Решение № 12-41/2018 от 2 сентября 2018 г. по делу № 12-41/2018

Р Е Ш Е Н И Е

по делу об административном правонарушении

« 3 » сентября 2018 года г.Нефтегорск.

Судья Нефтегорского районного суда Самарской области Лопутнев В.В., рассмотрев в открытом судебном заседании жалобу на постановление заместителя начальника Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области № от 11.07.2018 года по делу об административном правонарушении, предусмотренном ст.15.25 ч.6 КоАП РФ (№), в отношении должностного лица – главного бухгалтера <данные изъяты> ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <данные изъяты>, проживающей по адресу <адрес>,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО1 обратилась с данной жалобой указав на несогласие с вынесенным в отношении нее постановлением заместителя начальника Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области № от 11.07.2018 года, которым она привлечена к ответственности в виде штрафа 4000 рублей за совершение правонарушения, предусмотренного ч.6 ст.15.25 КоАП РФ. В ее обоснование указала, что некорректное указание максимально крайней предполагаемой даты поступления денежных средств не является нарушением установленного порядка представления форм учета и отчетности по валютным операциям и не образует объективную сторону указанного правонарушения. Кроме этого считает, что налоговый орган не дал оценки представленным обществом документам, т.к. в ее обязанности не входят функции по соблюдению валютного законодательства, соответственно она не является субъектом вменяемого ей в вину правонарушения. Просит постановление отменить и производство по делу прекратить.

Заявительница в судебное заседание не явилась, о месте и времени рассмотрения дела извещалась, в удовлетворении заявленного ей ходатайства об отложении рассмотрения дела было отказано.

Представителями ФНС были представлены отзыв на жалобу, договор № от 18.04.2016 года между <данные изъяты> и <данные изъяты>, акт приемки услуг по переработке медного лома к данному договору от 20.06.2016 года, представленные <данные изъяты> в филиал ПАО «Сбербанк» - Самарское отделение № 6991 справка о валютных операциях от 30.06.2016 года (клиент Х.) и справка о подтверждающих документах от 30.06.2016 года по паспорту сделки (клиент ФИО1).

Изучив жалобу, выслушав объяснения представителей ФНС, возражавших против отмены постановления, исследовав материалы дела, суд не находит оснований для отмены обжалуемого постановления.

Как следует из материалов дела ФИО1 как должностное лицо – главный бухгалтер <данные изъяты> постановлением заместителя начальника Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области № от 11.07.2018 года (дело №) привлечена к ответственности в виде штрафа 4000 рублей за совершение правонарушения, предусмотренного ст.15.25 ч.6 КоАП РФ, заключающегося в нарушении п.2 ч.2 Федерального закона № 173-ФЗ от 10.12.2003 года, п.9.1 Инструкции № от 4.06.2012 года и Приложения № 5 к данной инструкции, выразившегося в несоблюдении установленного порядка представления форм учета и отчетности по валютным операциям (справки о подтверждающих документах).

Установлено, что во исполнение договора № от 18.04.2016 года <данные изъяты> 20.06.2016 года оказало услуги по переработке медного лома <данные изъяты> на сумму 2027964 рублей, что подтверждается актом № от 20.06.2016 года. Дата оформления подтверждающего документа 20.06.2016 года. В соответствии с требованиями п.п.9.1 и 9.2 Инструкции № от 4.06.2012 года <данные изъяты> обязано было оформить и представить в уполномоченный банк справку о подтверждающих документах и подтверждающие документы в срок не позднее 15 рабочих дней после окончания месяца, в котором были оформлены подтверждающие документы, т.е. не позднее 21.07.2016 года, указав в графе 10 справки информацию об ожидаемом максимальном сроке получения от нерезидента денежных средств в счет предоставленного резидентом коммерческого кредита в виде отсрочки оплаты оказанных услуг с учетом условий договора, рассчитанный в соответствии с Приложением № 5 к данной Инструкции.

Согласно п.4.1 договора № от 18.04.2016 года заказчик за фактически выполненную работу перечисляет деньги на расчетный счет исполнителя в течение 10 рабочих дней после приемки продукции заказчиком на складе исполнителя. Тем самым ожидаемый максимальный срок 4.07.2016 года.

Фактически <данные изъяты> представило справку и подтверждающие документы 30.06.2016 года и 18.07.2016 года (корректирующая СПД), неверно указав в графе 10 справки информацию об ожидаемом максимальном сроке получения от нерезидента денежных средств в счет предоставленного резидентом коммерческого кредита в виде отсрочки оплаты оказанных услуг – 8.06.2016 года и 20.06.2016 года соответственно.

В соответствии со ст.26.2 КоАП РФ доказательствами по делу об административном правонарушении являются любые фактические данные, на основании которых возможно установление наличия или отсутствия события правонарушения, виновность лица, привлекаемого к ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела. Такие данные могут быть установлены протоколом об административном правонарушении, иными протоколами, предусмотренными КоАП РФ, объяснениями лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, показаниями свидетелей, иными документами, показаниями технических средств, вещественными доказательствами.

Таковыми доказательствами по делу являются протокол об административном правонарушении; Устав <данные изъяты>; приказ от 15.11.2011 года о переводе ФИО1 на должность главного бухгалтера; должностная инструкция главного бухгалтера, согласно которой в ее обязанности входит обеспечение правильности оформления и своевременности предоставления первичной учетной документации, выполнение требований законодательства и иных нормативных актов, регламентирующих деятельность бухгалтерии в области организации бухгалтерского и налогового учета, обеспечение ведения достоверного бухгалтерского и налогового учета, предоставление полной и достоверной информации о деятельности организации; договором № от 18.04.2016 года между <данные изъяты> и <данные изъяты> об оказании услуг по переработке лома и отходов меди, согласно которому заказчик за фактически выполненную работу перечисляет деньги на расчетный счет исполнителя в течение 10 рабочих дней после приемки продукции заказчиком на складе исполнителя (п.4.1); актом № от 20.06.2016 года о приемке <данные изъяты> услуг <данные изъяты> по переработке медного лома по договору № от 18.04.2016 года на сумму 2027964,00 рублей; адресованной <данные изъяты> в Самарское отделение № 6991 ПАО «Сбербанк России» справкой от 30.06.2016 года о валютных операциях на сумму 2027964,00 рублей (дата операции 28.06.2016 года, дата представления 30.06.2016 года, клиент Х.); адресованной <данные изъяты> в Самарское отделение № 6991 ПАО «Сбербанк России» справкой от 30.06.2016 года о подтверждающих документах по паспорту сделки (дата представления 18.07.2016 года, клиент ФИО1), в графе 10 которой ожидаемый срок указан как 20.06.2016 года.

В соответствии со ст.15.25 ч.6 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за несоблюдение установленных порядка представления форм учета и отчетности по валютным операциям, порядка представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории РФ и (или) подтверждающих банковских документов, нарушение установленного порядка представления подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, нарушение установленных правил оформления паспортов сделок либо нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций или паспортов сделок, неуведомление в установленный срок финансовым агентом (фактором) - резидентом, которому уступлено денежное требование (в т.ч. в результате последующей уступки), резидента, являющегося в соответствии с условиями внешнеторгового договора (контракта) с нерезидентом лицом, передающим этому нерезиденту товары, выполняющим для него работы, оказывающим ему услуги либо передающим ему информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в т.ч. исключительные права на них, об исполнении (неисполнении) нерезидентом обязательств, предусмотренных указанным внешнеторговым договором (контрактом), или о последующей уступке денежного требования по указанному внешнеторговому договору (контракту) с приложением соответствующих документов. Субъектами данного правонарушения являются в т.ч. должностные лица.

В силу ст.24 ч.2 п.2 Федерального закона № 173-ФЗ от 10.12.2003 года «О валютном регулировании и валютном контроле» резиденты и нерезиденты, осуществляющие в РФ валютные операции, обязаны вести в установленном порядке учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям, обеспечивая сохранность соответствующих документов и материалов в течение не менее трех лет со дня совершения соответствующей валютной операции, но не ранее срока исполнения договора.

Инструкцией Банка России № от 4.06.2012 года, действовавшей на момент совершения правонарушения, был установлен порядок представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций, в соответствии с которым: справка о валютных операциях и справка о подтверждающих документах, порядок, случаи и сроки представления которых установлены Инструкцией, являются формами учета по валютным операциям резидентов (п.1.5); при исполнении (изменении, прекращении) обязательств по контракту, по которому оформлен ПС, резидент представляет в банк ПС одновременно с одним экземпляром справки о подтверждающих документах, заполненной в соответствии с приложением 5 к Инструкции, подтверждающие документы (п.9.1); срок представления – не позднее 15 рабочих дней после окончания месяца, в котором были оформлены подтверждающие документы (п.9.2.2 Инструкции).

В соответствии с п.10 приложения 5 «Порядок заполнения справки о подтверждающих документах» к указанной Инструкции в графе 10 указывается резидентом, оформившим ПС, информация об ожидаемом в соответствии с условиями контракта максимальном сроке получения от нерезидента денежных средств в счет предоставленного резидентом коммерческого кредита в виде отсрочки оплаты оказанных нерезиденту услуг. Ожидаемый срок указывается в виде последней даты истечения срока зачисления денежных средств на счет резидента в банке ПС, который определяется резидентом.

Таким образом, исходя из условий договора и даты принятия заказчиком выполненных <данные изъяты> работ, налоговый орган пришел к правильному выводу о недостоверности указанной в представленной в банк СПД даты ожидаемого срока получения денежных средств.

Заявительница в обоснование жалобы ссылается на отсутствие объективной стороны правонарушения, поскольку по ее мнению некорректное указание максимально крайней предполагаемой даты поступления денежных средств не является нарушением установленного порядка представления форм учета и отчетности по валютным операциям, и то, что она не является субъектом данного правонарушения, т.к. в ее обязанности не входят функции по соблюдению валютного законодательства.

Данные доводы судом отклоняются ввиду того, что объективная сторона рассматриваемого правонарушения состоит в несоблюдении установленного порядка представления форм учета и отчетности по валютным операциям, а противоправным деянием в данном случае является неправильное заполнение графы 10 СПД. Отчет – это форма документа, в котором все отраженные сведения должны быть документально подтверждены. Соответственно, данные первичные документы должны являться основанием обоснованности и законности выполнения внешнеэкономических контрактов и подтверждать достоверность и полноту их отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Отсутствие информации в пунктах, обязательных для заполнения, либо указание в этих пунктах недостоверной информации указывает на невыполнение требований Закона № 173-ФЗ, Правил представления отчета. Представление справки с неверным указанием даты об ожидаемом максимальном сроке исполнения нерезидентом обязательств по контракту, по которому оформлен паспорт сделки, является несоблюдением установленного порядка предоставления форм учета и отчетности по валютным операциям, нарушением установленного порядка представления информации при осуществлении валютных операций, и образует состав административного правонарушения, предусмотренного ч.6 ст.15.25 КоАП РФ.

В соответствии со ст.2.4 КоАП РФ административной ответственности подлежит должностное лицо в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей. Как следует из должностной инструкции ФИО1 в ее обязанности как главного бухгалтера входит обеспечение правильности оформления и своевременности предоставления первичной учетной документации, выполнение требований законодательства и иных нормативных актов, регламентирующих деятельность бухгалтерии в области организации бухгалтерского и налогового учета, обеспечение ведения достоверного бухгалтерского и налогового учета, предоставление полной и достоверной информации о деятельности организации. В связи с этим и учитывая, что СПД в банк была предоставлена ей, имеются основания считать, что именно она является субъектом правонарушения.

Субъективную сторону административного правонарушения характеризует вина, которая в данном случае состоит в непринятии заявительницей как должностным лицом всех необходимых мер для исполнения установленного порядка представления форм учета и отчетности по валютным операциям (справки о подтверждающих документах).

Несмотря на то, что Инструкция Банка России № от 4.06.2012 года утратила свое действие с 1.03.2018 года, обязанность резидента представлять справки о подтверждающих документах и подтверждающие документы сохранилась и предусмотрена п.8.2 Инструкции Банка России № от 16.08.2017 года, в связи с чем нарушение данной обязанности не перестало быть противоправным после изменения правового акта, регулирующего данные правоотношения.

Назначенное наказание является минимальным по санкции ст.15.25 ч.6 КоАП РФ. Процессуальных нарушений, повлиявших бы на всесторонность, объективность и полноту рассматриваемого дела, и влекущих отмену постановления, не допущено.

Руководствуясь ст.30.7 ч.1 п.1 КоАП РФ,

Р Е Ш И Л:

Постановление заместителя начальника Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области № от 11.07.2018 года по делу об административном правонарушении, предусмотренном ст.15.25 ч.6 КоАП РФ, в отношении должностного лица – главного бухгалтера <данные изъяты> ФИО1 оставить без изменения, ее жалобу без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Самарский областной суд в течение 10 дней со дня получения его копии лицом, в отношении которого оно вынесено, либо должностным лицом, вынесшим постановление.

Судья В.В.Лопутнев