Решение № 2А-3268/2017 2А-3268/2017~М-3393/2017 М-3393/2017 от 11 декабря 2017 г. по делу № 2А-3268/2017

Дело № 2а-3268/2017


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

12 декабря 2017 года город Омск

Первомайский районный суд города Омска в составе председательствующего судьи Кирилюк З.Л., при секретаре судебного заседания Абрамкиной Е.П., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № по Омской области к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу и пени,

установил:

Межрайонная ИФНС России № по Омской области обратилась в суд с названным административным иском, в обоснование указав, что ФИО1 является плательщиком земельного налога.

Административному ответчику был начислен земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ года.

В связи с тем, что в установленный налоговым законодательством срок ФИО1 указанные в налоговом уведомлении суммы земельного налога не уплатила, инспекцией начислены пени.

В связи с неуплатой налога должнику направлялось требование № от ДД.ММ.ГГГГ, в котором сообщалось о наличии задолженности по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ год в размере <данные изъяты> руб., за ДД.ММ.ГГГГ год в размере <данные изъяты> руб., за ДД.ММ.ГГГГ год в размере <данные изъяты> руб. и пени в размере <данные изъяты> руб. Данное требование должником было исполнено должником частично.

Просят взыскать с ФИО1 задолженность по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ годы в размере 137 179,15 руб., пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 189,88 руб., одновременно просят восстановить пропущенный процессуальный срок для подачи настоящего иска.

Впоследствии административный истец уточнил исковые требования, просят взыскать с ФИО1 задолженность по земельному налогу в границах сельских поселений за ДД.ММ.ГГГГ годы в размере 137 179,15 руб., пени в размере 198,88 руб., одновременно просят восстановить пропущенный процессуальный срок для подачи настоящего иска.

В судебном заседании представитель Межрайонной ИФНС России № по Омской области ФИО2, действующая на основании доверенности, уточненные требования поддержала. Указала, что данное обращение в суд с заявленными требованиями является первоначальным, ранее в суд с такими требованиями налоговый орган не обращался.

ФИО1 в судебном заседании участия не принимала, извещена надлежащим образом.

Представитель ФИО1 – ФИО3, действующий на основании ордера, в судебном заседании возражал против удовлетворения требований, указав на пропуск налоговым органом срока обращения в суд с данными требованиями.

Выслушай участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Статья 57 Конституции Российской Федерации и пункта 1 статьи 23 НК Российской Федерации обязывают каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со статьей 65 ЗК Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

На основании пунктов 1 и 3 статьи 44 НК Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Как следует из статьи 45 НК Российской Федерации, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 388 НК Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено названным пунктом. В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог (ст. 389 НК РФ).

Согласно ч. 2 ст. 65 ЗК Российской Федерации порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством РФ о налогах и сборах.

Для налогоплательщиков – физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (п. 4 ст. 391 НК Российской Федерации).

В соответствии с п. 1 ст. 394 НК Российской Федерации налоговые ставки и срок для уплаты земельного налога устанавливаются нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 397 НК Российской Федерации (в редакции, действовавшей до ДД.ММ.ГГГГ) налог подлежал уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Решением Омского Городского Совета от ДД.ММ.ГГГГ № «О земельном налоге на территории города Омска» (в редакции, действующей на момент начисления налога), были установлены налоговые ставки в следующих размерах: 0,15 процента от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков, занятых жилой застройкой, за исключением индивидуальной жилой застройки и доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду; 0,2 процента от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков, занятых индивидуальной жилой застройкой (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду) или предоставленных для индивидуального жилищного строительства; 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного использования и используемых для сельскохозяйственного производства, а также предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства; занятых объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса).

Согласно ст. 52 НК Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В силу п. 4 ст. 397 НК Российской Федерации налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.

В соответствии со ст. 69 НК Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Пунктом 1 ст. 70 НК Российской Федерации регламентировано, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено названной статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 названной статьи.

Из материалов дела следует, что в ДД.ММ.ГГГГ годах ФИО1 являлась собственником земельных участков с кадастровыми номерами: №, расположенных по адресу: <адрес>.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 было направлено налоговое уведомление № об уплате земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ год на земельные участки с кадастровыми номерами: № в размере <данные изъяты> руб. в срок до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. №).

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 было направлено налоговое уведомление № об уплате земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ годы на земельные участки с кадастровыми номерами: № в размере <данные изъяты> руб. в срок до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. №).

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 было направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ год с учетом перерасчета по налоговому уведомлению № № за ДД.ММ.ГГГГ года в размере <данные изъяты> руб. в срок до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. №).

Административному ответчику направлено требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате задолженности по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ года в размере <данные изъяты> руб., пени по земельному налогу в размере <данные изъяты> руб., а также пени по налогу на имущество физических лиц в размере <данные изъяты> руб. Срок исполнения требования установлен до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. №).

Факт направлений указанных уведомлений и требования подтверждается представленными налоговым органом в материалы дела списками почтовых отправлений заказных писем.

Основанием для обращения в суд послужило то обстоятельство, что в добровольном порядке требования налогового органа ответчик как плательщик налогов в полном объеме не исполнил.

При рассмотрении дел о взыскании налога (сбора, пени) судам необходимо проверять не только соблюдение процедуры взыскания налогов и сборов, но соблюдение налоговым органом установленных статьей 48 НК Российской Федерации сроков для обращения в суд.

Согласно части 1 статьи 48 НК Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов.

В силу абзаца 2, 3 пункта 3 статьи 48 НК Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Таким образом, законодатель установил специальный порядок обращения в суд налогового органа, согласно которому требование о взыскании налога за счет имущества физического лица предъявляется им в порядке приказного производства. В порядке искового производства такие требования могут быть предъявлены и при отмене судебного приказа не позднее шести месяцев со дня вынесения соответствующего определения суда.

При этом законодатель прямо указал на ограничение срока подачи искового заявления не датой получения налоговым органом постановления об отмене судебного приказа, а датой его вынесения.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №-О-О).

Вопрос о том, является ли причина пропуска срока уважительной, суд решает в каждом конкретном случае. При этом, в качестве уважительных причин пропуска срока могут расцениваться обстоятельства, которые делают своевременное обращение в суд невозможным или крайне затруднительным. Обязанность подтверждения того, что срок пропущен по уважительным причинам, не зависящим от заявителя, который не имел реальной возможности совершить процессуальное действие в установленный законом срок, возлагается на последнего.

Как следует из материалов дела, ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 пени по налогу на имущество физических лиц в размере <данные изъяты> руб., задолженности по уплате земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ год в размере <данные изъяты> руб., пени по земельному налогу в размере <данные изъяты> руб.

По заявлению ФИО1 определением мирового судьи судебного участка № в Первомайском судебном районе в г.Омске от ДД.ММ.ГГГГ указанный судебный приказ был отменен.

Таким образом, поскольку судебный приказ о взыскании задолженности по налогам, пени был отменен ДД.ММ.ГГГГ, следовательно, в суд с иском налоговый орган мог обратиться не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно входящему штампу в суд настоящий иск подан только ДД.ММ.ГГГГ, то есть с пропуском установленного законом шестимесячного срока.

МИФНС России № по Омской области заявлено ходатайство о восстановлении срока подачи заявления о взыскании задолженности по уплате налога и пени, поскольку срок пропуска незначительный, а сумма задолженности является существенной для бюджета Омской области.

Обсудив заявленное ходатайство, суд приходит к следующему.

Признание тех или иных причин пропуска срока уважительными относится к исключительной компетенции суда, рассматривающего данный вопрос, и ставится законом в зависимость от его усмотрения.

В соответствии с абз. 3 п. 60 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска такого срока необходимость согласования с вышестоящим органом (иным лицом) вопроса о подаче налоговым органом в суд соответствующего заявления, нахождение представителя налогового органа в командировке (отпуске), кадровые перестановки, смена руководителя налогового органа (его нахождение в длительной командировке, отпуске), а также иные внутренние организационные причины, повлекшие несвоевременную подачу заявления.

Кроме того, лицо, ходатайствующее о восстановлении пропущенного срока, должно не только указать причины его пропуска, но и представить суду доказательства невозможности совершить соответствующее процессуальное действие в установленный срок.

Административным истцом не представлены доказательства в подтверждение уважительности причин пропуска срока. Возможность восстановления пропущенного срока подачи административного искового заявления процессуальный закон ставит в зависимость именно от наличия уважительных причин его пропуска, а не от длительности периода просрочки, а связи с чем ссылки налогового органа на незначительность пропуска срока обращения в суд являются необоснованными.

Пополнение бюджета является одной из важнейших задач налогового органа, выполнение которой зависит в свою очередь от соблюдения порядка и сроков обращения в суд, своевременности выполнения налоговыми органами возложенных на них обязанностей.

Суд также отмечает, что из положений абз. 2 и 3 п. 2 ст. 48 НК РФ следует, что если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования общая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган вправе в течение шести месяцев обратиться в суд с заявлением о взыскании лишь со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей. Если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица не превысила 3 000 рублей, налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев лишь со дня истечения трехлетнего срока исполнения самого раннего требования.

При этом под общей суммой налога, пеней понимается сумма, указанная во всех требованиях об уплате определенного налога, по которым истек срок исполнения. Суммы различных налогов, даже если они включены в одно требование об уплате налога, суммированию не подлежат. Для разных налогов установлены различные правила, определяющие порядок и сроки их уплаты; соответственно, и право налогового органа на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки за счет имущества физического лица по каждому из налогов возникает самостоятельно.

Поскольку сумма задолженности ФИО1 по земельному налогу за указанные периоды превысила 3 000 рублей, а срок для исполнения требования № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ и уплаты налога был установлен до ДД.ММ.ГГГГ, то срок обращения в суд для подачи заявления налоговым органом истекал ДД.ММ.ГГГГ.

Налоговый орган обратился к мировому судье о принятии судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу ДД.ММ.ГГГГ, то есть после истечения шестимесячного срока исполнения требования об уплате налога и пени.

Таким образом, на дату обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, налоговый орган уже утратил право на принудительное взыскание суммы задолженности по налогу и пени, в связи с пропуском установленного шестимесячного срока. Однако, при вынесении судебного приказа мировой судья не входит в обсуждение вопроса о сроках обращения в суд.

Доказательств того, что инспекция была лишена возможности своевременно обратиться в суд с иском, соответствующим требованиям КАС Российской Федерации, ввиду наличия объективных (независящих от налогового органа) причин, которые могли быть расценены судом как уважительные, последней не представлено. Тем более, что налоговая инспекция является профессиональным участником налоговых правоотношений, в связи с чем, ей должны быть известны правила обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций.

Учитывая, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных НК Российской Федерации, осуществляться не может, а уважительные причины пропуска срока обращения в суд отсутствуют, оснований для удовлетворения требований налогового органа о взыскании задолженности по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ года не имеется.

Согласно пункту 1 статьи 72 НК Российской Федерации пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии со статьей 75 НК Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

При этом пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

С учетом изложенного, обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены, и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного. Аналогичная позиция изложена в определении Конституционного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ №-О.

Учитывая, что право на взыскание задолженности по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ год у налогового органа утрачено, то в силу пункта 5 статьи 75 НК Российской Федерации пени на данную сумму взысканию также не подлежит.

Оснований для взыскания пени на недоимку за ДД.ММ.ГГГГ год в размере <данные изъяты> руб. с учетом пропуска срока на обращение в суд также не имеется.

Пропуск срока на обращение с заявлением в суд о взыскании задолженности и отсутствие уважительных причин для его восстановления, является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении предъявленных требований.

На основании изложенного, оснований для удовлетворения заявленных Межрайонной ИФНС России № по Омской области не имеется.

Руководствуясь ст. ст. 174-180, 186, 290, 298 КАС Российской Федерации суд

р е ш и л:

в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России № по Омской области к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу и пени, отказать.

Решение может быть обжаловано в Омский областной суд через Первомайский районный суд г. Омска в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение составлено 18 декабря 2017 года

Судья Решение суда не вступило в законную силу