Апелляционное определение № 33А-2497/2025 от 2 декабря 2025 г.

Судья Барчо Р.А. Дело № 33а-2497/2025

(I инст. № 2а-885/2025)


А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е

03 декабря 2025 года г. Майкоп

Судебная коллегия по административным делам Верховного суда Республики Адыгея в составе:

председательствующего Хапачевой Р.А.,

судей Тхагапсовой Е.А. и Боджокова Н.К.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Дагужиевым М.Н.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе административного истца Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Адыгея на решение Тахтамукайского районного суда Республики Адыгея от 28.04.2025, которым постановлено:

«В удовлетворении административного искового заявления УФНС России по Республике Адыгея к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций в общей сумме 1962 руб. 68 коп. отказать».

Заслушав доклад судьи Боджокова Н.К., судебная коллегия

У С Т А Н О В И Л А :

УФНС России по Республике Адыгея обратился в суд с иском к ФИО1 о взыскании налога на имущество, земельного налога и пеней в общей сумме 1 962 руб. 68 коп.

В обоснование своих доводов административный истец указал, что ФИО1 ИНН №, ДД.ММ.ГГГГ г.р., состоит на налоговом учете в УФНС России по Республике Адыгея.

Налоговым органом проведена проверка в отношении ФИО1 на предмет получения доходов от отчуждения имущества и выявлено, что в 2022 году за соответствующий налоговый период налогоплательщиком получен доход в размере 1 729 000 рублей, который налогоплательщиком не декларировался и за который не уплачен НДФЛ.

Решением УФНС России по Республике Адыгея №747 от 05 февраля 2024 года ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения и ему назначены штрафы по п.1 ст. 119 НК РФ - 6 483 руб. 75 коп., по п.1 ст. 122 НК РФ - 4 322 руб. 50 коп..

05 марта 2024 года административному ответчику выставлено налоговое требование №, которое, не было исполнено в установленные сроки и размере, в связи с чем налоговым органом начислена пеня в размере 1 637 руб. 68 коп. за неисполнение обязанности по уплате налогов (сборов).

Административный истец в своем исковом заявлении указывает, что обязанность по уплате налогов не исполнена и до настоящего времени за ФИО1 продолжает числиться налоговая задолженность в общей сумме 1 962 руб. 68 коп..

УФНС России по Республике Адыгея просил взыскать с налогоплательщика ФИО1 ИНН №, ДД.ММ.ГГГГ г.р. налоговую задолженность из которых:

-325 руб. - задолженность по штрафу;

-1 637 руб. 68 коп. - пеня.

Суд постановил изложенное выше решение.

В апелляционной жалобе административный истец выражает несогласие с решением суда первой инстанции, просит его отменить и принять по делу новое решение которым удовлетворить заявленные требования в полном объеме, поскольку произведенный ФИО1 платеж был учтен на едином налоговом счете налогоплательщика в качестве единого налогового платежа и был зачислен счет приоритетной задолженности, а именно в счет задолженности по транспортному налогу за 2023 год.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции, изучив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (пункт 1).

Требование об уплате задолженности также должно содержать: сведения о сроке исполнения требования; сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком; предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с пунктом 3 статьи 32 названного Кодекса направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления) (пункт 2).

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (пункт 3).

Согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В силу пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно п. 2 ст. 75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора.

Из материалов дела следует, что ФИО1 ИНН №, ДД.ММ.ГГГГ г.р., состоит на налоговом учете в УФНС России по Республике Адыгея.

Налоговым органом проведена проверка в отношении ФИО1 на предмет получения доходов от отчуждения имущества и выявлено, что в 2022 году за соответствующий налоговый период налогоплательщиком получен доход в размере 1 729 000 рублей, который налогоплательщиком не декларировался и за который не уплачен НДФЛ.

Решением УФНС России по Республике Адыгея № от 05 февраля 2024 года ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения и ему назначены штрафы по п.1 ст.119 НК РФ - 6 483 руб. 75 коп., по п.1 ст.122 НК РФ - 4 322 руб. 50 коп..

05 марта 2024 года административному ответчику выставлено налоговое требование №, которое не было исполнено в установленные сроки и размере, в связи с чем налоговым органом начислена пеня в размере 1 637 руб. 68 коп. за период с 18.07.2023 г. по 17.05.2024 г.

29.07.2024 мировым судьей судебного участка №3 Тахтамукайского района Республики Адыгея вынесен судебный приказ о взыскании задолженности, который определением мирового судьи от 30.09.2025 был отменен.

Административный истец в своем исковом заявлении указывает, что обязанность по уплате налогов не исполнена и до настоящего времени за ФИО1 продолжает числиться налоговая задолженность в общей сумме 1 962 руб. 68 коп. из них 1 637 руб. 68 коп. – пени, а 325 руб. – штраф.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований суд первой инстанции исходил из того, что 25 апреля 2025 года ФИО1 оплатил налоговую задолженность в полном объёме путем внесения 1963 руб. в качестве единого налогового платежа, что подтверждается чеком об оплате от 25 апреля 2025 года.

С указанным выводом суд апелляционной инстанции не может согласиться по следующим основаниям.

В силу статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнении обязанности по уплате требования взыскание на имущество физического лица осуществляется в соответствии с нормами пунктов 3 и 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что взыскание задолженности, в случае неисполнения требования об уплате недоимки, производится по решению налогового органа в размере, не превышающего отрицательное сальдо ЕНС.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 45. Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 названной статьи, со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 указанной статьи.

Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов с 1 января 2023 года осуществляется путем перечисления денежных средств в виде единого налогового платежа (ЕНП), определение принадлежности которого осуществляется автоматически в соответствии с правилами, установленными налоговым законодательством.

Пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлена очередность распределения ЕНП, возможность изменения которой не предусмотрена, в том числе при внесении денежных средство на ЕНС налогоплательщиком с указанием назначения платежа по конкретным налогом за определенные периоды.

На основании пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления;

налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с 6 момента возникновения обязанности по их уплате;

пени;

проценты;

штрафы.

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 приведенной статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 указанной статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Правила, предусмотренные статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации, также применяются в отношении сборов, пеней, штрафов, страховых взносов (пункты 16,17 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Соответственно, из указанных выше норм Налогового кодекса Российской Федерации по нормативному регулированию порядка уплаты налогов, действующему с 01.01.2023 года, следует, что налогоплательщик исполняет обязанность по уплате налога посредством перечисления единого налогового платежа, принадлежность которого в счет уплаты конкретных недоимок по налогам определяется с соблюдением последовательности, императивно установленной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 3 ст. 75 НК РФ предусмотрено, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

В силу очередности распределения ЕНП, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ, пени не могут быть погашены до момента уплаты всех недоимок в полном объеме.

Кроме того, начисление пени происходит автоматически на ежедневной основе исходя из фактического состояния сальдо ЕНС.

Так, представленным в дело чеком по операции подтверждается, что 25.04.2025 административным ответчиком был совершен единый налоговый платеж на сумму 1963 рубля.

Вместе с тем, исходя из системного толкования приведенных положений налогового законодательства, данный платежный документ, не может рассматриваться как допустимое доказательство уплаты налогоплательщиком ФИО1 недоимки по пене, поскольку данный платеж был учтен на едином налоговом счете налогоплательщика и зачислен в счет приоритетной задолженности по правилам пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно, в счет ранее возникшей задолженности по транспортному налогу за 2023 год, в связи с чем не был направлен на погашение задолженности в счет требований, предъявленных налоговым органом в рамках настоящего административного дела.

Таким образом, решение суда первой инстанции нельзя признать законным, а требования административного истца подлежали удовлетворению в полном объеме.

Однако из представленного УФНС России по Республике Адыгея ответа на запрос суда на момент рассмотрения настоящего дела в суде апелляционной инстанции задолженность по пене в размере 1 637 руб. 68 коп. погашена, в связи с чем требования административного истца подлежат удовлетворению в части взыскания штрафа в размере – 325 рублей.

При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции подлежит отмене, с вынесением нового решения о частичном удовлетворении заявленных административным истцом требований.

Руководствуясь статьями 308-310 Кодекса об административном судопроизводстве Российской Федерации, судебная коллегия

О П Р Е Д Е Л И Л А:

решение Тахтамукайского районного суда Республики Адыгея от 28.04.2025 отменить и принять по делу новое решение.

Административное исковое заявление УФНС России по Республике Адыгея к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ г.р. ИНН № недоимку по штрафу в размере 325 рублей, с перечислением суммы налога: получатель ИНН <***> КПП 770801001 Управление федерального казначейства по Тульской области (Межрегиональная инспекция ФНС по управлению долгом); Номер счета получателя: 03100643000000018500; Банк получателя: Отделение Тула Банка России //УФК по Тульской области, г. Тула; Расчетный счет <***>, БИК 017003983, КБК 18201061201010000510, УИН 18200100220031286659.

Апелляционное определение судебной коллегии вступает в законную силу со дня его вынесения и может быть обжаловано в соответствии с положениями главы 35 КАС РФ в кассационном порядке в течение шести месяцев в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции.

Председательствующий - Р.А. Хапачева

Судьи: Е.А. Тхагапсова, Н.К. Боджоков

Копия верна:

судья Верховного суда

Республики Адыгея Н.К. Боджоков