. Иваново в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области к ФИО2 о взыскании пени по налогу,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Ивановской области (далее - УФНС России по Ивановской области) обратилось в суд с вышеуказанным административным иском, в котором просит взыскать с ФИО2 пени с совокупной обязанности (НДФЛ за 2021 год) за период с 27 декабря 2022 года по 27 ноября 2024 года в размере 189 124 рублей 92 копеек, а также расходы по оплате государственной пошлины в установленном законом размере.

Требования мотивированы тем, что по информации налогового органа ФИО2 реализовала в 2021 году объект недвижимости с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, который находился в собственности налогоплательщика менее пяти лет.

Ввиду того, что объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика меньше минимального срока установленного пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и доход, полученный от его продажи, был больше кадастровой стоимости, отраженной в выписке из Единого государственного реестра невидимости о кадастровой стоимости объекта недвижимости, налоговый орган произвел расчет дохода налогоплательщика с учетом положений подпункта 3 пункта 2 статьи 220 НК РФ. В соответствии с определенной налоговой базой налоговый орган произвел начисление налога, подлежащего оплате определив его в размере 663 000 рублей. В установленном законом порядке и сроки ФИО2 налог уплачен не был.

По состоянию на 24 декабря 2024 года у налогоплательщика образовалось отрицательное сально ЕНС в размере 189 124 рублей 92 копеек, которое до настоящего времени не погашено.

На основании статей 69, 70 НК РФ ФИО2 было направлено требование об уплате задолженности № 86375 от 28 декабря 2024 года, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности, с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сально ЕНС.

Указанное требование налогоплательщиком исполнено не было, в связи с чем налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

По состоянию на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа (10 марта 2025 года) сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке статьи 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявление о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляла 189 124 рубля 92 копейки, в том числе пени – 189 124 рубля 92 копейки.

Мировым судьей судебного участка № 2 Советского судебного района г. Иваново ДД.ММ.ГГГГ по делу № вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2. указанной суммы задолженности по пени. Определением мирового судьи судебного участка № 2 Советского судебного района г. Иваново от ДД.ММ.ГГГГ указанный судебный приказ отменен в связи с наличием у должника возражений относительно его исполнения.

Поскольку сумма налога по НДФЛ была погашена налогоплательщиком несвоевременно, в связи с чем налоговым органом были начислены пени, которые до настоящего времени не погашены, налоговый орган обратился в суд с вышеуказанным административным иском.

В соответствии с частью 2 статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) дело рассмотрено в отсутствие сторон, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания в порядке главы 9 КАС РФ.

Представитель административного истца УФНС России по Ивановской области в судебное заседание не явился, надлежащим образом уведомлен о дате и времени рассмотрения дела, представил ходатайство о рассмотрении дела в свое отсутствие.

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных налоговым органом требований по основаниям, изложенным в письменных возражениях, суть которых сводится к тому, что налоговым органом пропущен срок на обращение в суд с настоящим иском; налоговый орган своевременно не уведомил налогоплательщика о необходимости уплаты налога и пени в связи с направлением решения о привлечении к налоговой ответственности по ошибочному адресу, что повлекло несвоевременную уплату налога и, как следствие, необоснованное начисление суммы пени, которая, по мнению административного ответчика, подлежит снижению, в случае удовлетворения заявленных требований.

В силу части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Обязанность налогоплательщика платить законно установленные налоги и сборы закреплена в статье 57 Конституции Российской Федерации и в статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23, статье 45, пунктам 2 и 4 статьи 228 НК РФ плательщики налога на доходы физических лиц обязаны самостоятельно, своевременно и в полном объеме уплачивать данный налог в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со статьей 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу статьи 209 НК РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации в соответствии со статьей 208 Кодекса относятся, в том числе, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса. При этом в силу пункта 3 указанной статьи налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Из материалов дела следует и судом установлено, что ФИО2 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на праве собственности принадлежал жилой дом с кадастровым номером № по адресу: <адрес>

Согласно представленным Управлением Росреестра по Ивановской области сведениям указанный объект недвижимости был отчужден за сумму 6 100 000 рублей.

ФИО2 представила в налоговый орган первичную декларацию за 2021 год – 17 декабря 2024 года, согласно представленной декларации, сумма налога по сроку уплаты 15 июля 2022 года составляет 663 000 рублей.

С учетом, того, что ФИО2 в установленный законом срок налоговая декларация в налоговый орган не представлена, налоговым органом произведен расчет налога на доходы физических лиц, который составил 663 000 рублей.

Решением налогового органа №609 от 26 декабря 2022 года ФИО2 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику начислены и предъявлены к уплате налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 663 000 рублей, а также штраф за несвоевременное представление налоговой декларации в размере 49 725 рублей.

В связи с неисполнением ФИО2 обязанности по уплате упомянутого налога в сроки, установленные законом, УФНС России по Ивановской области направило в адрес административного ответчика требование № 1898 об уплате задолженности по состоянию на 25 мая 2023 года, содержащее указание на необходимость погашения недоимки и штрафа в срок до 20 июля 2023 года.

05 ноября 2024 года налоговым органом было вынесено решение №208 о внесении изменений в решение №609 от 26 декабря 2022 года в части снижении суммы штрафа, начисленного по правилам пункта 1 статьи 119 и пункта 1 статьи 122 НК РФ в связи с поступлением от ФИО2 соответствующего заявления.

Как следует из почтового реестра, названное решение было направлено в адрес налогоплательщика по адресу: <адрес>.

18 ноября 2024 года налоговым органом было вынесено решение №213 об отмене полностью решения о внесении изменений №208 от 05 ноября 2024 года в решение №609 от 26 декабря 2022 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Как следует из содержания названного решения, основанием для отмены решения налогового органа послужило то обстоятельство, в информационном ресурсе УФНС России по Ивановской области имелась недостоверная информация о месте регистрации налогоплательщика по адресу: <адрес> в связи с чем решение от 26 ноября 2022 года и требование об уплате налога было направлено по указанному адресу.

17 декабря 2024 года ФИО2 представила первичную налоговую декларацию за 2021 год, в которой размер налога, подлежащего уплате, исчислен налогоплательщиком в размере 663 000 рублей.

Из содержания административного иска, а также что не оспаривалось административным ответчиком в ходе рассмотрения дела, налог на доходы физических лиц за 2021 год фактически был уплачен ФИО2 27 ноября 2024 года.

При наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога (статья 69 Налогового кодекса РФ).

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 01 января 2023 г. института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Согласно пункту 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Согласно пункту 2 статьей 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора в момент возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налогов должна быть выполнена в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что за каждый календарный день просрочит исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, начисляется пеня.

На основании пункта 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо по ЕНС в размере 189 124 рублей 92 копеек в виде пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2021 год за период с 27 декабря 2022 года по 27 ноября 2024 года (дата фактической уплаты налога).

В связи с несвоевременной уплатой налога на доходы физических лиц за 2021 год, УФНС России по Ивановской области посредством размещения в личном кабинете налогоплательщика направило в адрес административного ответчика требование № 86375 об уплате задолженности по состоянию на 28 декабря 2024 года, содержащее указание на необходимость погашения в срок до 28 января 2025 года задолженности по пени в размере 189 124 рублей 92 копеек.

Поскольку требование налогового органа было оставлено без исполнения, 24 марта 2025 года налоговый орган обратился за взысканием указанной задолженности к мировому судье судебного участка № 2 Советского судебного района г. Иваново, которым ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 указанной выше суммы пени. Определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ упомянутый судебный приказ был отменен в связи с возражениями должника. С настоящим административным иском о взыскании с административного ответчика задолженности по требованию № 86375 от 28 декабря 2024 года налоговый орган обратился в суд 06 июня 2025 года, то есть в установленные законом сроки.

Возражая относительно взыскания суммы пени с совокупной обязанности, административный ответчик указывает на несоблюдение налоговым органом процедуры взыскания, выразившееся в не направлении в адрес налогоплательщика налогового уведомления и решения о привлечении к ответственности, что повлекло увеличение периода начисления пени; пропуск налоговым органом срока на обращение в суд с настоящим иском и необходимости освобождения от уплаты пени ввиду неосведомленности налогоплательщика о необходимости оплаты налога (обусловленной нахождением объекта недвижимости в собственности более пяти лет).

Указанные доводы, по мнению суда, не являются основанием для отказа в удовлетворении административного иска исходя из следующего.

Федеральным законом от 26 ноября 2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в подпункт 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ были внесены изменения, устанавливающие обязанность физических лиц, получающих доходы от продажи имущественных прав, по самостоятельному исчислению и уплате налога на доходы физических лиц и представлению налоговой декларации по данному налогу.

Указанный Федеральный закон вступил в силу с 1 января 2009 года.

Таким образом, действующая редакция статьи 228 НК РФ (в спорный период) предусматривает обязанность налогоплательщиков по самостоятельному исчислению и уплате налога на доходы физических лиц по доходам от имущественных прав, что, исключает обязанность налогового органа по направлению в адрес налогоплательщика налогового уведомления.

То обстоятельство, что налоговым органом было отменено решение от 26 декабря 2022 года о привлечении к ответственности, с учетом правовой природы пени и установленных выше обстоятельств, свидетельствующих о несвоевременной уплате налога, по мнению суда также не свидетельствует о необоснованности заявленных УФНС России по Ивановской области требований.

Из представленных в материалы дела доказательств, в том числе выписки из Единого государственного реестра недвижимости о переходе прав на объект недвижимости, составленной по состоянию на 02 июля 2025 года, следует, что ФИО2 являлась собственником жилого дома с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, в период с 03 ноября 2020 года по 20 января 2021 года (л.д.45-46).

В соответствии с выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости, составленной по состоянию на 02 июля 2025 года, вышеуказанный жилой дом был поставлен на кадастровый учет 03 ноября 2020 года.

Таким образом, отчужденный административным ответчиком объект недвижимости находился в его собственности менее пяти лет, в связи с чем у налогоплательщика возникла обязанность по уплате налога на доходы физических лиц, которая впоследствии, несмотря на нарушение сроков его оплаты, налогоплательщиком была исполнена, что свидетельствует о возникновении у налогового органа права на начисление и истребование в судебном суммы пени за несвоевременную уплату налога.

При этом представленное административным ответчиком свидетельство о праве собственности на землю от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 91-92) само по себе основанием для отказа в иске не является.

Вопреки доводам административного ответчика, само по себе отмена решения налогового органа о от 26 декабря 2022 года не прекращает и не исключает обязанности по уплате налога на доходы физически лиц в сроки, установленные законом, и, как следствие уплаты пени.

Кроме того, суд полагает несостоятельными и основанными на неверном толковании положений закона доводы административного ответчика о несоблюдении налоговым органом срока на обращение в суд с настоящим иском.

В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Как следует из материалов дела, размер отрицательного сальдо, указанный в требовании №86375 от 28 декабря 2024 года, превышает 10 тысяч рублей. В названном требовании налогоплательщику предлагалось уплатить задолженность в срок до 28 января 2025 года. Таким образом, у налогового органа сохранялось право на обращение в суд за принудительным взысканием до 28 июля 2025 года. Налоговый орган обратился к мировому судье за выдачей судебного приказа в марте 2024 года и, после его отмены, в Советский районный суд г. Иваново – 06 июня 2025 года, то есть в сроки, установленные законом.

Судом проверен расчет пени, подлежащий взысканию, и признает его арифметически верным. Иного расчете суду не представлено.

При таких обстоятельствах заявленные УФНС России по Ивановской области требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

Согласно пункту 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

В соответствии со ст. 333.19 НК РФ с ответчика в доход бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 6 673 рублей 75 копеек, от уплаты которой истец был освобожден.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области к ФИО2 о взыскании пени по налогу удовлетворить.

Взыскать с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН №, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области, ИНН <***>, ОГРН <***>, пени с совокупной обязанности по налогу на доходы физических лиц за 2021 год за период с 27 декабря 2022 года по 27 ноября 2024 года в размере 189 124 рублей 92 копеек.

Взыскать с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН <***> в бюджет городского округа Иваново государственную пошлину в размере в размере 6 673 рублей 75 копеек.

Решение может быть обжаловано в Ивановский областной суд через Советский районный суд г. Иваново в апелляционном порядке через Советский районный суд в течение месяца со дня вынесения судом решения в окончательной форме.

Судья подпись Н.А. Коткова

Копия верна

Судья Н.А. Коткова

Мотивированное решение суда изготовлено 03 октября 2025 года.