Апелляционное определение № 11А-3428/2026 от 9 марта 2026 г.

УИД 74RS0047-01-2025-001068-70 Судья: Клементьев О.В.

Дело № 11а-3428/2026 Дело № 2а-868/2025


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

10 марта 2026 года город Челябинск

Судебная коллегия по административным делам Челябинского областного суда в составе:

председательствующего Магденко А.В.

судей: Тропыневой Н.М., Мельниковой Е.В.,

при ведении протокола помощником судьи Зотовой Т.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Снежинского городского суда Челябинской области от 09 декабря 2025 года по административному иску Межрайонной ИФНС России № 32 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу, страховым взносам и пени, по встречному административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 32 по Челябинской области о признании действий незаконными,

заслушав доклад судьи Тропыневой Н.М. об обстоятельствах дела и доводах апелляционной жалобы,

установила:

04 сентября 2025 года Межрайонная ИФНС России №32 по Челябинской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 5 931 рубль, по страховым взносам за 2024 год в размере 49 500 рублей и пени в размере 37 444,34 рубля.

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО1 в спорный период являлась плательщиков НДФЛ, страховых взносов, обязанность по уплате которых надлежащим образом им не исполнила, в связи с чем, образовалась задолженность, начислены пени.

08 сентября 2025 года Межрайонная ИФНС России №32 по Челябинской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 34 445 рублей, по страховым взносам на обязательное медицинское образование за 2022 года в размере 8 766 рублей.

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО1 в спорный период состояла на учете в качестве физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность. Ввиду ненадлежащего исполнения ФИО1 обязательств по оплате налогов, у последней образовалась задолженность по их уплате.

Определением Cнежинского городского суда Челябинской области от 08 октября 2025 года вышеуказанные административные дела были объединены в одно производство с присвоением объединенному административному делу № 2а-868/2025.

09 октября 2025 года административный ответчик ФИО1 обратилась в Cнежинский городской суд Челябинской области со встречным административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России №32 по Челябинской области о признании действий Инспекции по зачету уплаченных ФИО1 денежных средств по квитанции от 26 апреля 2023 года в размере 52 778 рублей и во исполнение судебного решения от 25 февраля 2025 года по квитанции от 15 апреля 2025 года в размере 49 972 рубля в платежи предыдущих периодов незаконными и необоснованными, обосновав свои требования тем, что данный зачет был произведен Инспекцией без каких - либо на то оснований.

Решением Снежинского городского суда Челябинской области от 09 декабря 2025 года административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 32 по Челябинской области удовлетворены частично. С ФИО1 взысканы страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2022 год в размере 34 445 рублей; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2022 год в размере 8 766; налог на доходы физических лиц за 2023 год в размере 3 524,61 рубля; страховые взносы предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2024 год в размере 49 500 рублей; пени на общую сумму отрицательного сальдо Единого налогового счета налогоплательщика по состоянию на 16 января 2025 года в размере 37 444,34 рубля. В удовлетворении встречных административных исковых требований ФИО1 отказано.

Не согласившись с решением суда, ФИО1 обратилась в Челябинский областной суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда в части удовлетворения требований Межрайонной ИФНС России №32 по Челябинской области и отказе в удовлетворении встречных административных требований отменить, принять новое решение об удовлетворении встречных исковых требований и об отказе в административном иске МИФНС в части взыскания сумм, сверх признанной апеллянтом в добровольном порядке.

В обоснование доводов апелляционной жалобы указано на несогласие с действиями налоговой инспекции по зачету уплаченных ФИО1 денежных средств по квитанции от 26 апреля 2023 года в размере 52 778 рублей, которые ею были уплачены в счет погашения задолженности за 2022 год. Сумма в размере 49 972 рубля была ею уплачена во исполнение судебного решения от 25 февраля 2025 года по квитанции от 15 апреля 2025 года, взыскание задолженной которой ею было признано. От взыскания пеней истец отказался самостоятельно. Распределение денежных средств в платежи предыдущих периодов считает незаконными и необоснованными, поскольку инспекцией был пропущен срок взыскания по заявленным периодам.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание апелляционной инстанции не явились при надлежащем извещении о времени и месте судебного разбирательства.

Информация о времени и месте слушания административного дела заблаговременно размещена на официальном сайте Челябинского областного суда (oblsud.chel.sudrf.ru) в разделе «Судебное делопроизводство».

Судебная коллегия на основании части 2 статьи 306, статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), считает возможным рассмотреть дело в отсутствие лиц, извещенных надлежащим образом и неявившихся в судебное заседание.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, исследовав приобщенные в судебном заседании суда апелляционной инстанции дополнительные (новые) доказательства, проверив законность и обоснованность решения суда в порядке статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

В силу положений части 1 статьи 308 КАС РФ, суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

В соответствии со статьей 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) установлена обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Пунктом 2 статьи 45 НК РФ закреплено, что если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Частью 1 статьи 286 КАС РФ установлено, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Порядок исчисления НДФЛ установлен Главой 23 НК РФ.

В соответствии со статьей 227 НК РФ исчисление и уплату НДФЛ производят, в том числе адвокаты, по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет суммы налога, подлежащего уплате в соответствующий бюджет, в порядке установленном статьей 225 НК РФ.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 НК РФ.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно подпункту 2 пункту 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Исходя из положений пункта 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Пунктом 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период времени) определено, что плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 34 445 рублей за расчетный период 2022 года, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают в фиксированном размере: 8 766 рублей за расчетный период 2022 года (пункт 2 статьи 430 НК РФ).

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 432 НК РФ (в редакции, действующей с 01 января 2024 года) суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере или в размере, исчисленном в соответствии с пунктом 1.4 статьи 430 настоящего Кодекса, не позднее 28 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно подпункту 1 пункта 1.2 статьи 432 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 49 500 рублей за расчетный период 2024 года (подпункт 1); в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере, установленном подпунктом 1 данного пункта, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, не может быть более 257 061 рубля за расчетный период 2023 года (подпункт 2).

Расчетным периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 423 НК РФ).

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 указанного Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (пункт 2).

Согласно положениям статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» глава первая НК РФ дополнена статьей 11.3, в которой введено понятие Единого налогового счета (далее – ЕНС) и отрицательного сальдо, внедрение и использование вышеуказанных понятий введено данным федеральным законом с 01 января 2023 года.

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее – ЕНП).

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В силу пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов; 2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

На основании части 10 статьи 4 Федерального закона №263-ФЗ денежные средства, поступившие после 01.01.2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 НК РФ.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????h???????????????????????H?????????????????????????????????????j???????????????????????????????????????????????????????????????????/??????????????????

Пунктом 9 статьи 48 НК РФ установлено, что денежные средства, поступившие в счет исполнения обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов в соответствии с данной статьей, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 настоящего Кодекса.

В соответствии с положениями статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового с налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии с положениями статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно постановлению Правительства РФ от 29 марта 2023 года № 500 в соответствии с пунктом 3 статьи 4 НК РФ установлено, что предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Требование об уплате задолженности с 01 января 2023 года согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует до момента, пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное 0.

Из материалов дела следует, что ФИО1 состоит на налоговом учете в качестве адвоката, в связи с чем, обязана уплачивать страховые взносы и НДФЛ.

В адрес ФИО1 налоговым органом направлено требование об уплате задолженности от 16 мая 2023 года № 164, сроком уплаты до 20 июня 2023 года (том 2 л.д. 10).

Указанное требование получено ФИО1 посредством размещения в личном кабинете налогоплательщика, что подтверждается соответствующим скриншотом (том 2 л.д. 11).

13 июня 2024 года в пределах установленного законом срока с момента направления требования от 16 мая 2023 года, с учетом продления сроков постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 г. № 500, налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 1 г. Снежинска Челябинской области с заявлением от 14 ноября 2023 года №1065 о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по НДФЛ за 2021-2022 гг. в размере 43 930 руб., страховых взносов на ОМС за 2021-2022 гг. в размере 15 651 руб., страховых взносов на ОПС за 2019-2022 гг. в размере 84 443 руб., пени в размере 27 281,58 руб., всего на сумму 171 305,58 руб. (том 2 л.д.14-15)

19 июня 2024 года мировым судьей судебного участка №1 г. Снежинска Челябинской области вынесен судебный приказ №2а-1229/2024 о взыскании с ФИО1 задолженности, который был отменен на основании возражений должника относительно его исполнения 04 апреля 2025 года (том 2 л.д.16).

С настоящим административным исковым заявлением налоговый орган обратился в суд в течение шестимесячного срока с момента отмены судебного приказа, то есть 08 сентября 2025 года.

Кроме того, 20 февраля 2025 года налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 2 г. Снежинска Челябинской области с заявлением от 16 января 2025 года № 180 о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по НДФЛ за 2023 год в размере 22 792 руб., НДФЛ за 2022 год в размере 43 676 руб., страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2024 год в размере 49 500 руб., пени в размере 42 689,51 руб., всего на сумму 158 657,51 руб. (том 1 л.д.37-38).

20 февраля 2025 года мировым судьей судебного участка №2 г. Снежинска Челябинской области вынесен судебный приказ №2а-252/2025 о взыскании с ФИО1 задолженности, который был отменен на основании возражений должника относительно его исполнения 04 марта 2025 года (том 1 л.д.39).

С настоящим административным исковым заявлением налоговый орган обратился в суд в течение шестимесячного срока с момента отмены судебного приказа, то есть 03 сентября 2025 года.

Поскольку налогоплательщиком не была исполнена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2022 год в размере 34 445 рублей и страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2022 года в размере 8 766 рублей, страховых взносов, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2024 год в размере 49 500 руб. и налога на доходы физических лиц за 2023 год в размере 5 931 руб., а налоговым органом был соблюден предусмотренный действующим законодательством порядок их взыскания, суд первой инстанции пришел к выводу об удовлетворении заявленных требований.

Оснований не согласиться с данным выводом судебная коллегия не усматривает, поскольку они мотивированы, соответствуют содержанию исследованных судьей районного суда доказательств и нормам материального права, подлежащим применению по настоящему делу, и не вызывают сомнений в их законности и обоснованности.

При этом, судебная коллегия не может согласиться с выводом суда первой инстанции в части взыскания с ФИО1 пени в размере 37 444 руб., на основании следующего.

Административным истцом заявлена к взысканию сумма пени в размере 37 444,34 руб. состоящая из: задолженности по пени, принятая из ОКТМО при переходе в ЕНС по состоянию на 31 декабря 2022 года в размере 18 450,92 руб. (на страховые взносы на ОПС с 21 января 2019 года по 18 ноября 2022 года – 10 552 руб., на страховые взносы на ОМС с 01 января 2020 года по 31 декабря 2022 года – 481,15 руб., НДФЛ – 7 417,25 руб.) + суммы пени на совокупную обязанность за период с 01 января 2023 года по 16 января 2025 года в размере 72 678,88 руб. – 53 685,46 руб. (сумма списания/уменьшения) = 37 444,34 руб.

Однако, как следует из материалов дела, решением Снежинского городского суда Челябинской области от 03 июня 2024 года по делу №2а-433/2024 отказано в удовлетворении административных исковых требований МИФНС России № 32 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 10 565 руб., по страховым взносам на ОМС за 2021 год в размере 6 885 руб., по страховым взносам на ОПС за 2019 год в размере 17 550 рублей, по страховым взносам на ОПС за 2021 год в размере 32 448 руб., пени в размере 13 693,21 руб.

Решением Снежинского городского суда Челябинской области от 17 сентября 2024 года по делу 2а-873/2024 отказано в удовлетворении административных исковых требований МИФНС России № 32 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании налоговой недоимки в размере 10 565 рублей за период до 2020 года.

Решением Снежинского городского суда Челябинской области от 10 сентября 2021 года (с учетом апелляционного определения Челябинского областного суда от 20 декабря 2021 года) по делу №2а-780/2021 отказано в удовлетворении административных исковых требований МИФНС России №32 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц за 2019 год в размере 2 884 рубля и пени по нему за период с 16 по 21 июля 2020 года в размере 2,60 рублей; страховых взносов на ОМС за 2020 год в размере 4 983,50 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период с 01 января 2021 года по 18 февраля 2021 года в размере 20,47 рублей; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 32 448 рублей и пени по ним за период с 01 января 2021 года по 18 февраля 2021 года в размере 82,74 рублей.

Решением Снежинского городского суда Челябинской области от 17 сентября 2024 года по делу 2а-873/2024 отказано в удовлетворении административных исковых требований МИФНС России № 32 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании недоимки по НДФЛ за 2020 года в размере 10 565 рублей.

Таким образом, по представленным материалам дела, задолженность по пени, принятая из ОКТМО при переходе в ЕНС по состоянию на 31 декабря 2022 года, составила: 6 522,83 руб.

Согласно представленным материалам дела, на 01 января 2023 года совокупная обязанность, на которую возможно начисление пени, составляла 39 583 руб., состоящей из НДФЛ за 2021 год: 13 194 руб. (уплачен в добровольном порядке 26 апреля 2023 года) + 13 195 руб. (уплачен в добровольном порядке 26 апреля 2023 года) + 13 194 руб. (списано 22 января 2024 года – 294 руб., уплачено в добровольном порядке 26 апреля 2023 года – 2 940 руб.).

Таким образом, размер пени на совокупную обязанность в сумме 39 583 руб. за период с 01 января 2023 года по 09 января 2023 года составляет 89,06 руб., исходя из следующего расчета:

с 01.01.2023 по 09.01.2023 – 39 583 * 9дн./300 * 7,5% = 89,06 руб.

10 января 2023 года к совокупной обязанности добавилась задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2022 год в размере 34 445 рублей и страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2022 года в размере 8 766 рублей.

Размер пени на совокупную обязанность в сумме 82 794 руб. за период с 10 января 2023 года по 26 апреля 2023 года составляет 2 214,74 руб., исходя из следующего расчета:

с 10.01.2023 по 26.04.2023 – 39 583 * 107дн./300 * 7,5% = 2 214,74 руб..

26 апреля 2023 года ФИО1 была внесена оплата по налоговой задолженности в размере 52 778 руб., таким образом, сумма совокупной обязанности составила 30 016 руб. (том 2 л.д. 62).

Таким образом, размер пени на совокупную обязанность за период с 27 апреля 2023 года по 17 июля 2023 года составляет 615,33 руб., исходя из следующего расчета:

с 27.04.2023 по 17.07.2023 – 30 016 * 82дн./300 * 7,5% = 615,33 руб..

17 июля 2023 года к совокупной обязанности добавилась задолженность по уплате НДФЛ за 2022 год в размере 43 676 рублей.

Размер пени на совокупную обязанность в сумме 73 692 руб. за период с 18 июля 2023 года по 09 января 2024 года составляет 5 622,70 руб., исходя из следующего расчета:

с 18.07.2023 по 23.07.2023 – 73 692 * 6дн./300 * 7,5% = 110,54 руб.

с 24.07.2023 по 14.08.2023 – 73 692 * 22дн./300 * 8,5% = 459,35 руб.

с 15.08.2023 по 17.09.2023 – 73 692 * 34дн./300 * 12% = 1 002.21 руб.

с 18.09.2023 по 29.10.2023 – 73 692 * 42дн./300 * 13% = 1 341,19 руб.

с 30.10.2023 по 17.12.2023 – 73 692 * 43дн./300 * 15% = 1 805,45 руб.

с 18.12.2023 по 09.01.2024 – 73 692 * 23дн./300 * 16% = 903,96 руб.

09 января 2024 года к совокупной обязанности добавилась задолженность по уплате страховых взносов предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 45 842 руб.

Размер пени на совокупную обязанность в сумме 119 534 руб. за период с 10 января 2024 года по 15 июля 2024 года составляет 11 985,28 руб., исходя из следующего расчета:

с 10.01.2024 по 15.07.2024 – 119 534 * 188дн./300 * 16% = 11 985,28 руб.

Решением Межрайонной ИФНС России №32 по Челябинской области №350 от 05 марта 2024 года списана задолженность по пени в размере 4 521,24 руб., страховым взносам на ОПС в размере 32 448 руб., НДФЛ в размере 2 884 руб. в соответствии с решением по делу №2а-780/2021 (с учетом апелляционного определения от 20 декабря 2021 года по делу №11а-15070/2021). Указанная задолженность не включена судебной коллегий в совокупную задолженность для расчета пени в данном деле, поскольку в ее взыскании было отказано ранее.

15 июля 2024 года к совокупной обязанности добавилась задолженность по уплате НДФЛ за 2023 год в размере 22 792 рублей.

Решениями Межрайонной ИФНС России №32 по Челябинской области №2971 от 24 июля 2024 года и №2982 от 29 июля 2024 года списана задолженность по пени в сумме 300,19 руб., НДФЛ в размере 10 565 руб., пени в размере 13 329,30 руб., страховые взносы на ОПС в размере 49 998 руб., страховые взносы на ОМС в размере 6 885 руб. в соответствии с решением по делу №2а-433/2024. Указанная задолженность не включена судебной коллегий в совокупную задолженность для расчета пени в данном деле, поскольку в ее взыскании было отказано ранее, и не подлежит исчислению при расчете совокупной задолженности по данному делу.

Размер пени на совокупную обязанность в сумме 142 326 руб. за период с 16 июля 2024 года по 28 июля 2024 года составляет 1 072,19 руб., исходя из следующего расчета:

с 16.07.2024 по 28.07.2024 – 142 326 * 13дн./300 * 16% = 986,79 руб.

с 29.07.2024 по 29.07.2024 – 142 326 * 1дн./300 * 16% = 85,40 руб.

29 июля 2024 года к совокупной обязанности добавилась задолженность по уплате НДФЛ за 2022 год в размере 43 676 рублей.

Размер пени на совокупную обязанность в сумме 186 002 руб. за период с 30 июля 2024 года по 15 сентября 2024 года составляет 5 356,86 руб., исходя из следующего расчета:

с 30.07.2024 по 15.09.2024 – 186 002 * 48дн./300 * 18% = 5 356,86 руб.

15 сентября 2024 года налоговым органом уменьшен налог НДФЛ за 2022 года по расчету по уточненной декларации на 43 676 рублей.

Размер пени на совокупную обязанность в сумме 142 326 руб. за период с 16 сентября 2024 года по 09 января 2025 года составляет 11 158,35 руб., исходя из следующего расчета:

с 16.09.2024 по 27.10.2024 – 142 326 * 42дн./300 * 19% = 3 785,87 руб.

с 28.10.2024 по 09.01.2025 – 142 326 * 74дн./300 * 21% = 7 372,48 руб.

09 января 2025 года к пениобразующей недоимке добавилась задолженность по уплате страховых взносов предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2024 год в размере 49 500 руб.

Размер пени на пенеобразующую недоимку в сумме 191 826 руб. за период с 10 января 2025 года по 16 января 2025 года составляет 939,95 руб., исходя из следующего расчета:

с 10.01.2025 по 16.01.2025 – 191 826 * 7дн./300 * 21% = 939,95 руб.

Таким образом, пени начисленные за период с 01 января 2023 по 16 января 2025 составляют 39 054,46 руб.

Поскольку решениями Межрайонной ИФНС России №32 по Челябинской области были уменьшены пени по расчету: 28 апреля 2023 года в размере 26,39 руб., 27 сентября 2024 года в размере 9 630,56 в связи с уменьшением расчета НДФЛ на 2022 года, 23 июля 2024 года в размере 13 102,06 руб. уменьшена по расчету, 22 января 2024 года в размере 4 689,73 руб. уменьшена по расчету, 21 августа 2024 года в размере 486,23 руб. в связи с уменьшением НДФД за 2023 год, 09 июля 2024 года в размере 2 354,59 руб. уменьшена пеня по расчету, то пени, подлежащие взысканию составляют: 8 764,90 руб.

Ранее списанные пени по судебным актам №2а-780/2021 (№11а-15070/2021), №2а-433/2024, №2а-1012/2025 не могут учитываться в качестве списания по данному делу при расчете пени, поскольку недоимка, совокупная обязанность, на которую были начислены указанные пени, не была учтена при исчислении пени по данному делу.

В связи с чем, с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России №32 по Чедябинской области пени за период с 01 января 2023 по 16 января 2025 года в размере 8 764,90 руб.

Вопреки доводам административного ответчика задолженность налогам по настоящему административному иску определена налоговым органом правильно, в соответствии названными выше требованиями налогового законодательства согласно пункту 8 статьи 45 НК РФ.

В связи с введением с 01 января 2023 Единого налогового счета произведенные ФИО1 платежи от 26 апреля 2023 года и 15 апреля 2025 года правомерно распределены в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

Учитывая изложенное, судебная коллегия приходит к выводу о необходимости изменения решения суда первой инстанции в части размера взыскиваемых сумм пени и изложению резолютивной части решения в иной редакции.

Нарушений судом первой инстанции норм процессуального права, влекущих безусловную отмену состоявшегося по делу решения, допущено не было.

Руководствуясь статьями 309 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Снежинского городского суда Челябинской области от 09 декабря 2025 года изменить в части размера подлежащей взысканию пени. Изложить резолютивную часть решения в новой редакции.

«Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 32 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу, страховым взносам и пени удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (ИНН <данные изъяты>), зарегистрированной по адресу: <адрес> в пользу Межрайонной ИФНС России № 32 по Челябинской области задолженность по страховым взносам на ОПС за 2022 год в размере 34 445 рублей, по страховым взносам на ОМС за 2022 года в размере 8 766 рублей, по НДФЛ за 2023 год в размере 5 931 рубль, по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2024 год в размере 49 500 рублей, пени в размере 8 764,90 руб.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в сумме 4 222,21 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований Межрайонной ИФНС России № 32 по Челябинской области, отказать.

В удовлетворении встречных административных исковых требований ФИО1 отказать».

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий

Судьи