Решение № 2А-1045/2021 2А-1045/2021(2А-6956/2020;)~М-6666/2020 2А-6956/2020 М-6666/2020 от 29 марта 2021 г. по делу № 2А-1045/2021

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

30 марта 2021 года г. Ангарск

Ангарский городской суд Иркутской области в составе председательствующего судьи Черных А.В., при секретаре Головачевой Т.А., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-1045/2021 по административному исковому заявлению ИФНС России по г. Ангарску Иркутской области к ФИО2 о взыскании обязательных платежей,

УСТАНОВИЛ:

ИФНС России по г. Ангарску Иркутской области обратилась с иском к ФИО2 о взыскании обязательных платежей, в его обоснование указав, что налоговым агентом ПАО СК «Росгосстрах» в налоговый орган представлена справка о доходах физического лица за 2018 год, согласно которой ФИО2 в 2018 году был получен доход в сумме 180300 руб., с которого не был удержан налог на доходы физических лиц в размере 23439,00 руб. Налоговым органом начислен НДФЛ за 2018 год, сформировано налоговое уведомление №, в котором указана сумма НДФЛ в размере 23439,00 руб., подлежащая уплате в бюджет за 2018 год. Поскольку исчисленная сумма НДФЛ за 2018 год в установленные сроки уплачена ответчиком не была, налоговым органом начислены пени за период с ** по ** в размере 358,23 руб., в адрес ответчика направлено требование № от ** об уплате налога и пени со сроком исполнения до **. В добровольном порядке в установленный в требовании срок налог и пени ответчиком не уплачены. Мировым судьей №31 судебного участка города Ангарска и Ангарского района Иркутской области по заявлению налогового органа выдан судебный приказ № от ** о взыскании задолженности по НДФЛ за 2018 год и пени, который отменен определением суда от **. Уточнив исковые требования в порядке ст.46 КАС РФ, административный истец просит взыскать с ответчика задолженность по НДФЛ за 2018 год в размере 14950,00 руб., пени по НДФЛ за 2018 год в размере 199,71 руб. за период с ** по **.

Представитель административного истца ИФНС России по г. Ангарску Иркутской области в судебное заседание не явился, извещен о времени и месте судебного заседания надлежащим образом, заявлений и ходатайств суду не представлено.

Административный ответчик в судебное заседание не явился, извещен о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, представил чеки о частичной оплате налога на доходы физического лица за 2018 год в размере 8489,00 руб. и пени в размере 150,00 руб.

Изучив материалы дела, материалы приказного производства, исследовав представленные доказательства и оценив их в совокупности, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст.57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с ч.1 ст.3 Налогового Кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Согласно ч.2 ст.44, ст.45 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога и сбора возлагается на налогоплательщика сбора с момента обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Судом установлено, что решением Ангарского городского суда Иркутской области от ** в пользу ФИО2 с ПАО СК "Росгосстрах" взыскано страховое возмещение в размере 40600 руб., неустойка в размере 45000 руб., расходы за проведение оценки в размере 8000 руб., расходы по оформлению нотариальной доверенности в размере 1200 руб., компенсация морального вреда в размере 1000 руб., расходы на оплату услуг представителя в размере 8000 руб., расходы за производство судебной экспертизы в размере 12000 руб., штраф в размере 20300,00 руб. Решение суда вступило в законную силу **.

Кроме того, решением Ангарского городского суда Иркутской области от ** исковые требования ФИО2, действующего в интересах <данные изъяты> к ПАО СК «Росгосстрах» удовлетворены частично, в пользу <данные изъяты> с ПАО СК "Росгосстрах" взыскано страховое возмещение в размере 99750,00 руб., неустойка в размере 90000 руб., компенсация морального вреда в размере 500 руб., штраф в размере 25000,00 руб. Решение суда вступило в законную силу **.

Решение суда от ** исполнено ПАО СК «Росгосстрах» в полном объеме, сумма 136100 руб. выплачена ФИО2, что подтверждается актом о страховом случае №.

Кроме того, ПАО СК «Росгосстрах» было исполнено решение суда от ** в полном объеме, в пользу ФИО4 выплачена сумма в размере 215250,00 руб., что подтверждается платежным поручением № от **.

ПАО СК "Росгосстрах" в налоговый орган по месту учета представлены сведения о доходах физического лица за 2018 год, согласно которым ФИО2 в 2018 году получен доход в сумме 180300 руб., сумма исчисленного и не удержанного налоговым агентом налога составила 23439 руб. (л.д.11).

Согласно ответа ПАО СК «Росгосстрах» от **, сумма дохода ФИО2 за 2018 год, указанная в справе № от **, включает в себя взысканную решением Ангарского городского суда от ** по гражданскому делу № в пользу несовершеннолетней ФИО3 сумму в размере 115000 руб. (в том числе, неустойка в размере 90000 руб., штраф в размере 25000 руб.). Указанная сумма была включена в доход ФИО2 в связи с тем, что денежные средства перечислялись на банковский счет, открытый на имя ФИО2

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на 21.02.2019) если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот итоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены Федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Указанные сведения представляются налоговыми агентами в электронной форме телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях. При этом согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Согласно пункту 1 статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 230 НК РФ установлено, что налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

В соответствии с пунктом 2 указанной статьи, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации.

В пунктах 2-3 Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц, утвержденного Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@ указано, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, представляют сведения о доходах физических лиц и сообщают о невозможности удержания налога и сумме НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета.

Таким образом, именно налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами, и предоставляют указанные сведения в налоговый орган. Налоговый агент является субъектом предоставления информации о получении налогоплательщиком дохода.

Положениями статьи 228 НК РФ установлено, что налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

В силу пункта 1 ст.224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

На основании представленной налоговым агентом информации об исчисленном и не удержанном налоге, ИФНС России по г. Ангарску исчислила налог на доходы физического лица за 2018 год в размере 23439,00 руб., в адрес ФИО1 по почте направила налоговое уведомление № от ** о необходимости уплаты налога на доходы физического лица, не удержанного налоговым агентом, в сумме 23439,00 руб. не позднее **. В налоговом уведомлении указана сумма полученного дохода, размер налоговой ставки 13%, размер налога, подлежащего уплате.

В связи с неуплатой налогоплательщиком налога на доходы физического лица за 2018 год налоговый орган произвел начисление пени в размере 358,23 руб. за период с ** по ** за неуплату в установленный срок НДФЛ за 2018 год, в адрес ответчика по почте направлено требование № от ** об уплате налога за 2018 и пени со сроком исполнения до **.

В добровольном порядке ответчиком задолженность по налогу и пени не уплачена.

В соответствии с абзацем 3, 4 пункта 1 статьи 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент обращения в заявлением), заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Согласно п.2 ст.48 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Судом установлено, что налоговым органом приняты меры к принудительному взысканию указанных сумм задолженности.

** мировым судьей судебного участка № 31 по г. Ангарску и Ангарскому району выдан судебный приказ № о взыскании с ФИО2 налогов и пени за 2018 год.

Поскольку по состоянию на ** размер недоимки по налогам превысил сумму 3000 руб., шестимесячный срок для обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа подлежит исчислению с момента истечения срока исполнения требования № от **, то есть с ** (31.03.2020+6 месяцев = **).

При обращении к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа срок для взыскания пропущен не был, поскольку с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился **.

С размером подлежащих уплате налогов и пени ответчик ознакомлен, ** указанный судебный приказ отменен в связи с подачей должником возражений относительно его исполнения.

Проверяя срок обращения налоговой инспекции в суд общей юрисдикции, суд приходит к следующему.

По общему правилу, в силу пункта 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

В то же время, согласно пункта 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Начало течения срока определено законодателем именно днем вынесения определения об отмене судебного приказа (**), следовательно, на день подачи настоящего административного иска (**) установленный срок обращения в суд с административным иском не пропущен.

Принимая во внимание установленные по делу обстоятельства, оценив представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении уточненных исковых требований ИФНС о взыскании с ФИО2 задолженности по НДФЛ за 2018 год в размере 14950,00 руб. и пени в размере 199,71 руб. Доводы суда основаны на следующем.

Положениями статьи 228 НК РФ установлено, что налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

В соответствии со ст.9 НК РФ участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов.

В силу положений ч.2 ст.11 НК РФ физические лица – это граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

В соответствии с п.4 ч.1 ст.228 НК РФ плательщиками налога на доходы являются физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами.

Таким образом, физическое лицо признается плательщиком налогов независимо от возраста, имущественного положения и иных критериев.

Судом из материалов дела установлено, что решением Ангарского городского суда Иркутской области от ** в пользу ФИО4 с ПАО СК "Росгосстрах" взыскано страховое возмещение в размере 99750,00 руб., неустойка в размере 90000 руб., компенсация морального вреда в размере 500 руб., штраф в размере 25000,00 руб. Решение суда вступило в законную силу **.

ПАО СК «Росгосстрах» данное решение исполнено в полном объеме, в пользу ФИО4 выплачена сумма в размере 215250,00 руб., в том числе неустойка в размере 90000 руб., штраф в размере 25000,00 руб. Указанные обстоятельства подтверждаются платежным поручением № от **.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что сумма в размере 115000 руб. (неустойка в размере 90000 руб. + штраф в размере 25000 руб.) является доходом <данные изъяты>

Пунктом 1 статьи 230 НК РФ установлено, что налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

В соответствии с пунктом 2 указанной статьи, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации.

В нарушение требований ст.230 НК РФ налоговым агентом ПАО СК «Росгосстрах» не были представлены в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физического лица - <данные изъяты> за 2018 год. Следовательно, налоговым органом налог на доходы физического лица <данные изъяты> за 2018 год не был исчислен, налоговое уведомление о необходимости уплаты налога на доходы физического лица за 2018 год и требование об уплате налога и пени в адрес налогоплательщика <данные изъяты> не направлялось.

Вместе с тем, в справку о доходах и суммах налога физического лица ФИО2 за 2018 год налоговым агентом ПАО СК «Росгосстрах» ошибочно была включена сумма дохода <данные изъяты> за 2018 год в размере 115000 руб., тогда как данная сумма доходом ФИО2 не являлась. Факт перечисления страховой компанией указанной суммы на банковский счет ФИО2 не свидетельствует об обратном, поскольку решением сума от ** указанная сумма взыскана в пользу <данные изъяты>

Таким образом, размер налога на доходы физического лица ФИО2 за 2018 год, подлежащего уплате в бюджет, составляет 8489,00 руб. исходя из следующего расчета: 65300 руб. (45000 руб. неустойка+20300 руб. штраф)*13%=8489,00 руб., где 65300 – сумма дохода, полученного от налогового агента ПАО СК «Росгосстрах».

В связи с неуплатой налога на доходы физического лица за 2018 год в установленный в налоговом уведомлении срок, налоговым органом на основании ст.75 НК РФ обоснованно начислены пени за период с ** по **. Вместе с тем, размер пени с учетом недоимки по НДФЛ за 2018 год в размере 8489 руб. за указанный период составляет 130 руб.

Административным ответчиком ФИО2 задолженность по НДФЛ за 2018 год в размере 8489 руб. и пени в размере 130 руб. уплачены в полном объеме, что подтверждается представленными в материалы дела чеками по операциям Сбербанк Онлайн и не оспаривается стороной административного истца.

Поскольку судом достоверно установлено, что сумма в размере 115000 руб. являлась доходом физического лица <данные изъяты> полученным от ПАО СК «Росгосстрах» во исполнение решения суда от **, следовательно, правовых оснований для взыскания с ФИО2 налога на доходы физического лица за 2018 год в размере 14950 руб., исчисленного с указанной суммы в размере 115000 руб., и пени за его неуплату в размере 199,71 руб. не имеется.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 - 294 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Ангарску Иркутской области к ФИО2 о взыскании налога на доходы физического лица за 2018 год в размере 14950,00 руб., пени в размере 199,71 руб. за период с ** по ** – отказать.

Решение может быть обжаловано в Иркутский областной суд через Ангарский городской суд в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Судья А.В.Черных

Мотивированное решение изготовлено 06.04.2021 года.