Апелляционное определение № 33А-4777/2026 от 16 марта 2026 г.

Дело № 33а-4777/2026


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

17 марта 2026 года город Екатеринбург

Судебная коллегия по административным делам Свердловского областного суда в составе:

Председательствующего Шабалдиной Н.В.,

судей Захаровой О.А., Бачевской О.Д.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Тимофеевой Е.О.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело № 2а-6778/2025 по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району города Екатеринбурга к Караваевой Ирине Александровне о взыскании обязательных платежей и санкций

по апелляционной жалобе административного истца Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району города Екатеринбурга на решение Кировского районного суда города Екатеринбурга Свердловской области от 26 декабря 2025 года.

Заслушав доклад судьи Бачевской О.Д., судебная коллегия

установила:

Административный истец Инспекция Федеральной налоговой службы по Кировскому району города Екатеринбурга (далее – ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга, инспекция) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Караваевой И.А. о взыскании задолженности по страховым взносам и пени в общей сумме 52180 рублей 82 копейки, в том числе: страховые взносы, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2024 год в размере 40668 рублей 60 копеек, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, с дохода, превышающего 300000 рублей за 2024 год в размере 5559 рублей 61 копейку, пени в размере 5912 рублей 61 копейку.

В обоснование заявленных требований указано, что Караваева И.А. является адвокатом и в соответствии с пунктом 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиком страховых взносов. Инспекцией выявлена у плательщика задолженность по страховым взносам за 2024 год в размере 49500 рублей по сроку уплаты до 09 января 2025 года. Караваева И.А. частично уплатила страховые взносы за 2024 года, остаток задолженности составил 40668 рублей 60 копеек. Также у нее имеется задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемыми отдельными категориями плательщиков страховых взносов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах с дохода, превышающего 300000 рублей за расчетный период за 2024 год в размере 5599 рублей 61 копейка со сроком уплаты 01 июля 2025 года. Поскольку Караваевой И.А. не исполнена в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов в совокупном фиксированном размере на обязательное медицинское страхование и взносов на обязательное пенсионное страхование за 2024 год инспекцией в адрес налогоплательщика направлено требование № 5571 об уплате задолженности по страховым взносам и соответствующей пени со сроком уплаты до 18 февраля 2025 года, которое последней не исполнено, в связи с чем налоговый орган вынес решение №11090 от 14 июля 2025 года о взыскании задолженности в размере 52180 рублей 82 копейки за счет средств, находящихся в банках, в также в виде электронных денежных средств. 25 июля 2025 года мировым судьей судебный приказ от 21 июля 2025 года отменен в связи с поступлением возражений должника.

Решением Кировского районного суда города Екатеринбурга Свердловской области от 29 октября 2025 года, принятом в порядке упрощенного (письменного) производства, административное исковое заявление оставлено без удовлетворения.

Определением судьи Кировского районного суда города Екатеринбурга Свердловской области от 12 ноября 2025 года решение Кировского районного суда города Екатеринбурга Свердловской области от 29 октября 2025 года отменено, возобновлено рассмотрение дела по общим правилам административного судопроизводства.

Решением Кировскому району города Екатеринбурга Свердловской области от 26 декабря 2025 года административное исковое заявление оставлено без удовлетворения.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, административный истец подал апелляционную жалобу, в которой просил решение отменить, вынести новое решение об удовлетворении требований, указывая, что задолженность не погашена административным ответчиком в добровольном порядке, поскольку поступившие по платежным поручениям от 28 ноября 2024 года и 16 июня 2025 года суммы денежных средств при распределении учтены в недоимку за 2023 год и частично в недоимку за 2024 год, поскольку данными платежными поручениями не была определена принадлежность уплаченной суммы к конкретному налоговому периоду, суммы недоимки за 2024 год, указанные в административном иске предъявлены к административному ответчику с учетом вышеуказанного распределения денежных средств и подлежат взысканию в полном объеме.

Административный ответчик в суде апелляционной инстанции возражала против удовлетворении жалобы, указав на уплату задолженности коллегией адвокатов.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения административного дела судом апелляционной инстанции извещены надлежащим образом, в том числе посредством публикации указанной информации на официальном сайте Свердловского областного суда, в связи с чем судебная коллегия, руководствуясь статьей 150, частью 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, рассмотрела административное дело в отсутствие указанных лиц.

Изучив материалы административного дела, доводы апелляционной жалобы административного истца, исследовав материалы административного дела, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу которого каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период времени) установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 названного кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей (пункт 1).

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с данным пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с данным пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с данным пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с данным пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей (пункт 3).

Согласно пункту 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, страховых взносов являются пени.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период времени) пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено данным пунктом, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (подпункт 1 пункта 4).

Сумма пеней, подлежащая уменьшению в случае уменьшения совокупной обязанности, не может превышать сумму пеней, которая была ранее начислена в период с установленного срока уплаты уменьшаемой совокупной обязанности до даты учета соответствующего уменьшения совокупной обязанности на едином налоговом счете в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 указанного кодекса (пункт 6).

Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

Как следует из материалов административного дела и установлено судом первой инстанции, Караваева И.А. являлся членом Свердловской областной коллегии адвокатов с 10 октября 2003 года, является действующим адвокатом, в связи с чем ей за 2024 год начислены страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в совокупном фиксированном размере в 49500 рублей по сроку оплаты до 09 января 2025 года, на обязательное пенсионное страхование в размере 5599 рублей 61 копейка.

Административному ответчику было направлено требование об уплате задолженности от 18 февраля 2025 года №5571 со сроком добровольного исполнения до 26 марта 2025 года, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

Требование № 5571 на 18 февраля 2025 года на сумму налога в размере 46268 рублей 21 копейка и пени в размере 1263 рубля 13 копеек, включает в себя следующую задолженность: страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере: 46268 рублей 21 копейка; суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации: пени в размере 1263 рубля 13 копеек.

В связи с неисполнением требования от 18 февраля 2025 года № 5571 налоговый орган 14 июля 2025 года вынес решение №11090 о взыскании задолженности за счёт денежных средств (драгоценных материалов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в размере 51180 рублей 82 копейки.

Страховые взносы за 2024 год сроком оплаты до 09 января 2025 года в размере 49500 рублей за Караваеву И.А. уплачены Адвокатской конторой №2 СОКА 28 ноября 2024 года (платежное поручение № 147), страховые взносы за 2024 год (1% свыше 300000 рублей) в размере 5599 рублей 61 копейка по сроку оплаты до 01 июля 2025 года за Караваеву И.А. уплачены Адвокатской конторой № 2 СОКА 16 июня 2025 года (платежное поручение № 219).

Оплата страховых взносов СОКА за Караваеву И.А. за период 2024 год осуществлена в установленные законом сроки.

При этом, согласно сведениям ИФНС, выше указанные уплаченные в установленные законом сроки СОКА за Караваеву И.А. страховые взносы распределились следующим образом: 10 января 2025 года недоимка погашена в размере 3231 рубль 79 копеек из 8440 рублей 41 копейки платежным поручением от 19 декабря 2024 года №746817; 16 июня 2025 года недоимка погашена в размере 5599 рублей 61 копейка платежным поручением от 16 июня 2025 года №219.

Разрешая административный спор, суд первой инстанции, руководствуясь пунктом 13 статьи 22 Федерального закона от 31 мая 2002 года № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации», статьей 226 Налогового кодекса Российской Федерации, указал, что коллегия адвокатов в соответствии с законодательством Российской Федерации является налоговым агентом адвокатов, являющихся ее членами, по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности и именно на данном юридическом лице лижет обязанность в соответствии с действующим законодательством по уплате страховых взносов за последнего. Учитывая, что оплата страховых взносов за расчетный период 2024 года произведена на основании платежных поручений, в которые внесены сведения, позволяющие идентифицировать данные платежи, суд пришел к выводу о том, что у налогового органа отсутствовали основания для изменения назначения платежа и направления перечисленной за адвоката Караваеву И.А. суммы на погашение ранее имеющейся задолженности в порядке статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации. В связи с чем суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного иска.

Судебная коллегия соглашается с такими выводами суда первой инстанции, поскольку они основаны на нормах действующего законодательства, регулирующего возникшие правоотношения, сделаны на основании всестороннего исследования и оценки по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации имеющихся в материалах административного дела доказательств.

Мотивы, по которым суд первой инстанции пришел к вышеуказанным выводам, изложены в оспариваемом решении, и их правильность не вызывает у судебной коллегии сомнений.

Положениями статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации определены обязанности налогоплательщиков, в том числе обязанность уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с положениями статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога или сбора установлены статьей 44 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 которой предусматривает, что обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных данным Кодексом или иным законодательным актом о налогах и сборах.

В силу положений статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации адвокаты являются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с пунктом 1.2 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период времени) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 названного кодекса, начиная с 2023 года уплачивают: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, 49500 рублей за расчетный период 2024 года (подпункт 1); в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере, установленном подпунктом 1 данного пункта, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, не может быть более 257 061 рубля за расчетный период 2023 года, не более 27757 рублей за расчетный период 2024 года (подпункт 2).

Расчетным периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 423 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период времени) исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 названного кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1).

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено этой статьей. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 указанного Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (пункт 2).

В соответствии с абзацем третьим пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации перечисление денежных средств в счет исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога может быть произведено иным лицом.

В соответствии с пунктом 13 статьи 22 Федерального закона от 31 мая 2002 года № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» коллегия адвокатов в соответствии с законодательством Российской Федерации является налоговым агентом адвокатов, являющихся ее членами, по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности, а также их представителем по расчетам с доверителями и третьими лицами и другим вопросам, предусмотренным учредительными документами коллегии адвокатов.

Аналогичные положение содержатся в статье 226 Налогового кодекса Российской Федерации.

Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо – плательщик НДФЛ получило доходы, подлежащие налогообложению, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со статьей 225 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом особенностей, установленных статьей 226 Налогового кодекса Российской Федерации.

Адвокатская контора № 2 Свердловской областной коллегии адвокатов является налоговым агентом Караваевой И.А. и именно на данном юридическом лице лежит обязанность в соответствии с действующим законодательством по уплате страховых взносов за последнюю.

Из материалов дела следует, что страховые взносы в размере 49500 рублей и 5599 рублей 61 копейка за расчетный период 2024 года за Караваеву И.А. перечислены Адвокатской конторой № 2 Свердловской областной коллегии адвокатов 28 ноября 2024 года, что подтверждается платежным поручением от этой же даты № 147, и 16 июня 2025 года – платежное поручение № 19, в которых указаны ИНН плательщика, за которого перечисляются страховые взносы, его фамилия, имя, отчество, а также назначение платежа (страховые взносы за 2024 год) (л.д. 77, 78).

Согласно информации, представленной налоговым органом, платежи в указанном размере поступили на единый налоговый счет Караваевой И.А. и распределен налоговым органом в счет задолженности по страховым взносам за 2023 года и пени.

Между тем, страховые взносы за 2023 год взысканы с Караваевой И.А. на основании решения Кировского районного суда города Екатеринбурга Свердловской области от 10 июня 2024 года и удерживаются в рамках исполнительного производства.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что срок уплаты страховых взносов за 2024 год, установленные статей 432 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакциях, действовавших в соответствующий период времени), адвокатской конторой № 2 Свердловской областной коллегии адвокатов, перечислившей в бюджет соответствующие суммы за Караваеву И.А., соблюдены.

Кроме того, размер совершенных за Караваеву И.А. платежей является равным суммам страховых взносов за 2024 год.

Поскольку уплата страховых взносов за расчетный период 2024 года произведена на основании платежных поручений, в которые внесены сведения, позволяющие идентифицировать данные платежи, у налогового органа отсутствовали основания для изменения назначений платежей и направления перечисленной за Караваеву И.А. суммы на погашение имеющейся у него задолженности в порядке статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия находит верным вывод суда первой инстанции об отсутствии оснований для удовлетворения требования о взыскании с Караваевой И.А. задолженности по страховым взносам за 2024 год.

Также судебная коллегия соглашается с выводом суда об отсутствии оснований для взыскания с Караваевой И.А. суммы пеней за период 2024 года в размере 5912 рублей 61 копейка, поскольку согласно представленному налоговым органом расчету, заявленные к взысканию пени начислены на задолженность по страховым взносам за 2024 года, которая у Караваевой И.А. отсутствовала ввиду ее уплаты в установленный законом срок, в связи с чем оснований для взыскания с него задолженности по пеням, начисленным налоговым органом на недоимку по страховым взносам за указанный расчетный период, не имелось.

Учитывая изложенное, судебная коллегия оснований, предусмотренных статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, для отмены или изменения правильного по существу решения суда не усматривает.

Решение суда первой инстанции является законным и обоснованным. Суд с достаточной полнотой исследовал все обстоятельства дела, выводы суда являются мотивированными, соответствуют содержанию исследованных судом доказательств и нормам материального права, подлежащим применению по настоящему делу и регулирующих рассматриваемые правоотношения; нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения, не установлено.

Доводы апелляционной жалобы административного истца по существу, сводятся к несогласию с решением суда, не содержат фактов, которые не проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для принятия судебного решения, влияли на обоснованность и законность судебного решения либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судебной коллегией несостоятельными, основанными на неправильном применении норм материального права и не могут служить основанием для отмены решения суда.

Руководствуясь статьями 308, 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Кировского районного суда города Екатеринбурга Свердловской области от 26 декабря 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу административного истца Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району города Екатеринбурга – без удовлетворения.

Решение суда первой инстанции и апелляционное определение могут быть обжалованы в кассационном порядке в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Н.В. Шабалдина

Судьи

О.Д. Бачевская

О.А. Захарова