Решение № 2А-819/2021 2А-819/2021~М-639/2021 М-639/2021 от 20 июня 2021 г. по делу № 2А-819/2021

Мотивированное
решение

составлено 21 июня 2021 года

УИД 66RS0043-01-2021-000967-42

дело № 2а-819/2021

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

04 июня 2021 года г. Новоуральск

Новоуральский городской суд Свердловской области в составе:

председательствующего судьи Медведевой О.В.,

при секретаре Ешенко И.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 28 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании с физического лица обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

административный истец обратился в Новоуральский городской суд Свердловской области с вышеназванным административным исковым заявлением, просил о взыскании с административного ответчика недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 17489 руб. 00 коп., пени в размере 1254 руб. 85 коп., штраф в размере 5247 руб. 00 коп., а всего в размере 23990 руб. 85 коп.

В обоснование исковых требований указано, что налогоплательщиком ФИО1 в Межрайонную ИФНС России № 28 по Свердловской области 31.01.2017 представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2015 год, в связи с получением в налоговом периоде дохода от Екатеринбургского филиала ОАО «Банк Москвы», облагаемого по ставке Х%, налог с которого не удержан. Налоговым органом установлено, что налогоплательщиком ФИО1 верно исчислена сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, однако нарушен срок предоставления налоговой декларации. Налоговую декларацию за 2015 год ФИО1 надлежало представить не позднее 04.05.2016, фактически декларация представлена была 31.01.2017. Срок уплаты налога за 2015 год – не позднее 15.07.2016. Указанные нарушения повлекли принятие Межрайонной ИФНС России № 28 по Свердловской области решения № Х от 10.07.2017 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налогоплательщику в добровольном порядке предлагалось уплатить налог, в адрес административного ответчика были выставлены требования №Х от 13.02.2017, № Х от 22.08.2017 о погашении недоимки по налогу, штрафа, пени в общем размере 23990 руб. 85 коп. 14.09.2018 Межрайонная ИФНС России № 28 по Свердловской области обратилась с заявлением о вынесении судебного приказа к мировому судье судебного участка № 1 Новоуральского судебного района Свердловской области. 22.03.2021 судебный приказ от 21.09.2018 № 2а-1555/2018 был отменен. До настоящего времени суммы налога, пени и штрафа в бюджет не поступили. На основании изложенного, просит взыскать с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России №28 по Свердловской области налог доходы физических лиц в размере 17489 руб. 00 коп., пени в размере 1254 руб. 85 коп., штраф в размере 5247 руб. 00 коп., а всего в размере 23990 руб. 85 коп.

Административный истец, будучи надлежащим образом извещенным о времени и месте рассмотрения дела путем направления судебного извещения, а также публично, посредством размещения информации о времени и месте рассмотрения дела в соответствии со статьями 14 и 16 Федерального закона от 22.12.2008 № 262-ФЗ «Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации» на официальном сайте суда (novouralsky.svd.sudrf.ru), в судебное заседание своего представителя не направил, ходатайствовал о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя.

Административный ответчик, надлежащим образом извещена о времени и месте рассмотрения дела, путем направления судебных извещений, а также публично, посредством размещения информации о времени и месте рассмотрения дела в соответствии со статьями 14 и 16 Федерального закона от 22.12.2008 № 262-ФЗ «Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации» на официальном сайте суда (novouralsky.svd.sudrf.ru), в судебное заседание не явился, об отложении рассмотрения дела либо о рассмотрении дела в свое отсутствие в суд до начала судебного заседания ходатайств не представил.

На основании ст.150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд определил рассмотреть административное дело без участия административного истца и административного ответчика.

Рассмотрев требования административного искового заявления, исследовав доказательства, представленные в материалах дела, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п.1 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком (п.2 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п.4 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом. При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п.5 ст.226 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу п.п. 4 п.1 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов.

На основании пункта 3 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Согласно статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу положений статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Таким образом, требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у последнего недоимки.

В силу положений пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, пеней, штрафов.

Судом установлено и подтверждается материалами административного дела, что 01.02.2017 ФИО1 представлена налоговая декларация за 2015 год по налогу на доходы физических лиц (форма -3НДФЛ), в связи с получением в налоговом периоде дохода от Екатеринбургского филиала ОАО «Банк Москвы», облагаемого по ставке Х%, налог с которого не удержан. По результатам проведения камеральной налоговой проверки установлено, что налогоплательщиком ФИО1 верно исчислена сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет в размере 17490 руб. 00 коп., однако нарушен срок предоставления налоговой декларации. Налоговую декларацию ФИО1 следовало представить не позднее 04.05.2016 (с учетом праздничных дней). Решением заместителя начальника Межрайонной ИФНС России №28 по Свердловской области от 10.07.2017 № Х ФИО1 привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ч.1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации, ему назначен штраф в размере 5247 руб. 00 коп.

Налогоплательщику в добровольном порядке предлагалось уплатить недоимку по налогу, в адрес административного ответчика было выставлено требование № Х от 13.02.2017, в котором налогоплательщику предлагалось оплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 17489 руб. 00 коп. и пени в размере 1254 руб. 85 коп., в срок до 30.03.2017. Требованием № Х от 22.08.2017 ФИО1 предлагалось уплатить штраф в размере 5247 руб. 00 коп., установлен срок уплаты до 03.10.2017. Документальных сведений о погашении недоимки, пени и штрафа административным ответчиком не представлено.

В силу части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет соблюдение срока обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом.

В силу ч. 2 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи (абз.4 п.1 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции на момент возникновения правоотношений) если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа (абзацем 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 20 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999 года N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 2 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Как следует из материалов дела, направленным в адрес налогоплательщика ФИО1 требованием № Х от 13.02.2017 был установлен срок погашения задолженности – до 30.03.2017, соответственно, срок на обращение в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций истекал 30.09.2017. Вместе с тем, административный истец к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 обязательных платежей и санкций обратился 14.09.2018, то есть по истечении установленного законом шестимесячного срока с момента окончания срока исполнения требования. Определением мирового судьи судебного участка № 1 Новоуральского судебного района Свердловской области от 22.03.2021 судебный приказ №2а-1555/2018 от 21.09.2018 отменен.

Исчисляя шестимесячный срок обращения с заявлением о вынесении судебного приказа с даты исполнения требования № Х от 22.08.2017 (до 03.10.2017), срок истек 03.04.2018 и по состоянию на 14.09.2018 также пропущен.

Доказательств обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа в установленный законом срок административным истцом не представлено, материалы дела таких доказательств не содержат.

То обстоятельство, что после отмены судебного приказа 22.03.2021, налоговый орган обратился в суд с административным иском в течение шести месяцев, не свидетельствует о соблюдении МИФНС России № 28 по Свердловской области срока обращения в суд с заявленными требованиями.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 08.02.2007 № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Также суд учитывает, что налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания, в связи с чем, ему должны быть известны правила обращения в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций.

Административный истец при обращении с настоящим административным иском письменное ходатайство о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд, не представил.

Оценив представленные доказательства в их совокупности, принимая во внимание пропуск административным истцом срока обращения в суд, отсутствие ходатайства о восстановлении пропущенного процессуального срока с указанием причин объективно препятствующих либо исключающих своевременное обращение с данными требованиями, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворений требований административного искового заявления.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд,

РЕШИЛ:

административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 28 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании с физического лица обязательных платежей и санкций - оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Свердловского областного суда через Новоуральский городской суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий О.В. Медведева

Согласовано О.В. Медведева