Решение № 2А-880/2025 2А-880/2025~М-16/2025 М-16/2025 от 25 февраля 2025 г. по делу № 2А-880/2025

Дело № 2а-880/2025

УИД 62RS0001-01-2025-000016-91


Решение

Именем Российской Федерации

26 февраля 2025 года г. Рязань

Московский районный суд г. Рязани в составе:

председательствующего судьи Сидорова А.А.,

при секретаре судебного заседания Торчковой И.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале суда административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Рязанской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пеней,

установил:

УФНС России по Рязанской области обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1, просит взыскать с административного ответчика единый налоговый платёж в сумме 5844,32 руб., в том числе:

- налог на имущество физических лиц за 2020 год в размере 876 руб.,

- транспортный налог за 2019, 2020 годы в размере 4900,54 руб.,

- пени в размере 67,78 руб.

Административный истец в административном иске просил рассмотреть дело в отсутствие своего представителя в порядке упрощенного (письменного) производства.

В судебное заседание представитель административного истца УФНС России по Рязанской области не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о месте и времени рассмотрения дела извещалась надлежащим образом, конверт вернулся по истечении срока хранения.

На основании части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд полагает возможным рассмотреть дело в судебном заседании в отсутствие надлежащим образом извещенных лиц.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Административный истец является государственным органом, специализирующимся на расчёте и взыскании налогов, имеет штат соответствующих сотрудников, у представителя административного истца имеется высшее юридическое образование, в административном иске он просит рассмотреть дело в порядке упрощённого (письменного) производства и в отсутствие представителя УФНС России по Рязанской области, из чего суд делает вывод, что административным истцом к административному иску приложены все имеющиеся в его распоряжении документы, которыми он может подтвердить заявленные административные исковые требования, а также даны все расчёты и пояснения, которые он (административный истец) считает необходимыми и достаточными для удовлетворения его административного иска.

Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Пунктами 1, 2, 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Пунктом 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 263-ФЗ) установлено, что сальдо единого налогового счета физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Кодекса, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах неисполненных обязанностей физического лица по уплате налогов.

Согласно части 2 статьи 4 Закона N 263-ФЗ в целях пункта 1 части 1 данной статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы, в том числе недоимок по налогам и задолженности по пеням, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера совокупной обязанности, в том числе не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов.

Из буквального толкования ст. 75 НК РФ пеня начисляется только на недоимку по налогам, сборам, страховым взносам и не должна начисляться на недоимку по пени, иное толкование ухудшает положение налогоплательщика, что недопустимо.

Налоговое законодательство не предоставляет возможности налоговому органу путем повторного направления требования об уплате налогов принудительно взыскать налоги, для которых на 31.12.2022 истек срок их взыскания, и отсутствуют основания для восстановления данного срока. Иное означало бы ухудшение положения налогоплательщика, что недопустимо и противоречит положениям статьи 57 Конституции Российской Федерации, пункту 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации.

Конституционный Суд РФ в Определении от 17.02.2015 N 422-О, проанализировав положения ст. 45, п. 2 ст. 48, ст. 52, п. 5 ст. 75 НК РФ, указал, что названные нормы не предполагают возможности начисления пени на суммы налогов, право на взыскание которых утрачено. Это связано с тем, что пени носят акцессорный характер и не могут взыскиваться, если обязанность по уплате налога отсутствует или сроки на его принудительное взыскание истекли. Таким образом, пени могут взыскиваться только в случае своевременного принятия инспекцией мер к принудительному взысканию налога.

Согласно ч. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 408 НК РФ сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Ставки по налогу на имущество физических лиц на территории г. Рязани установлены Решением Рязанской городской Думы от 27 ноября 2014 г. N 401-II "Об установлении на территории города Рязани налога на имущество физических лиц".

В соответствии со ст. 1 Закона Рязанской области от 30 октября 2014 г. N 65-ОЗ единая дата начала применения на территории Рязанской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2015 года.

Согласно п. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что ФИО1 являлась (является) собственником следующего объекта недвижимости:

- квартира по адресу: <адрес> доля в праве ?, кадастровый номер №, дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата утраты права ДД.ММ.ГГГГ.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что за административным ответчиком ФИО1 зарегистрированы транспортные средства:

с 20.10.2015 – легковой автомобиль <данные изъяты>, год выпуска <данные изъяты>, г.р.з.: № (до 10.02.2024 номер был №), мощность двигателя <данные изъяты> л.с.,

с 26.09.2018 – легковой автомобиль <данные изъяты>, год выпуска <данные изъяты>, г.р.з.: № (№), мощность двигателя <данные изъяты> л.с..

Налоговым органом к административному исковому заявлению приложены следующие налоговые уведомления:

налоговое уведомление № 49717305 от 01.09.2020, в котором было указано, что ФИО1 необходимо уплатить не позднее срока, установленного законодательством о налогах и сборах, транспортный налог в размере 3961 руб., налог на имущество физических лиц в размере 796 руб., а именно:

транспортный налог за 2019 год за легковой автомобиль <данные изъяты>, год выпуска <данные изъяты>, г.р.з.: №, мощность двигателя <данные изъяты> л.с. в размере 970 руб.,

транспортный налог за 2019 год за легковой автомобиль <данные изъяты>, год выпуска <данные изъяты>, г.р.з.: №, мощность двигателя <данные изъяты> л.с. в размере 2991 руб.,

налог на имущество за 2019 год за ? долю квартиры с кадастровым номером № в размере 796 руб.;

налоговое уведомление № 55285084 от 01.09.2021, в котором было указано, что ФИО1 необходимо уплатить не позднее 01.12.2021, транспортный налог в размере 3961 руб., налог на имущество физических лиц в размере 876 руб., а именно:

транспортный налог за 2020 год за легковой автомобиль <данные изъяты>, год выпуска <данные изъяты>, г.р.з.: №, мощность двигателя <данные изъяты> л.с. в размере 970 руб.,

транспортный налог за 2020 год за легковой автомобиль <данные изъяты>, год выпуска <данные изъяты>, г.р.з.: №, мощность двигателя <данные изъяты> л.с. в размере 2991 руб.,

налог на имущество за 2020 год за ? долю квартиры с кадастровым номером № в размере 876 руб..

Налоговым органом во исполнение определения об оставлении административного искового заявления без движения от 10.01.2025 были представлены следующие требования:

требование № 16904 об уплате задолженности по состоянию на 28.02.2020, в котором были указаны недоимки: по транспортному налогу в размере 748 руб. по сроку уплаты 07.02.2020 (за 2018 год), пени на недоимку по транспортному налогу в размере 3 руб.. Уплатить недоимки предлагалось в срок до 14.04.2020;

требование № 2868 об уплате задолженности по состоянию на 11.02.2021, в котором были указаны недоимки: по транспортному налогу по сроку уплаты 01.12.2020 в размере 3961 руб., по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, по сроку уплаты 01.12.2020 в размере 796 руб., пени по транспортному налогу в размере 39,84 руб., пени по налогу на имущество физических лиц в размере 8,01 руб., Общая сумма по требованию № 2868 составила 22929 руб. Уплатить недоимки предлагалось в срок до 39.03.2021;

требование № 36762 об уплате задолженности по состоянию на 16.12.2021, в котором были указаны недоимки: по транспортному налогу по сроку уплаты 01.12.2021 в размере 3961 руб., по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, в размере 876 руб., пени по транспортному налогу в размере 13,86 руб., пени по налогу на имущество физических лиц в границах городских округов в размере 3,07 руб., Уплатить недоимки предлагалось в срок до 31.01.2022.

Сумма налогов и пени по трём вышеуказанным требованиям составляет 10 409,78 руб..

В подтверждение направления налогоплательщику вышеупомянутых уведомлений налоговым органом представлены списки заказной почтовой корреспонденции, то есть факт отправки подтверждён.

29.07.2022 налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 10 судебного района Московского районного суда г. Рязани с заявлением о выдаче судебного приказа на сумму 10 409,78 руб., то есть все три вышеуказанные требования стали основой для подачи заявления о вынесении судебного приказа.

01.08.2022 мировым судьёй был вынесен судебный приказ № № о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени на сумму 10 409,78 руб.

25.06.2024 мировым судьёй было вынесено определение об отмене судебного приказа № № ввиду поступившего заявления от ФИО1.

25.12.2024 налоговый орган обратился в Московский районный суд г. Рязани с настоящим административным иском.

Согласно Постановлению Конституционного Суда РФ от 25.10.2024 N 48-П "По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия" абзац второй пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в системе действующего правового регулирования предполагает обязанность суда, рассматривающего административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности, проверить соблюдение налоговым органом не только шестимесячного срока на подачу соответствующего иска, исчисляемого с момента отмены судебного приказа о взыскании той же задолженности после поступления возражений налогоплательщика, но и шестимесячного срока на обращение за вынесением такого судебного приказа, а также наличие оснований для их восстановления.

Согласно п. 2 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Таким образом, поскольку в настоящем административном иске налоговый орган просит о взыскании задолженности за 2019-2020 годы, и последним налоговым уведомлением является налоговое уведомление № 55285084 от 01.09.2021 со сроком уплаты не позднее 01.12.2021, к данным правоотношениям должны применяться положения ст. 48 НК РФ в редакции, действовавшей на 01.12.2021.

Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ (в ред. Федеральных законов от 03.07.2016 N 243-ФЗ, от 23.11.2020 N 374-ФЗ) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В данном случае самое раннее требование, учитываемое налоговым органом при расчете общей суммы налогов, пеней, подлежащей взысканию с физического лица, – это требование № 16904 по состоянию на 28.02.2020, срок его исполнения – до 14.04.2020, сумма налогов по нему 748 руб., сумма пеней 3 руб.

В течение трех лет со дня истечения срока исполнения требования № 16904 по состоянию на 28.02.2020 общая сумма налогов, пеней, подлежащая взысканию с физического лица ФИО1, превысила 10 000 рублей, а именно, по налоговому уведомлению № 49717305 от 01.09.2020 было начислено налогов на сумму 4757 руб., по налоговому уведомлению № 55285084 от 01.09.2021 было начислено налогов на сумму 4837 руб..

748 руб. + 4757 руб. + 4837 руб. = 10 342 руб.

Днём, с которого общая сумма налогов и пеней, подлежащая взысканию с физического лица, превысила 10 000 рублей, является 02.12.2021 (день, следующий за днём уплаты налогов по уведомлению № 55285084 от 01.09.2021).

Таким образом, согласно п. 2 ст. 48 НК РФ (в ред. Федеральных законов от 03.07.2016 N 243-ФЗ, от 23.11.2020 N 374-ФЗ) заявление о взыскании налогов и пени (о вынесении судебного приказа) в данном случае могло быть подано налоговым органом в течение шести месяцев с 02.12.2021.

Заявление о вынесении судебного приказа было подано 29.07.2022, то есть с пропуском 6-месячного срока, предусмотренного абз. 2 п. 2 ст. 48 НК РФ (в ред. Федеральных законов от 03.07.2016 N 243-ФЗ, от 23.11.2020 N 374-ФЗ).

Вышеуказанный срок является пресекательным.

Пропущенный срок восстановлению не подлежит, поскольку уважительных причин пропуска срока в административном исковом заявлении не приведено и из материалов дела не усматривается, то есть срок пропущен без уважительной причины.

При таких обстоятельствах суд полагает необходимым отказать в удовлетворении заявленных требований о взыскании налога на имущество физических лиц за 2020 год в размере 876 рублей, транспортного налога за 2019, 2020 годы в размере 4900,54 руб., а также пеней, начисленных на недоимки по этим налогам, в сумме 67,78 руб. на основании пропуска административным истцом срока на обращение в суд без уважительной причины.

Согласно ч. 5 ст. 180 КАС РФ в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

Кроме того, согласно постановлению об окончании исполнительного производства от 05.10.2022 взысканная судебным приказом № № от 01.08.2022 сумма налогов и пени 10 409,78 руб. была уплачена в полном объёме, исполнительное производство окончено в связи с фактическим исполнением.

Таким образом, заявленная ко взысканию в настоящем административном иске недоимка по налогам и пени уплачена в полном объёме.

В связи с принятием настоящего решения налоговый орган утрачивает возможность взыскания с ФИО1 налога на имущество физических лиц за 2020 год в размере 876 рублей, транспортного налога за 2019, 2020 годы в размере 4900,54 руб., а также пеней, начисленных на недоимки по этим налогам, в сумме 67,78 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

В удовлетворении административного искового заявления УФНС России по Рязанской области к ФИО1 (ИНН №) о взыскании задолженности по налогам и пеней, а именно, налога на имущество физических лиц за 2020 год в размере 876 рублей, транспортного налога за 2019, 2020 годы в размере 4900 рублей 54 копеек, а также пеней, начисленных на недоимки по этим налогам, в сумме 67 рублей 78 копеек – отказать в полном объёме.

Решение может быть обжаловано в Рязанский областной суд через Московский районный суд г. Рязани в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья: подпись

Копия верна: судья Сидоров А.А.

В окончательной форме решение изготовлено 26 февраля 2025 года.