Решение № 2А-697/2023 2А-85/2024 2А-85/2024(2А-697/2023;)~М-679/2023 М-679/2023 от 21 февраля 2024 г. по делу № 2А-697/2023

№ 2а-85/2024 (2а-697/2023)

39RS0008-01-2023-001522-66


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

город Гусев 22 февраля 2024 года

Гусевский городской суд Калининградской области

в составе:

председательствующего судьи Ярмышко-Лыгановой Т.Н.

при секретаре Славенене О.В.,

административного истца ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области о признании безнадежной к взысканию задолженности по пеням,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО1 обратился, уточнив свои требования, в суд с административным иском к УФНС России по Калининградской области, указав, что УФНС России по Калининградской области в его адрес направлено письмо № 3900-00-11-2023/025142 от 24 июля 2023 года о том, что истцу начислена недоимка по пени в размере 9 403,40 руб., образовавшаяся в связи с несвоевременной уплатой налога на доходы физических лиц за период до 2012 года. Информация о виде налога (сбора, страховых взносов), за неуплату которого начислены пени, налоговым органом не предоставлено. С 01 января 2023 года сумма пени отражена в едином налоговом счете как задолженность по пени по НДФЛ. Погашение задолженности по пени по НДФЛ было произведено налоговым органом в одностороннем порядке за счет суммы, внесенной административным истцом 29 декабря 2023 года в счет уплаты целевых фиксированных страховых взносов на пенсионное и медицинское страхование за 2023 год, в размере 45 842 руб. Налоговый орган начислял пени в период с 01 января 2012 года по 16 января 2024 года на несуществующую задолженность до 01 января 2012 года по НДФЛ в размере 75 659,32 руб. Определением Гусевского городского суда Калининградской области от 05 октября 2015 года по делу № 2-551/2015 утверждено мировое соглашение между налоговым органом и истцом, согласно которому по состоянию на 01 октября 2015 года у административного истца была переплата по налогу на доходы физических лиц в размере 30 550 руб. В связи с чем, налоговый орган отказался от исковых требований. Определение суда вступило в законную силу 21 октября 2015 года. В указанном выше письме налоговый орган признает утрату им возможности принудительного взыскания с административного истца недоимки по пени в размере 9 403,40 руб. и указывает, что исключение из единого налогового счета административного истца записи о данной недоимке возможно только на основании судебного акта о признании ее безнадежной к взысканию.

Действиями административного ответчика нарушены права административного истца, поскольку он незаконно отнесен к разряду недобросовестных налогоплательщиков и на него могут быть возложены санкции, предусмотренные налоговым законодательством. Жалоба в вышестоящий в порядке подчиненности орган или вышестоящему в порядке подчиненности лицу мною не подавалась. Административный истец просит признать действия административного ответчика по начислению пени на несуществующую задолженность по уплате налога на доходы физических лиц до 2012 года в сумме 75 659,32 руб. и обязать устранить допущенные нарушения. Признать незаконными действия административного ответчика по списанию суммы за счет суммы совокупного фиксированного страхового взноса на пенсионное и медицинское страхование за 2023 год и обязать исключить из единого счета сумму задолженности по указанным страховым взносам в размере 10 995,63 руб. по состоянию на 17 января 2024 года.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании заявленные требования поддержал по доводам, изложенным в административном иске.

Административный ответчик – представитель УФНС России по Калининградской области в судебное заседание не явился, направил в адрес суда письменные возражения на административные исковые требования, указав, что с административным иском не согласен. Административный истец ФИО1 являлся налогоплательщиком налога на доходы физических лиц, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей. В связи с несвоевременной уплатой НДФЛ, образовавшегося до 2012 года в сумме 75 659,32 руб., налогоплательщику начислены пени в сумме 10 100,63 руб., а также в связи с несвоевременной уплатой НДФЛ за 2019 года в сумме 8 924 руб., в соответствии со ст. 75 НК РФ налогоплательщику начислены пени в сумме 7,93 руб., в общей сумме 10 108,56 руб. С момента образования недоимки и по 31 декабря 2022 года за неисполнение обязанности по уплате НДФЛ начислены пени в общей сумме 10 108,56 руб.

С 01 января 2023 года сформировано единое сальдо расчетов по обязательствам каждого налогоплательщика Сальдо ЕНС по состоянию на 01 января 2023 года сформировано как разница между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей до 31 декабря 2022 года. Отрицательное сальдо формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. Сальдо ЕНС на 01 января 2023 года формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года данных, в частности, о суммах неисполненных до 01 января 2023 года обязанностей налогоплательщика. При этом требование об уплате задолженности, направленное после 01 января 2023 года прекращает действие требований, направленных до 31 декабря 2022 года, если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований. В связи с тем, что требование налогового органа не исполнено, просит в удовлетворении административного иска отказать.

Заслушав объяснения административного истца, исследовав собранные по делу доказательства и дав им оценку в соответствии с требованиями ст. 84 КАС РФ, суд приходит к следующему.

Согласно ч. 2 ст. 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Так, 05 октября 2015 года Гусевским городским судом Калининградской области принято определение по иску МИФНС России № 2 по Калининградской области к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц и пени и встречному иску ФИО1 к МИФНС России № 2 по Калининградской области о признании незаконными требований № 7055 и № 1497, понуждении внести в лицевой счет записи об уплаченных налогах и пени (дело № 2-551/2015).

Данным определением утверждено мировое соглашение, согласно которому: - на 01 октября 2015 года у ФИО1 имеется переплата по налогу на доходы физических лиц в размере 30 550 руб., задолженность по пени по налогу на доходы физических лиц в размере 5 711,13 руб. и неоплаченный штраф в размере 3 101 руб.; - МИФНС России № 2 по Калининградской области с согласия ФИО1 в течение 10 дней с момента вступления в законную силу определения суда об утверждении соглашения о примирении сторон из переплаты по налогу на доходы физических лиц в размере 30 550 руб. производит зачет задолженности пени по налогу на доходы физических лиц в размере 5 711,13 руб. и штрафа в размере 3 101 руб.; - от остальных требований по заявленным искам стороны отказываются.

Таким образом, из определения суда от 05 октября 2015 года, вступившего в законную силу 21 октября 2015 года, следует, что на 01 октября 2015 года у ФИО1 имеется задолженность по пени по налогу на доходы физических лиц в размере 5 711,13 руб., и неоплаченный штраф в размере 3 101 руб.

Иная задолженность у налогоплательщика ФИО1 отсутствовала.

Соответственно представленный расчет сумм пени не соответствует обстоятельствам, установленным судебным актом.

Так, из расчета следует, что в связи с несвоевременной уплатой НДФЛ, образовавшегося до 2012 года в сумме 75 659,32 руб., в соответствии со ст. 75 НК РФ налогоплательщику начислены пени с 02 января 2012 года по 16 июля 2014 года в сумме 10 100,63 руб. (3 168,57 руб. + 930,21 руб. + 4 442,21 руб. + 1 559,64 руб.), а также в связи с несвоевременной уплатой НДФЛ за 2019 год в сумме 8 924 руб., в соответствии со ст. 75 НК РФ налогоплательщику начислены пени с 11 сентября 2019 года по 24 июля 2020 года в сумме 7,93 руб., всего в общей сумме 10 108,56 руб.

Задолженность по пени по НДФЛ в общей сумме 10 108,56 руб. перенесена в Единый налоговый счет (далее – ЕНС).

В связи с частичным погашением из Единого налогового платежа (далее ЕНП), остаток задолженности по пени по НДФЛ составил 9 403,40 руб.

Указанную сумму административный истец просит признать безнадежной к взысканию.

Вопросы признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списания разрешаются в порядке ст. 59 НК РФ, п. 4 ч. 1 которой предусмотрено признание безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам, числящихся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Согласно подп. 5 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Исходя из толкования подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Согласно ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В соответствии с п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом, иные суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете в соответствии с действующим законодательством.

Как следует из п. 2 ст. 11.3 НК РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей).

В суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы: 1) недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания (п. 2 ч. 2 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

Таким образом, суду необходимо проверить подлежит ли включению в сумму неисполненных обязанностей (на дату формирования сальдо единого налогового счета – 01 января 2023 года) задолженность по пени в размере 10 108.56 руб. (заявленная сумма административным истцом – 9 403,40 руб.) и не истек ли срок взыскания данной задолженности по состоянию на 31 декабря 2022 года.

Согласно ст. 11 НК РФ недоимка - это сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

В силу положений пп. 1 и 2 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пунктом 5 ст. 75 НК РФ предусмотрено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Начисление пени непосредственно связано в несвоевременной уплатой налогов в бюджет, поскольку п. 1 ст. 72 НК РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08 февраля 2007 года № 381-О-П указано, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени имеют особую правовую природу, следуя судьбе основного долга, то есть пени не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

При таких обстоятельствах, имеются основания для признания суммы задолженности по пени по НДФЛ по состоянию на 24 июля 2023 года в размере 9 403,40 руб. (увеличенной до 10 527,71 руб. по состоянию на 30 декабря 2023 года) безнадежной.

29 декабря 2023 года в период рассмотрения дела в суде ФИО1 оплатил сумму в размере 45 842 руб., 15 января 2024 года в адрес УФНС России по Калининградской области направил сообщение, указав, что платеж в размере 45 842 руб. от 29 декабря 2023 года произведен в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Согласно письменным пояснениям административного ответчика налогоплательщиком 30 декабря 2023 года уплачен Единый налоговый платеж на сумму 45 842 руб., из которого в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ задолженность по пени по НДФЛ в сумме 9 403,40 руб. погашена в полном объеме.

Вместе с тем, действие налогового органа по погашению пени в размере 9 403,400 руб. за счет суммы Единого налогового платежа в размере 45 842 руб. нельзя признать соответствующим действующему законодательству, во-первых, поскольку не соблюдена последовательность списания задолженности, во-вторых, налоговый орган, являющийся административным ответчиком, осведомлен, что в суде имеется спор в отношении суммы 9 403,40 руб.

В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Очередность пени законодателем определена после погашения задолженности по недоимкам по налогам, самим налогам, сборам, страховым взносам.

Кроме того, применение налоговым органом положений ст. 11.3 и п. 8 ст. 45 НК РФ возможно лишь при отсутствии судебного спора в период осуществления такого налогового платежа.

В случае, если же в производстве суда имелся спор по задолженности по пени в размере 9 403,40 руб., то признания указанной задолженности по пени безнадежной должна приводить к окончанию производства по административному делу, а не вести к множественности судебных споров.

Поэтому при наличии волеизъявления налогоплательщика, являющегося административным ответчиком, на уплату конкретного налога и/или иного обязательного платежа (страхового взноса) за конкретный период, выплаченного после предъявления административного искового заявления, налоговая инспекция не вправе изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него задолженности по пени в порядке ст. 45 НК РФ, поскольку это будет нарушать конституционное право административного ответчика на судебную защиту.

Изложенное также согласуется с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 11 ноября 2014 года № 28-П о том, что институциональные и процедурные условия осуществления права на доступ к механизмам правосудия должны не только предотвращать неоправданные задержки при рассмотрении дел, но и отвечать требованиям процессуальной эффективности, экономии в использовании средств судебной защиты и тем самым обеспечивать справедливость судебного решения.

Руководствуясь ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию задолженность по пени в размере 9 403,40 рублей, числящуюся по состоянию на 24 июля 2023 года (увеличенную до 10 527,71 руб. по состоянию на 30 декабря 2023 года) за ФИО1 <данные изъяты> и повлекшую формирование отрицательного сальдо единого налогового счета ФИО1 <данные изъяты> в связи с утратой налогового органа возможности взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока её взыскания.

Признать действия Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области (ИНН <***>) по списанию задолженности по пени в размере 9 403,40 рублей, числящуюся по состоянию на 24 июля 2023 года (увеличенную до 10 527,71 руб. по состоянию на 30 декабря 2023 года), за счет уплаченного Единого налогового платежа на сумму 45 842 рублей, осуществлённого 29 декабря 2023 года в счет уплаты на страховой взнос на пенсионное и медицинское страхование за 2023 года, незаконными.

Возложить на Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области (ИНН <***>) обязанность исключить задолженность по требованию № 8356 по страховым взносам в размере 10 995,63 рублей (по состоянию на 29 января 2024 года).

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд в апелляционном порядке через Гусевский городской суд Калининградской области в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения.

Мотивированное решение составлено 11 марта 2024 года.

Председательствующий Т.Н. Ярмышко-Лыганова