Решение № 2А-167/2024 2А-167/2024(2А-3757/2023;)~М-1668/2023 2А-3757/2023 М-1668/2023 от 3 марта 2024 г. по делу № 2А-167/2024

Дело № 2а-167/2024

32RS0027-01-2023-002060-45


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

4 марта 2024 года г. Брянск

Советский районный суд гор. Брянска в составе

председательствующего судьи Шматковой О.В.,

при секретаре Соболевой Ю.И.,

с участием представителя ответчика УФНС России по Брянской области ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО3 к УФНС России по Брянской области о признании незаконными действий (бездействия), отмене начисленных страховых взносов и пени, возвратить денежных средств,

УСТАНОВИЛ:

ФИО3 обратился в суд с указанным административным иском, ссылаясь на то, что в отношении него возбуждены исполнительные производства №...-ИП от 03.11.2022 года, №...-ИП от 21.11.2022 г. о взыскании с него задолженности по страховым взносам и государственной пошлины. Истец полагает, что страховые взносы в отношении него налоговым органом начислены неправомерно в силу невозможности осуществления им предпринимательской деятельности, поскольку в период с <дата> по <дата> он находился в местах лишения свободы, что является исключительным обстоятельством, препятствовавшим ему, как предпринимателю, своевременно обратится с заявлением о государственной регистрации о прекращении данного статуса при фактическом прекращении деятельности. Заявление истца об освобождении его от уплаты страховых взносов за указанный период, а также его жалоба на действия должностных лиц налогового органа, поданная в рамках ст. 137-140 НК РФ, оставлены без удовлетворения. Административный истец просит суд признать незаконными действия (бездействие) ИФНС России по г. Брянску, выразившиеся в начислении страховых взносов, а также в не принятии мер по возврату взысканных с него денежных средств по исполнительным производствам №...-ИП от 03.11.2022 года, №...-ИП от 21.11.2022 г.; отменить начисленные истцу страховые взносы и пени; обязать ИФНС России по г. Брянску вернуть истцу денежные средства, взысканные с него по исполнительным производствам №...-ИП от 03.11.2022 года, №...-ИП от 21.11.2022 г.

Представитель административного ответчика УФНС России по Брянской области по доверенности ФИО1 в судебном заседании исковые требования не признала, просила в их удовлетворении отказать, пояснила, что сам факт нахождения лица, обязанного к уплате страховых взносов, в местах лишения свободы не является основанием для его освобождения от уплаты этих взносов, так как перечень оснований для освобождения плательщиков страховых взносов от их уплаты, содержащийся в п. 7 ст. 430 НК РФ, таких оснований не содержит. При этом данный перечень является закрытым и расширенному толкованию не подлежит.

Административный истец ФИО3, представитель УФССП России по Брянской области, судебные приставы-исполнители ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7 в судебное заседание не явились, о месте и времени рассмотрения дела извещались надлежаще, ходатайств об отложении дела по уважительным причинам не заявлено, суд считает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 219 КАС РФ административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Согласно части 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Административным истцом соблюден досудебный порядок урегулирования спора – действия (бездействие) ИФНС России по г.Брянску обжаловано в УФНС России по Брянской области; 22.02.2023 г. в удовлетворении жалобы ФИО3 отказано. С настоящим административным иском ФИО3 обратился 04.05.2023 г., т.е. установленный ч. 1 ст. 219 КАС РФ срок обращения с иском в суд ФИО3 не пропущен.

Вместе с тем, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного иска по следующим основаниям.

Согласно ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

По смыслу положений ст. 227 КАС РФ для признания незаконными постановлений должностного лица, его действий (бездействия) необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемых постановлений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

При отсутствии хотя бы одного из названных условий решения, действия (бездействие) не могут быть признаны незаконными.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса РФ установлено, что плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели.

В силу части 1 статьи 430 Налогового кодекса РФ данные плательщики уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

На основании абзаца третьего пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса РФ в случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса РФ, в срок, установленный абзацем ФИО2 данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Как следует из материалов дела, согласно ОГРНИП №... ФИО3 состоял на учете в качестве индивидуального предпринимателя с <дата> по <дата>.

Решением Советского районного суда г.Брянска от 01.03.2022 г., вступившим в законную силу, исковые требования ИФНС России по г. Брянску к ФИО3 о взыскании налоговой задолженности удовлетворены.

На основании исполнительного листа от 04.05.2022 г. №..., выданного Советским районным судом г.Брянска, судебным приставом-исполнителем Советского РОСП г.Брянска 03.11.2022 г. возбуждено исполнительное производство №...-ИП в отношении должника ФИО3 в пользу взыскателя – ИФНС России по г.Брянску, предмет исполнения – взыскание налога, пени, штрафа в размере 11 971,97 руб. Остаток долга по состоянию на 30.11.2023 г. составляет 11 730,76 руб.

Также на исполнении в Советском РОСП г.Брянска находилось исполнительное производство №...-ИП от 21.11.2022 г. о взыскании с ФИО3 в пользу ИФНС России по г.Брянску госпошлины в размере 400 руб. 28.02.2023 г. исполнительное производство окончено в соответствии с п.3 ч.1 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», исполнительный документ возвращен взыскателю.

Согласно пояснениям административного истца в период с <дата> по <дата> он находился в местах лишения свободы.

На основании пункта 7 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного кодекса, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование: за периоды, указанные в пункте 1 (в части военной службы по призыву), пунктах 3, 5 - 8, 12 части 1 статьи 12 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. N 400-ФЗ "О страховых пенсиях", в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления ими в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающих документов.

Данной нормой к периодам, в которые не подлежат начислению и уплате страховые взносы, не отнесено время отбывания лицом, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, наказания в виде лишения свободы.

При этом обязанность по уплате страховых взносов обусловлена не фактическим осуществлением предпринимательской деятельности, а государственной регистрацией физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Так, календарным месяцем начала деятельности для индивидуального предпринимателя признается календарный месяц, в котором произведена его государственная регистрация. Если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. Аналогично решается вопрос об уплате страховых взносов в случае прекращения осуществления предпринимательской деятельности в течение расчетного периода (пункт 3, подпункт 1 пункта 4 и пункт 5 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, независимо от того, когда индивидуальный предприниматель фактически приступил к осуществлению деятельности (сразу после государственной регистрации либо спустя продолжительное время после нее) или прекратил свою деятельность (задолго до прекращения статуса индивидуального предпринимателя либо одновременно с ним), страховые взносы уплачиваются за весь период, в течение которого он обладал соответствующим статусом.

Как неоднократно отмечал Конституционный Суд Российской Федерации, предусмотренная законом государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя не только дает ему возможность пользоваться правами и гарантиями, связанными с указанным статусом, но и предполагает принятие им на себя соответствующих обязанностей и рисков, в том числе обязанностей по соблюдению правил ведения такой деятельности, налогообложению, уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование и др. Процедура государственной регистрации носит заявительный характер, т.е. не регистрирующий орган, а сам гражданин решает вопросы о целесообразности выбора данного вида деятельности, готовности к ее осуществлению, наличии необходимого имущества, денежных средств, образования, навыков и т.п., равно как и о том, способен ли он нести обременения, вытекающие из правового статуса индивидуального предпринимателя. Заявительной является и процедура прекращения этого статуса. Гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, но фактически не осуществляющий предпринимательскую деятельность, имеет законодательно закрепленную возможность в любой момент обратиться в регистрирующий орган с заявлением о государственной регистрации прекращения данной деятельности и, следовательно, связанных с нею прав и обязанностей. Вместе с тем указанное лицо не утрачивает право впоследствии вновь зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, если придет к выводу, что более нет препятствий для занятия предпринимательской деятельностью (определения от 29 мая 2014 года N 1116-О, от 23 апреля 2015 года N 795-О, от 29 мая 2019 года N 1440-О, от 25 ноября 2020 года N 2735-О и др.).

Доводы административного истца о том, что отбывание наказания в виде лишения свободы препятствовало подаче заявления о прекращении регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, не могут быть приняты судом во внимание, поскольку из материалов административного дела не следует, что в силу особенностей режима исправительного учреждения либо иных обстоятельств, связанных с личностью административного истца, подача соответствующего заявления в установленном порядке была невозможна.

Согласно подпунктов "а" и "б" пункта 1 статьи 22.3 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности осуществляется на основании представляемых в регистрирующий орган подписанного заявителем заявления о государственной регистрации по форме, утвержденной уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти; документа об уплате государственной пошлины.

Представление документов для государственной регистрации при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 9 настоящего Федерального закона (пункт 7 статьи 22.3).

Согласно пункту 1.2 статьи 9 названного федерального закона необходимые для государственной регистрации заявление, уведомление или сообщение представляются в регистрирующий орган по форме, утвержденной уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, и удостоверяются подписью заявителя, подлинность которой должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке, если иное не установлено настоящим пунктом. При этом заявитель указывает свои паспортные данные или в соответствии с законодательством Российской Федерации данные иного удостоверяющего личность документа и идентификационный номер налогоплательщика (при его наличии).

Административный истец, находясь в местах лишения свободы, не был лишен возможности в соответствии с положениями Федерального закона от 08 августа 2001 года N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" лично посредством направления почтовой корреспонденции или через представителя обратиться в регистрирующий орган с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности.

В силу части 1 статьи 16 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации вступившие в законную силу судебные акты по административным делам являются обязательными для органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, избирательных комиссий, комиссий референдума, организаций, объединений, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих, граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

При таких обстоятельствах, в соответствии со статьей 16 КАС РФ правовых оснований для освобождения ФИО3 от уплаты взысканных страховых взносов по решению суда, вступившего в законную силу, не имеется, а потому его административные требования удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 177-178 КАС РФ суд,

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска ФИО3 к УФНС России по Брянской области о признании незаконными действий (бездействия), отмене начисленных страховых взносов и пени, возвратить денежных средств - отказать.

Решение может быть обжаловано в Брянский областной суд через Советский районный суд г. Брянска в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья Шматкова О.В.

Мотивированное решение суда изготовлено 19 марта 2024 года.