Апелляционное определение № 33А-128/2026 33А-7657/2025 от 20 января 2026 г.

Председательствующий: Щеглаков Г.Г. Дело № <...>а-128/2026

33а-7657/2025

№ <...>а-302/2025

55RS0№ <...>-74


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Судебная коллегия по административным делам Омского областного суда в составе

председательствующего Шукеновой М.А.,

судей областного суда Карева Е.П., Яковлева К.А.,

при секретаре Егоровой Е.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании <...> в г. Омске административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № <...> по Омской области к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам и пени

по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № <...> по Омской области на решение Муромцевского районного суда Омской области от <...>, которым в удовлетворении требований административного искового заявления отказано.

Заслушав доклад судьи Омского областного суда Яковлева К.А., судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № <...> по Омской области (далее - МИФНС России № <...> по Омской области) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам и пени.

В обоснование заявленных требований налоговый орган указал, что ФИО1 состоит на налоговом учете, является плательщиком земельного налога, налога на имущество физических лиц.

Налоговым органом исчислены налоги и в адрес налогоплательщика почтовым отправлением направлены налоговые уведомления, содержащие расчеты налога: от <...> № <...> об уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2022 год со сроком уплаты до <...> на общую сумму <...>; от <...> № <...> об уплате земельного налога, налога на имущество физических лиц за 2023 год со сроком уплаты до <...> в размере <...>.

В связи с неисполнением обязанности по уплате указанных обязательных платежей ФИО1 почтовой корреспонденцией направлено требование от <...> № <...> со сроком исполнения не позднее <...>. Обязанность по уплате недоимки по указанным налогам административным ответчиком в полном объеме в установленный срок не исполнена, в связи с чем административный истец обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа. <...> по делу № <...>а-1124/2025 мировым судьей вынесен судебный приказ. Однако, в связи с поступившими возражениями от налогоплательщика, определением мирового судьи от <...> судебный приказ отменен. Указанные обстоятельства обусловили обращение налогового органа с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам и пени.

С учетом изложенного, административный истец просил взыскать с ФИО1 задолженность по обязательным платежам и пени в общей сумме <...>, в том числе: недоимку по земельному налогу (ОКТМО 52634417) за 2022 год в размере <...>, недоимку по земельному налогу (ОКТМО 52634404) за 2022 год в размере <...>, недоимку по земельному налогу (ОКТМО 2634417) за 2023 год в размере <...>, недоимку по земельному налогу (ОКТМО 52634404) за 2023 год в размере <...>, недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере <...>, недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере <...>, пени в общем размере <...>.

В судебное заседание представитель административного истца МИФНС России № <...> по Омской области не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился. Ранее, будучи в судебном заседании, возражал против удовлетворения административного иска.

Решением Муромцевского районного суда Омской области от <...> в удовлетворении требований административного искового заявления отказано.

В апелляционной жалобе представитель МИФНС России № <...> по Омской области – ФИО2 просит решение суда отменить, принять по делу новое решение, которым удовлетворить требования административного искового заявления в полном объеме.

В обоснование апелляционной жалобы приводит доводы о том, что оплаченные ФИО1 денежные средства в размере <...>, <...> в связи с наличием у данного налогоплательщика отрицательного сальдо ЕНС распределены в более ранние недоимки в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обращает внимание судебной коллегии, что суд при вынесении решения не дал оценку требованиям административного истца о взыскании с административного ответчика пени.

Относительно доводов апелляционной жалобы административным ответчиком ФИО1 принесены возражения, в которых просит решение суда оставить без изменения.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения жалобы в апелляционном порядке извещены своевременно и в надлежащей форме, в судебное заседание не явились, в связи с чем, на основании части 7 статьи 150, части 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС Российской Федерации) судебная коллегия сочла возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

На основании пункта 32 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от <...> № <...>, части 2 статьи 308 КАС Российской Федерации судебной коллегией приобщены к материалам дела – ответ на запрос Муромцевского РОСП ГУФССП России по Омской области, материалы по исполнительным производствам № <...>-ИП, 19698/24/55021-ИП, пояснения МИФНС Росси № <...> по Омской области, копии материалов дела № <...>а-3696/2022, № <...>а-1303/2021, ответ на запрос МИФНС России № <...> по Омской области от <...>, <...>, расчет пени.

Проверив материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, возражений, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Как следует из пункта 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК Российской Федерации), каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

По правилам статьи 19 НК Российской Федерации, налогоплательщиками и плательщиками налогов и сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы.

Согласно статье 23 НК Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 45 НК Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 387 НК Российской Федерации земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (статья 391 НК Российской Федерации). Налоговым периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 393 НК Российской Федерации).

Из положений статьи 399 НК Российской Федерации следует, что налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии со статьями 400, 401 НК Российской Федерации налогоплательщиками признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса. Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно статье 405 НК Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год.

По правилам статей 397, 409 НК Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Федеральным законом от <...> № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) глава 1 части первой Налогового кодекса Российской Федерации дополнена статьей 11.3, которой предусмотрен Единый налоговый платеж. Порядок расчетов с бюджетом для физических лиц в соответствии с данным Федеральным законом изменен.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется <...> с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на <...> сведений о суммах: неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК Российской Федерации процентов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК Российской Федерации совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК Российской Федерации).

Недоимкой считается сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная (не перечисленная) в установленный законодательством о налогах и сборах срок (пункт 2 статьи 11 НК Российской Федерации).

В силу абзаца 2 пункта 1 статьи 69 НК Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

При этом законодательством о налогах и сборах не предусмотрено направление налогоплательщику нового, дополнительного или уточненного требования об уплате задолженности в случае изменения суммы задолженности, то есть общей суммы недоимок, пеней, штрафов в сторону уменьшения или увеличения, равной размеру отрицательного сальдо ЕНС.

Требование об оплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту в общем случае не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица (пункт 1 статьи 70 НК Российской Федерации).

В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает <...>, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета (пункт 2 статьи 70 НК Российской Федерации).

Заявление о взыскании задолженности формируется на сумму актуального отрицательного сальдо на дату формирования такого заявления (статья 48 НК Российской Федерации). При этом сумма задолженности для взыскания может отличаться от суммы задолженности, указанной в требовании. Это связано с тем, что за период от даты формирования требования на уплату задолженности до даты формирования заявления о взыскании могут быть отражены операции начисления, уменьшения, уплаты налога, пеней, штрафов.

Неисполнение требования об уплате задолженности в установленный этим требованием срок является основанием для применения последующих мер принудительного взыскания задолженности в соответствии со статьей 48 НК Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО1 в заявленный в административном исковом заявлении период являлся собственником следующих объектов недвижимого имущества: жилого дома с кадастровым номером 55:14:270201:688, расположенного по адресу: Омская область, <...>, дата регистрации права - <...>; земельного участка с кадастровым номером 55:14:270201:666, расположенного по адресу: Омская область, <...>, дата регистрации права - <...>; земельного участка с кадастровым номером 55:14:220203:42, расположенного по адресу: Омская область, <...>, д. Танатово, <...>, дата регистрации права - <...>; земельного участка с кадастровым номером 55:14:220103:175, расположенного по адресу: Омская область, <...>, д. Танатово, дата регистрации права - <...> (л.д. 11 т. 1).

Таким образом, в соответствии с нормами налогового законодательства ФИО1 является плательщиком земельного налога, налога на имущество физических лиц.

Материалами дела установлено, что налоговым органом в адрес административного ответчика посредством заказной почтовой корреспонденции направлено налоговое уведомление от <...> № <...> об уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2022 год со сроком уплаты не позднее <...> в размере <...> (л.д. 12-13 т. 1).

Кроме того, <...> заказной почтовой корреспонденцией налогоплательщику ФИО1 направлено налоговое уведомление от <...> № <...> на уплату земельного налога, налога на имущество физических лиц за 2023 год со сроком уплаты не позднее <...> в размере <...> (л.д. 14-15 т. 1).

Также из материалов дела следует, что налоговой инспекцией ФИО1 ранее было направлено требование № <...> об уплате задолженности, по состоянию на <...>, со сроком исполнения до <...>, из которого усматривается, что у административного ответчика на указанную дату имелась задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере <...>, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере <...>, пени в сумме <...> (л.д. 18-20 т. 1).

Поскольку недоимка по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу за 2022-2023 годы возникла у ФИО1 после формирования у него отрицательного сальдо единого налогового счета и направления в связи с этим МИФНС России № <...> по Омской области данному налогоплательщику требования № <...> от <...>, формирование и направление дополнительного требования, в рассматриваемом случае, об уплате недоимки по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2022-2023 годы, с учетом положений статьи 69 НК Российской Федерации, не требовалось.

Пунктом 1 статьи 48 НК Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) определено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В силу положений пункта 3 статьи 48 НК Российской Федерации (в ранее действовавшей редакции) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает <...>;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более <...>, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила <...>, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила <...>, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее <...>.

Из материалов дела усматривается, что сумма задолженности, подлежащая взысканию по требованию об уплате задолженности № <...>, по состоянию на <...>, по сроку уплаты до <...> не превысила <...> (так как в отношении задолженности по страховым взносам, отраженной в названном требовании, ранее применены меры взыскания, вынесен судебный приказ о взыскании указанной недоимки по страховым взносам). Из задолженности, обозначенной в требовании № <...>, по состоянию на <...>, со сроком исполнения до <...>, согласно данным представленным налоговым органом, подлежала взысканию задолженность, в отношении которой ранее не принимались меры взыскания, предусмотренные статьей 48 НК Российской Федерации, а также задолженность, образовавшаяся позже даты формирования требования (земельный налог за 2022-2023 годы, налог на имущество физических лиц за 2022-2023 годы, пени).

В соответствии с представленным административным истцом расчетом задолженность по налогам и пени, подлежащая взысканию, превысила <...> по состоянию на <...>. Таким образом, налоговый орган вправе был обратиться с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 названной выше задолженности по налогам и пени в срок не позднее <...>.

Согласно материалам дела <...> в связи с образованием задолженности, подлежащей взысканию, в сумме более <...>, налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени. Следовательно, срок обращения налоговой инспекции с заявлением к мировому судье соблюден.

<...> мировым судьей судебного участка № <...> в Муромцевском судебном районе Омской области вынесен судебный приказ № <...>а-1124/2025, которым с ФИО1 взыскана недоимка по налогам и пени в сумме <...>.

В связи с поступившими возражениями административного ответчика определением мирового судьи судебного участка № <...> в Муромцевском судебном районе Омской области <...> судебный приказ отменен (л.д. 54 т. 1).

В установленный законом шестимесячный срок налоговый орган обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Административное исковое заявление о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени направлено в районный суд <...> (л.д. 28 т. 1).

С учетом фактических обстоятельств дела, представленных доказательств, судебная коллегия, вопреки доводам административного ответчика, приходит к выводу о соблюдении МИФНС России № <...> по Омской области процессуального срока для обращения в суд с данными административными исковыми требованиями.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении административных исковых требований МИФНС России № <...> по Омской области к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц, пени, пришел к выводу, что административным ответчиком взыскиваемая налоговым органом задолженность по налогам была оплачена, что подтверждается представленными в дело чеками-ордерами от <...> на сумму <...>, от <...> на сумму <...>.

Между тем, указанные выводы районного суда являются ошибочными, основанными на неправильном применении судом норм материального права.

Согласно части 6 статьи 289 КАС Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Судом первой инстанции при разрешении спора не было учтено, что федеральным законом от <...> № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 НК Российской Федерации единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В силу пункта 2 статьи 11.3 НК Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК Российской Федерации совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В силу пункта 1 статьи 4 Федерального закона от <...> № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется <...> с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на <...> сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

На основании части 10 статьи 4 Федерального закона от <...> № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» денежные средства, поступившие после <...> в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 НК Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона).

Согласно пункту 1 статьи 45 НК Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы (пункт 8 статьи 45 НК Российской Федерации).

Согласно разъяснениям, приведенным в письме ФНС России от <...> № КЧ-4-8/1702@ «О направлении разъяснений о порядке распределения ЕНП» принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами в строгом соответствии с нормами пункта 8 статьи 45 НК Российской Федерации на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности. Исключение составляют налогоплательщики, находящиеся в процедуре банкротства. В данном случае распределение единого налогового платежа осуществляется в соответствии с соблюдением очередности погашения требований кредиторов, установленных статьей 134 Федерального закона от <...> № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

Таким образом, с <...> уплата налогов в бюджет Российской Федерации осуществляется в качестве ЕНП (пункт 1 статьи 58 НК Российской Федерации). Денежные средства, поступившие после <...> в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, образовавшейся до 2023 года, учитываются в качестве ЕНП и определяются по принадлежности в соответствии с положениями статьи 45 НК Российской Федерации (пункт 10 статьи 4 Закона № 263-ФЗ).

С <...> налогоплательщики лишены возможности определять порядок (последовательность) погашения имеющейся задолженности. Иное привело бы к нарушению принципа равенства и поставила бы налогоплательщиков - должников в привилегированное положение перед другими налогоплательщиками, исполняющими свою обязанность по уплате налогов и сборов в установленные законом сроки.

В данном случае, согласно сведениям налогового органа, платежи в размере <...> и <...>, поступившие от административного ответчика <...> и <...>, зачтены качестве единого налогового платежа (ЕНП) в счет погашения ранее имевшейся задолженности и распределены на уплату недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год.

Судебная коллегия находит заслуживающими внимания доводы апелляционной жалобы МИФНС России № <...> по Омской области о том, что денежные средства, поступившие в период действия Единого налогового счета и единого налогового платежа обоснованно зачтены административным истцом в счет погашения имевшейся на тот период задолженности и распределены в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК Российской Федерации.

На основании изложенного, судебная коллегия полагает, что районным судом было допущено неправильное применение норм материального права, решение суда первой инстанции является незаконным, подлежащим отмене с вынесением нового решения об удовлетворении административных исковых требований административного истца в части взыскания с ФИО1 в пользу МИФНС России № <...> по Омской области недоимки по земельному налогу (ОКТМО 52634417) за 2022 год в размере <...>, недоимки по земельному налогу (ОКТМО 52634404) за 2022 год в размере <...>, недоимки по земельному налогу (ОКТМО 52634417) за 2023 год в размере <...>, недоимки по земельному налогу (ОКТМО 52634404) за 2023 год в размере <...>, недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере <...>, недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере <...>.

Доказательств, свидетельствующих об иных выводах, материалы дела не содержат.

Кроме того, неправильное применение норм материального права привело к ошибочным выводам районного суда об отказе в полном объеме в удовлетворении требований налоговой инспекции о взыскании с административного ответчика пени.

Пунктом 1 статьи 72 НК Российской Федерации установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Положения статьи 75 НК Российской Федерации предусматривают, что пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1); сумма пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2); пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3).

Согласно правовой позиции, изложенной Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от <...> № <...>-П, пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.

При этом положения статьи 75 НК Российской Федерации не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от <...> № <...>-О).

Из административного искового заявления следует, что МИФНС России № <...> по Омской области к взысканию с административного ответчика заявлены пени, начисленные на следующую недоимку:

- по налогу на имущество с физических лиц за 2018 год, 2022-2023 годы;

- по земельному налогу (ОКТМО 52634404) за 2018 год, 2022-2023 годы;

- по земельному налогу (ОКТМО 52634417) за 2020 год, 2022-2023 годы;

- по страховым взносам на ОМС по сроку уплаты <...>;

- по страховым взносам на ОПС по сроку уплаты <...>;

Оценивая обоснованность начисления пени по периодам и недоимкам, судебная коллегия отмечает следующее.

Из материалов дела усматривается, что сумма недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере <...> и земельному налогу за 2018 год в размере <...> вошла в требование от <...> № <...> (л.д. 218 т. 1). Согласно структуре задолженности указанные недоимки уплачены 4 и <...> (л.д. 21-23 т. 1).

Пунктом 1 статья 70 НК Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, не превышает у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, <...>, у организации или индивидуального предпринимателя - <...>, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Согласно разъяснениям Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в пункте 51 постановления Пленума от <...> № <...> «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 НК Российской Федерации, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 настоящего Кодекса не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Таким образом, налоговый орган утратил право взыскивать пени на указанную выше недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2018 год, земельному налогу за 2018 год.

Между тем, суд апелляционной инстанции полагает заявленные требования налогового органа обоснованными и подлежащими удовлетворению в отношении:

- пени, начисленных на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2022 год на сумму <...> за период с <...> по <...> (дата окончания заявленного периода взыскания пени), в размере <...> (л.д. 1 т. 2);

- пени, начисленных на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в сумме <...> за период с <...> по <...>, в размере <...> (л.д. 2 т. 2);

- пени, начисленных на недоимку по земельному налогу (ОКТМО 52634404) за 2022 год на сумму <...> за период с <...> по <...>, в размере <...> (л.д. 3 т. 2);

- пени, начисленных на недоимку по земельному налогу (ОКТМО 52634404) за 2023 год на сумму <...> за период с <...> по <...>, в размере <...> (л.д. 4 т. 2);

- пени, начисленных на недоимку по земельному налогу (ОКТМО 52634417) за 2022 год на сумму <...> за период с <...> по <...>, в размере <...> (л.д. 5 т. 2);

- пени, начисленных на недоимку по земельному налогу (ОКТМО 52634417) за 2023 год на сумму <...> за период с <...> по <...>, в размере <...> (л.д. 6 т. 2).

Оценивая правомерность взыскания пени на недоимку по земельному налогу (ОКТМО 52634417) за 2020 год на сумму <...> за период с <...> по <...> и с <...> по <...>, судебная коллегия отмечает следующее.

Как следует из материалов дела, ФИО1 налоговой инспекцией направлялось требование № <...>, по состоянию на <...> со сроком исполнения до <...>, об уплате недоимки по земельному налогу за 2020 год в размере <...>, а также пени в сумме <...> (л.д. 191, 224 т. 1).

В соответствии с представленными административным истцом сведениями, налогоплательщиком <...> произведена уплата земельного налога за 2020 год в размере <...>, а также пени в сумме <...>

Судебным приказом № <...>а-3696/2022 с ФИО1 в пользу МИФНС России № <...> по Омской области взысканы, в том числе, пени на недоимку по земельному налогу за 2020 год за период с <...> по <...> в размере <...> (0,93-0,29) (л.д. 199-200 т. 1).

Судебная коллегия отмечает, что недоимка по земельному налогу за 2020 год в размере <...> на тот момент не являлась безнадежной к взысканию, была погашена до обращения налогового органа к мировому судье, в связи с чем к взысканию в рамках судебного приказа № <...>а-3696/2022 предъявлены пени в непогашенной части, рассчитанные по <...>.

Таким образом, исходя положений статьи 70 НК Российской Федерации, изменений, внесенных Федеральным законом № 263-ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации, разъяснений Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в пункте 51 постановления Пленума от <...> № <...> «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», на указанную выше недоимку по земельному налогу за 2020 год подлежат начислению и взысканию пени только за период с <...> по <...> (дата погашения недоимки) в размере <...> (л.д. 6 т. 2). Данный период расчета пени определен судом с учетом исключения периода моратория (с <...> по <...>), введенного постановлением Правительства Российской Федерации от <...> № <...>.

Кроме того, судебным приказом № <...>а-3696/2022 от <...> с ФИО1 взысканы недоимка:

- по страховым взносам на ОПС за 2022 год в размере <...>, пени, начисленные на указанную выше недоимку, в размере <...> за период с <...> по <...>;

- по страховым взносам на ОМС за 2022 год в размере <...>, пени, начисленные на указанную выше недоимку, в размере <...> за период с <...> по <...> (л.д. 183-200 т. 1).

С учетом этого пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на ОМС и ОПС за 2022 год, взыскиваемые в рамках настоящего административного дела, надлежит рассчитывать с <...>.

В настоящее время в отношении ФИО1 в Муромцевском РОСП ГУФССП России по Омской области на исполнении находится исполнительное производство № <...>-ИП, возбужденное <...> на основании судебного приказа № <...>а-3696/2022 (л.д. 148 т. 1).

Из пояснений МИФНС России № <...> по Омской области от <...> следует, что задолженность по страховым взносам на ОМС за 2022 год частично погашена в добровольном порядке по платежным поручениям от <...> на сумму <...>, от <...> на сумму <...>.

Кроме того, в принудительном порядке в рамках исполнительного производства с административного ответчика <...> были удержаны, а затем перечислены в налоговый орган денежные средства в размере <...>, которые зачтены в задолженность по страховым взносам на ОМС за 2022 год (л.д. 147, 201-202 т. 1).

С учетом изложенного, в том числе, сведений о датах и суммах частичного погашения задолженности по обязательным платежам, судебная коллегия произвела расчет пени на недоимку по страховым взносам на ОМС за 2022 год следующим образом:

- пени на недоимку в сумме <...> за период с <...> по <...> в размере <...> (л.д. 7 т. 2);

- пени на недоимку в сумме 4 554,05 за период с <...> по <...> в размере <...> (л.д. 8 т. 2);

- пени на недоимку в сумме <...> за период с <...> по <...> в размере <...> (л.д. 9 т. 2);

- пени на недоимку в сумме <...> за период с <...> по <...> в размере <...> (л.д. 10 т. 2).

С учетом судебного приказа № <...>а-3696/2022 от <...> и сведений, предоставленных МИФНС России № <...> по Омской области, о поступлении на единый налоговый счет <...> суммы в размере <...>, расчет пени на недоимку в сумме <...> по страховым взносам на ОПС за 2022 год коллегия производит следующим образом:

- пени на недоимку в сумме <...> за период с <...> по <...> в размере <...> (л.д. 11 т. 2);

- пени на недоимку в сумме <...> за период с <...> по <...> в размере <...> (л.д. 12 т. 2).

Согласно пункту 2 статьи 309 КАС Российской Федерации по результатам рассмотрения апелляционных жалобы, представления суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.

С учетом изложенного, судебная коллегия, проанализировав материалы дела, приходит к выводу о частичном удовлетворении требований налогового органа и взыскании с административного ответчика в пользу МИФНС России № <...> по Омской области недоимки по земельному налогу (ОКТМО 52634417) за 2022 год в размере <...>, недоимки по земельному налогу (ОКТМО 52634404) за 2022 год в размере <...>, недоимки по земельному налогу (ОКТМО 52634417) за 2023 год в размере <...>, недоимки по земельному налогу (ОКТМО 52634404) за 2023 год в размере <...>, недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере <...>, недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере <...>, пени в размере <...>, а всего <...>

В остальной части в удовлетворении требований административного истца надлежит отказать по изложенным выше мотивам.

В силу положений статьи 114 КАС Российской Федерации, с учетом объема удовлетворенных требований, с ФИО1 в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере <...>.

Руководствуясь статьями 308 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Муромцевского районного суда Омской области от <...> отменить, принять по делу новое решение.

Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № <...> по Омской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам, пени удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, <...> года рождения (ИНН <***>), зарегистрированного по адресу: Омская область, <...>, Костинское сельское поселение, <...>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № <...> по Омской области недоимку по земельному налогу (ОКТМО 52634417) за 2022 год в размере <...>, недоимку по земельному налогу (ОКТМО 52634404) за 2022 год в размере <...>, недоимку по земельному налогу (ОКТМО 52634417) за 2023 год в размере <...>, недоимку по земельному налогу (ОКТМО 52634404) за 2023 год в размере <...>, недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере <...>, недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере <...>, пени в размере <...>, а всего <...>.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере <...>.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований отказать.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи

Мотивированное определение составлено <...>.