Решение № 2А-2243/2017 2А-2243/2017 ~ М-2047/2017 2А-39/2018 М-2047/2017 от 18 февраля 2018 г. по делу № 2А-2243/2017

Дело № 2а-39/2018


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

«19» февраля 2018 года город Тверь

Центральный районный суд г.Твери в составе:

Председательствующего судьи Степановой Е.А.,

при секретаре Кудрявцевой А.А.,

с участием представителей административного истца ФИО1, ФИО2, действующих на основании доверенностей,

административного ответчика ФИО3,

представителя заинтересованного лица УФНС России по Тверской области ФИО2, действующего на основании доверенности,

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Твери административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 9 по Тверской области к ФИО3 о взыскании задолженности по земельному налогу за 2014 год, пени,

установил:

Межрайонная ИФНС России № 9 по Тверской области обратилась в Центральный районный суд города Твери с административным исковым заявлением к ФИО3 о взыскании задолженности по земельному налогу за 2014 год в размере 6820 рублей 00 копеек, пени в размере 20 рублей 98 копеек.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что в соответствии с главой 31 НК РФ ответчику начислен земельный налог за 2014 г. в сумме 8643 руб. 00 коп. по сроку уплаты по налоговому уведомлению до 01.10.2015. В связи со снятием начисленной в ходе уточнения налоговых обязательств сумма ко взысканию составляет 6820 руб. 00 коп.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога в установленный законом срок ФИО3 были начислены пени по земельному налогу в сумме 20 руб. 98 коп. в соответствии со статьей 75 НК РФ. Процентная ставка пени рассчитана, исходя из одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Банка России.

Налогоплательщику было отправлено налоговое уведомление от 27.05.2015 № 697174 и требование по состоянию на 15.10.2015 № 27916 со сроком уплаты до 26.01.2016 на уплату земельного налога.

Ответчиком налог в бюджет не уплачен.

МРИ ФНС №9 по Тверской области обращалась за взысканием данной задолженности, направив в мировой суд судебного участка №2 Центрального района г. Твери заявление о вынесении судебного приказа на взыскание задолженности по земельному налогу. Мировой судья вынес определение об отмене судебного приказа от 11.04.2017 по делу №2-10693-2/2016 в связи с возражениями должника относительно его исполнения.

Определением судьи Центрального районного суда города Твери от 28 августа 2017 г. административное исковое заявление принято к производству суда, возбуждено административное дело.

Определением суда от 09 ноября 2017 г., занесенным в протокол судебного заседания, к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено УФНС России по Тверской области.

Определением суда от 10 января 2018 г., занесенным в протокол судебного заседания, к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены Управление Росреестра по Тверской области, ФГБУ «ФКП Росреестра» по Тверской области.

В судебном заседании представители административного истца ФИО1, ФИО2, действующие на основании доверенностей, поддержали заявленные административные исковые требования в полном объеме по доводам и основаниям, изложенным в иске, а также дополнительных пояснениях, просили суд взыскать с ответчика в пользу истца задолженность по земельному налогу за 2014 год в размере 6820 рублей, пени в размере 20 рублей 98 копеек.

В судебном заседании административный ответчик ФИО3, возражал против удовлетворения заявленных истцом требований, по доводам и основаниям, изложенным в письменных возражениях на исковое заявление, пояснив, что МРИ ФНС России №9 по Тверской области неверно произведен расчет налога на земельный участок с кадастровым номером 69:10:300301:1, в связи с чем ответчику к оплате выставлена сумма, превышающая фактический размер налога в 2,9 раза.

В судебном заседании представитель заинтересованного лица УФНС России по Тверской области ФИО2, действующий на основании доверенности, поддержал заявленные административным истцом требования, просил суд заявленные требования удовлетворить.

Представители заинтересованных лиц Управления Росреестра по Тверской области, ФГБУ «ФКП Росреестра» по Тверской области, извещенные судом надлежащим образом о дне, месте и времени рассмотрения дела, в судебное заседание не явились, направили в адрес суда письменные пояснения, в которых оставили разрешение спора на усмотрение суда.

Учитывая надлежащее извещение заинтересованных лиц, суд в соответствии со ст. 150, ч. 2 ст. 289 КАС РФ, считает возможным рассмотрение дела в отсутствие представителей заинтересованных лиц.

Заслушав представителей административного истца ФИО1, ФИО2, действующих на основании доверенностей, административного ответчика ФИО3, представителя заинтересованного лица УФНС России по Тверской области ФИО2, действующего на основании доверенности, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Налог, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П, - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Налоговое законодательство, в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно абзацу 1 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Положениями части 1 статьи 286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно статье 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Однако в ряде случаев (при уплате имущественных налогов налогоплательщиками - физическими лицами) обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (статья 52).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Согласно ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии с п.1 ст.388 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Согласно п. 1 ст. 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Согласно ст. 390 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии со ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительских органов муниципальных образований.

В соответствии с п. 3 ст. 396 Налогового кодекса РФ сумма земельного налога (сумма авансовых платежей по земельному налогу), подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

В соответствии со статьей 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен выплатить пени (пункт 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 этого Кодекса (пункт 3). Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора; процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 4). Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Из анализа вышеприведенных положений следует, что обязанность по уплате пени производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Являясь способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке и в такие же сроки, что и задолженность по налогам и сборам, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

Согласно сведений, представленных органами, осуществляющими государственную регистрацию земельных участков, административному ответчику на праве собственности в д<адрес> принадлежат земельный участок с кадастровым номером № площадью <данные изъяты> кв.м. и земельный участок с кадастровым номером № площадью <данные изъяты> кв.м. Разрешенное использование земельных участков «для ведения личного подсобного хозяйства».

Кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № на 2014 г. составляла 2545 46 рублей 00 копеек, земельного участка с кадастровым номером № 911645 рублей.

Решением совета депутатов Бурашевского сельского поселения №24 утверждено Положение о земельном налоге на территории муниципального образования «Бурашевское сельское поселение» Калининского района Тверской области на 2014 г.

Пунктом 1 раздела 4 указанного Положения, установлена налоговая ставка применительно к налоговой базе, определяемой как кадастровая стоимость земельных участков и исчисленной в соответствии со ст. 389-392 НК РФ, в отношении земельных участков, предназначенных для размещения домов индивидуальной жилой застройки, личного подсобного хозяйства и огородничества в размере 0,20%.

Исходя из кадастровой стоимости вышеуказанных земельных участков, срока владения и ставки земельного налога, ФИО3 на 2014 г. начислен земельный налог на земельный участок с кадастровым номером № в размере 5091 рубля 00 копеек и земельный налог на земельный участок с кадастровым номером № в размере 1823 рублей 00 копеек.

23.06.2015 Межрайонной ИФНС России №9 по Тверской области в соответствии с действующим законодательством почтой заказным письмом по месту регистрации налогоплательщика направлено налоговое уведомление №697174 от 27.05.2015 о необходимости уплаты земельного налога в сумме 6914 рублей. Указанное уведомление получено, однако административным ответчиком не исполнено, что в ходе производства по делу сторонами не оспаривалось.

В связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, в соответствии со статьей 69 НК РФ в адрес ФИО3 24.10.2015 было направлено заказной корреспонденцией требование об уплате налога, пени, штрафа № 27916 по состоянию на 15.10.2015. Указанное налоговое уведомление было получено ФИО3, но оставлено без исполнения.

В связи с неисполнением ответчиком обязанности по оплате образовавшейся задолженности, пени, МИФНС России № 9 по Тверской области обращалась к мировому судье судебного участка №2 Центрального района г. Твери с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО3 задолженности по земельному налогу за 2014 г. в сумме 6820 рублей 00 копеек, пени в сумме 20 рублей 98 копеек.

Определением мирового судьи судебного участка №2 Центрального района г. Твери от 11 апреля 2017 судебный приказ о взыскании с ФИО3 в пользу Межрайонной ИФНС России №9 по Тверской области задолженности по земельному налогу, пени отменен в связи с поступившими от должника возражениями в отношении исполнения судебного приказа.

Как следует из положений ч. 3 ст. 44 Налогового кодекса РФ, обязанность по уплате налога прекращается в связи с его уплатой.

До настоящего времени административный ответчик в полном объеме не исполнил обязательство по уплате налогов, в связи с чем, суд приходит к выводу об обоснованности заявленных административных исковых требований.

Доказательств обратного, в соответствии со ст. 62 КАС РФ, суду не представлено.

При этом, доводы административного ответчика относительно того, что в связи с неверным расчетом суммы земельного налога, и последующей его переплатой за предшествующие периоды, судом не принимаются по следующим основаниям.

В силу пункта 1 статьи 391 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

При этом пунктом 4 статьи 391 НК РФ установлено, что для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В соответствии со статьей 66 ЗК РФ для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 указанной статьи.

Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.

В соответствии с частью 14 статьи 396 НК РФ по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Конституционный Суд Российской Федерации в своем Определении от 3 февраля 2010 г. N 165-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению запроса Арбитражного суда Омской области о проверке конституционности пункта 1 статьи 4 Налогового кодекса Российской Федерации и абзаца второго пункта 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации" определил, что положениями статьи 390 и пункта 1 статьи 391 НК РФ установлены налоговая база по земельному налогу и порядок ее определения посредством использования понятия кадастровой стоимости земельного участка, которым определяется объект налогообложения.

Поскольку кадастровая стоимость учитывается в целях налогообложения земельным налогом, значение этого понятия в силу статьи 11 НК РФ должно применяться в соответствии с земельным законодательством, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Данным положениям соответствует пункт 5 статьи 65 ЗК РФ, которым для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных названным Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

Таким образом, как следует из действующего законодательства и приведенной правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения.

Такое правовое регулирование должно производиться с соблюдением вытекающих из Конституции Российской Федерации и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков, включая те, которые определяют особый порядок вступления в силу актов о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются Налоговым кодексом. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных настоящим Кодексом.

При этом статьей 66 ЗК РФ установлено, что органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

В соответствии с п. 1 ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу с п. 1 ст. 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Порядок изменения кадастровой стоимости установлен действующим законодательством. Порядок оспаривания кадастровой стоимости также установлен действующим законодательством.

Как следует из материалов дела, в период 2007-2009 гг. на территории Тверской области проходили работы по государственной кадастровой оценке земельных участков земель населенных пунктов. Земельный участок с кадастровым номером 69:10:0300301:1 вошел в перечень объектов оценки с площадью 4363, 94 кв. м.

Кадастровая стоимость данного земельного участка была определена и утверждена Постановлением Администрации Тверской области от 30.12.2008 г. № 503-ПА и составила 2545 486,2 руб., при удельном показателе кадастровой стоимости 583,3 руб. /кв. м.

Постановление 503-ПА действовало с 01.01.2009 г. по 31.12.2014 г, кадастровая стоимость земельного участка, утвержденная государственной кадастровой оценкой использовалась для целей налогообложения в указанный период.

В период 2013-2015 гг. на территории Тверской области проходили работы по государственной кадастровой оценке земельных участков земель населенных пунктов. Земельный участок с кадастровым номером 69:1.0:0300301:1 также вошел в перечень объектов оценки с площадью 4363, 94 кв. м.

Кадастровая стоимость земельного участка была определена и утверждена Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Тверской области № 13-нп от 25.12.2014 г. и составила 2518124,30 руб., при удельном показателе кадастровой стоимости 577,03 руб./кв.м. Результаты государственной кадастровой оценки были внесены в государственный кадастр недвижимости 15.01.2015 г.

Изменение площади указанного земельного участка с 4363, 94 кв. м. на 1500 кв.м. по сведениям государственного кадастра недвижимости произошло 01.09.2015 г., в связи с чем, исходя из обновленных сведений государственного кадастра недвижимости, кадастровая стоимость земельного участка на 31.08.2015, составила 865 545 руб., при удельном показателе кадастровой стоимости 577,03 руб.

Кадастровая стоимость земельного участка была изменена органом кадастрового учета при проведении государственного кадастрового учета изменений площади и границ земельного участка в соответствии с п. 2.2. Приказа Минэкономразвития РФ от 12.08.2006 № 222 «Об утверждении Методических указаний по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков в случаях изменения категории земель, вида разрешенного использования или уточнения площади земельного участка», т. к. в случае изменения площади земельного участка кадастровая стоимость изменяется пропорционально изменению площади земельного участка.

Как следует из материалов дела, на начало налогового периода – 1 января 2014 г. кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 69:1.0:0300301:1 не была оспорена, заявлений от административного ответчика в орган кадастрового учета об исправлении технической ошибки в площади земельного участка также не поступало.

При этом налоговая база, размер которой зависит от стоимостной оценки земельного участка (кадастровой стоимости), определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода, если не произошло изменений результатов государственной кадастровой оценки земли вследствие исправления технических ошибок или судебного решения.

С учетом изложенного, принимая во внимание, что предметом настоящего административного иска является взыскание недоимки по земельному налогу за 2014 год, суд приходит к выводу о том, что расчет земельного налога и пени в отношении земельных участков, указанных в административном иске, является правильным и соответствует действующему законодательству.

Порядок обращения в суд не нарушен, процедура уведомления собственника о необходимости погасить задолженность, предшествующая обращению в суд соблюдена.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 114, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 9 по Тверской области к ФИО3 о взыскании задолженности по земельному налогу за 2014 год, пени удовлетворить.

Взыскать с ФИО3, зарегистрированного по адресу: <адрес> пользу Межрайонной ИФНС России № 9 по Тверской области задолженность по земельному налогу за 2014 год в размере 6820 рублей 00 копеек, пени по земельному налогу 20 рублей 98 копеек, всего 6840 рублей 98 копеек.

Взыскать с ФИО3 в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 400 рублей 00 копеек.

Решение может быть обжаловано в Тверской областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Центральный районный суд города Твери в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Е.А.Степанова

Мотивированное решение изготовлено 26 февраля 2018 года.