Апелляционное определение № 33А-1776/2025 33А-37/2026 от 12 марта 2026 г.

Судья Цыганова Е.А. Дело №33а-37/2026 (№33а-1776/2025)

УИД 70RS0004-01-2024-004018-82


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 13 марта 2026 года

Судебная коллегия по административным делам Томского областного суда всоставе

председательствующего Простомолотова О.В.,

судей Кущ Н.Г., Куцабовой А.А.

при секретаре Маслюковой М.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г.Томске административное дело №2а-3357/2024 по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Томской области к ФИО1 овзыскании обязательных платежей и санкций

по апелляционной жалобе Управления Федеральной налоговой службы по Томской области на решение Советского районного суда г.Томска от 26 ноября 2024 года,

заслушав доклад судьи Кущ Н.Г.,

установила:

Управление Федеральной налоговой службы по Томской области (сокращенное наименование – УФНС России по Томский области) обратилось в Советский районный суд г.Томска с административным исковым заявлением к К.Е.Н. о взыскании пени, начисленной на отрицательное сальдо единого налогового счета в размере 216944,88 руб. за период с 13 августа 2023 года по 27 ноября 2023 года в размере 10 167,48 руб.

В обоснование заявленных требований указано, что по состоянию на 03января 2023 года у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо единого налогового счета (далее – ЕНС) в размере 231451,03 руб. Административному ответчику выставлено требование от 16 мая 2023 года №1328, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС. В связи с неуплатой задолженности, указанной в требовании от 16 мая 2023 года №1328, налоговый орган обратился в мировой суд с заявлением о вынесении судебного приказа, а после отмены принятого по заявлению судебного приказа – в Советский районный суд г.Томска.

После выставления требования и обращения в суд в связи с неисполнением требования №1328 от 16 мая 2023 года отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика не погашено, размер задолженности увеличился.

В связи с тем, что размер отрицательного сальдо ЕНС увеличился, налоговый орган обратился в мировой суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Куца Е.И. задолженности в размере 10167,48 руб. Судебный приказ от 18 декабря 2023 года отменен определением мирового судьи судебного участка №6 Советского судебного района г.Томска от 25 января 2024 года. До настоящего времени указанная задолженность не погашена.

Дело рассмотрено в отсутствие сторон, извещенных о времени и месте судебного заседания надлежащим образом.

Решением Советского районного суда г. Томска от 26 ноября 2024 года административные исковые требования УФНС России по Томской области удовлетворены частично, с Куца Е.И в пользу соответствующего бюджета взыскана задолженность по пени за период с 13 августа 2023 года по 27 ноября 2023 года в размере 6360,71 руб., начисленная на совокупную обязанность в размере 135718,99 руб.; в удовлетворении остальной части требований отказано; с Куца Е.И. в доход муниципального образования «Город Томск» взыскана государственная пошлина в размере 400 рублей.

В апелляционной жалобе представитель УФНС России по Томской области ФИО2 просит решение суда отменить и принять по делу новое решение об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

В обоснование доводов апелляционной жалобы указано, что вывод суда первой инстанции об отсутствии правовых оснований для удовлетворения требований налогового органа о взыскании пени на недоимку по транспортному налогу за 2020 год, налогу на имущество физических лиц за 2020 год, земельному налогу за 2020 год, по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за сентябрь 2020 года, июнь 2020 года, апрель 2020 года, июнь 2021 года за период с13августа 2023 года по 27 ноября 2023 года, является необоснованным.

Отмечает, что в отношении начислений по налогу на имущество физических лиц за 2020 год, транспортному налогу за 2020 год, земельному налогу за 2020 год вынесен судебный приказ №2а-744/2022 от 23 марта 2022 года, который в последующем отменен определением мирового судьи от 18 апреля 2022 года. Реализуя право на судебное взыскание задолженности в порядке искового производства, в пользу налогового органа состоялось решение суда от 08 февраля 2023 года по делу №2а-188/2023, на основании исполнительного листа /__/ от 10 августа 2023 года возбуждено исполнительное производство от 27 декабря 2024 года. В этой связи полагает, что пени по налогу на имущество физических лиц за 2020 год, транспортному налогу за 2020 год, земельному налогу за 2020 год обеспечены мерами принудительного взыскания и подлежат взысканию в рамках настоящего дела.

На основании части 1 статьи 307, части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия сочла возможным рассмотреть дело в отсутствие сторон, извещенных о времени и месте судебного заседания надлежащим образом.

Изучив материалы дела, исследовав новые доказательства, приобщенные на основании статьи 63, части 1 статьи 306 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в суде апелляционной инстанции, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Требованием об оплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности оплатить в установленный срок сумму задолженности (пункт 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Для исполнения требования об уплате задолженности необходимо уплатить (перечислить) сумму задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета на дату исполнения (пункт 3 статьи 69 Налогового кодекса российской Федерации).

В соответствии со статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом (пункт 1).

Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года №500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» предельные сроки направления требований увеличены на 6 месяцев.

С введением с 01 января 2023 года института единого налогового счета (далее - ЕНС) утратила силу статья 71 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающая необходимость повторного направления налогоплательщику требования в случае изменения обязанности налогоплательщика по уплате налоговой задолженности.

Таким образом, с 01 января 2023 года при наличии отрицательного сальдо ЕНС предусмотрено однократное выставление требования, направление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо ЕНС не требуется.

Процедура и сроки взыскания налоговой задолженности в судебном порядке регламентированы статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации и главой 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

В силу пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее - в редакции, распространяющей свое действие на возникшие правоотношения) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: 1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Предметом настоящего административного дела является взыскание в доход соответствующего бюджета с Куца Е.И. налоговой задолженности в виде пени, начисленной на отрицательное сальдо ЕНС за период с 13 августа 2023 года по 27 ноября 2023 года.

Согласно материалам административного дела, на основании статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации 16 мая 2023 года налоговым органом выставлено требование №1328, в котором указано на наличие у Куца Е.И. задолженности по налогам и пене в общем размере 273798,19 руб., установлен срок исполнения - до 15 июня 2023 года.

Как следует из апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Томского областного суда от 28 ноября 2025 года по административному делу №2а-404/2025 по административному иску УФНС России по Томской области к ФИО1 о взыскании налоговой задолженности (далее – апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Томского областного суда от 28 ноября 2025 года) в связи с неисполнением требования №1328 от 16.05.2023, направленного налогоплательщику в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, налоговый орган 25 августа 2023 года обратился в мировой суд за вынесением судебного приказа.

В связи с начислением на отрицательное сальдо ЕНС пени совокупная задолженность налогоплательщика увеличилась.

Так как после подачи предыдущего заявления в мировой суд образовалась задолженность, подлежащая взысканию, в сумме более 10 тысяч рублей, срок обращения к мировому судье за вынесением судебного приказа о взыскании вновь выявленной задолженности истекал 01 июля 2024 года (подпункт 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как установлено судом первой инстанции, следует из материалов дела, УФНС России по Томской области обратилось с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Куца Е.И. налоговой задолженности в размере 10167,48 руб., состоящей из пени, начисленной на отрицательное сальдо ЕНС, 11 декабря 2023 года, то есть в установленный законодательством срок.

Судебный приказ №2а-3377/2023 вынесен мировым судьей судебного участка №6 Советского судебного района г.Томска 18 декабря 2023 года. Определением мирового судьи судебного участка №6 Советского судебного района г.Томска от 25 января 2024 года судебный приказ отменен в связи с поступлением возражений должника относительного его исполнения.

С настоящим административным исковым заявлением УФНС России по Томской области обратилось в Советский районный суд г.Томска 25 июля 2024 года.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о соблюдении налоговым органом сроков и порядка обращения за принудительным взысканием с Куца Е.И. налоговой задолженности.

С 1 января 2023 года Федеральным законом от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» введен институт Единого налогового счета, на котором учитывается единый налоговый платеж и совокупная обязанность по уплате общей суммы налогов, авансовых платежей, взносов, пеней, штрафов и процентов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности (подпункт 1); денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (подпункт 2).

При этом в отрицательном сальдо не учитываются суммы налогов, по которым истек срок их взыскания до даты вступления в силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо акта о взыскании таких сумм (подпункт 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, определение Конституционного Суда Российской Федерации от 27 марта 2025 года №877-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Ш. на нарушение его конституционных прав статьями 11.3, 45, 45.1 и 45.2 Налогового кодекса Российской Федерации»).

Согласно пункту 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных названным Кодексом.

Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пункт 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (пункт 6 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Приведенные положения Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие необходимость уплаты пени с сумм налога, уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога, что соответствует правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации.

УФНС России по Томской области заявлено требование о взыскании с административного ответчика задолженности по пени в размере 10167,48 руб., начисленной на отрицательное сальдо ЕНС в размере 231451,03 руб. за период с 13 августа 2023 года по 27 ноября 2023 года.

Частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции, проанализировав представленные в материалы дела, в том числе по запросу суда, доказательства, пришел к выводу, что налоговым органов неправомерно включена в отрицательное сальдо ЕНС по состоянию на 13 августа 2023 года задолженность по ряду налогов и страховых взносов в связи с тем, что часть из них была погашена до периода начисления пени, по части – не представлены сведения о том, что налоговый орган реализовал свое право на взыскание основной задолженности либо право на взыскание утрачено; размер отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 13 августа 2023 года составлял 135718,99 руб.

Судебная коллегия не в полной мере может согласиться с указанными выводами суда первой инстанции и установленным им размером отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 13 августа 2023 года, в том числе находит заслуживающим внимание доводы апеллянта о необоснованности вывода суда об исключении из состава отрицательного сальдо ЕНС задолженности по земельному налогу за 2020 год, налогу на имущество физических лиц за 2020 год, транспортному налогу за 2020 год.

Делая вывод о том, что отсутствуют законные основания для удовлетворения требований о взыскании пени на недоимку по транспортному налогу за 2020 год, налогу на имущество физических лиц за 2020 год, земельному налогу за 2020 год, суд первой инстанции исходил из того, что административным истцом не представлено сведений о том, что после отмены судебного приказа №2а-744/2022 налоговый орган реализовал свое право на взыскание основной задолженности по указанным налогам либо задолженность добровольно уплачена административным ответчиком.

В соответствии с частью 2 статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Как следует из апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Томского областного суда от 28 ноября 2025 года предметом административного дела №2а-404/2025 было взыскание с Куца Е.И. налоговой задолженности по транспортному налогу за 2021 год, по налогу на имущество физических лиц за 2021 год, по земельному налогу за 2021 год, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год, по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в совокупном фиксированном размере за 2023 год, а также пени, начисленной за период с 01 мая 2016 года по 31 декабря 2022 года, и пени, начисленной на отрицательное сальдо ЕНС за периоды с 01.01.2023 по 12.08.2023 и с 12.12.2023 по 05.02.2024.

Согласно данному судебному акту судебной коллегией установлено, что решением Советского районного суда г.Томска от 08 февраля 2023 года по административному делу №2а-188/2023 с Куца Е.И. в пользу соответствующего бюджета взыскана задолженность по земельному налогу за 2020 год в размере 769 руб., по транспортному налогу за 2020 год в размере 2 100 руб., по налогу на имущество физических лиц в размере 5396 руб.; недоимка в размере 769 руб. по земельному налогу за 2020 год погашена налогоплательщиком в полном объеме 23 декабря 2024 года; недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 5396 руб. и недоимка по транспортному налогу за 2020 год в размере 2100 руб. погашены платежами от 23 декабря 2024 года и 29 января 2025 года.

Из апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Томского областного суда от 28 ноября 2025 года следует, что размер отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 12 августа 2023 года составлял 136454,52 руб. и за период с 13 августа 2023 года по 01 декабря 2023 года не менялся.

Учитывая положения статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, размер отрицательного сальдо ЕНС, установленный апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Томского областного суда от 28 ноября 2025 года, судебная коллегия приходит к выводу, что размер пени, начисленной на отрицательное сальдо ЕНС за период с 13 августа 2023 года по 27 ноября 2023 года, и подлежащий взысканию с административного ответчика, составляет 6395,16 руб.:

с 13.08.2023 по 14.08.2023 – 77,32 руб. из расчета: 136454,52*8,5/300*2;

с 15.08.2023 по 17.09.2023 – 1855,78 руб. из расчета: 136454,52*12/300*34;

с 18.09.2023 по 29.10.2023 – 2483,47 руб. из расчета: 136454,52*13/300*42;

с 30.10.2023 по 27.11.2023 – 1978,59 руб. из расчета: 136454,52*15/300*29.

Учитывая, что изменился размер пени, подлежащий взысканию с Куца Е.И. в доход соответствующего бюджета, судебная коллегия полагает необходимым изменить решение Советского районного суда г.Томска от 26 ноября 2024 года, изложив абзац второй резолютивной части решения в новой редакции.

При этом судебная коллегия отмечает, что изменение суммы пени, подлежащей взысканию с Куца Е.И. в пользу соответствующего бюджета, не влияет на размер государственной пошлины, взысканной с административного ответчика решением суда первой инстанции.

Иных оснований для отмены или изменения обжалуемого решения суда судебная коллегия не усматривает. Безусловных оснований для отмены обжалуемого судебного акта, предусмотренных частью 1 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебной коллегией не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Советского районного суда г.Томска от 26 ноября 2024 года изменить, изложив абзац второй резолютивной части решения в следующей редакции:

«взыскать с ФИО1, /__/ года рождения, проживающего по адресу: /__/, в пользу соответствующего бюджета задолженность по пени на отрицательное сальдо единого налогового счета за период с 13 августа 2023 года по 27 ноября 2023 года в размере 6395,16 руб.»;

в остальной части решение Советского районного суда г.Томска от 26 ноября 2024 года оставить без изменения;

кассационная жалоба может быть подана в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через Советский районный суд г.Томска.

Председательствующий

Судьи

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 27 марта 2026 года