Решение № 2А-1476/2025 2А-1476/2025~М-756/2025 М-756/2025 от 27 августа 2025 г. по делу № 2А-1476/2025

Дело № 2а-1476/2025


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Тверь 27 августа 2025 года

Заволжский районный суд г. Твери в составе:

председательствующего судьи Дёминой Н.В.,

при секретаре Лебедеве Э.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

УФНС России по Тверской области обратилось в Заволжский районный суд г. Твери с указанным административным иском, в котором просило взыскать с административного ответчика ФИО1 задолженность в размере 1953038,84 руб., в том числе налог на доходы физических лиц за 2022 г. в размере 1586000 руб., штраф за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, за непредставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2022 г. в размере 59475 руб., штраф за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату налога на доходы физических лиц за 2022 г. в размере 79300 руб., пени, начисленные в соответствии со ст. 75 НК РФ за несвоевременную оплату налогов, в размере 228263,84 руб.

В обоснование заявленных требований указано, что Межрайонная ИФНС России № 15 по г. Москве обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении должника. 23.12.2024 мировым судьей судебного участка № 79 района Северный г. Москвы вынесен судебный приказ, который отменен 15.01.2025 в связи с поступившими от административного ответчика возражениями.

В отношении административного ответчика проведена камеральная налоговая проверка, поскольку налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2022 г. не представлена. Сумма НДФЛ к уплате по результатам камеральной налоговой проверки на основании имеющихся у налогового органа документов по доходам, полученным ФИО1 в 2022 г., составила 1586000 руб. Кроме того, административному ответчику начислен штраф за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, за непредставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2022 г. в размере 59475 руб., штраф за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату налога на доходы физических лиц за 2022 г. в размере 79300 руб.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов административному ответчику начислены пени в размере 228263,84 руб. Налогоплательщику направлены решение о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений № 15640 от 16..11.2023 и требование № 13297 об уплате задолженности по состоянию на 27.06.2023.

Задолженность в общей сумме 1953038,84 руб. административный истец просил взыскать с административного ответчика.

В ходе производства по делу УФНС России по Тверской области обратилось с ходатайством о восстановлении срока на обращение в суд, указав, что налоговым органом последовательно принимались меры по взысканию налоговой задолженности, уполномоченным государственным органом выражена воля на взыскание с административного ответчика в принудительном порядке налогов и пени.

В ходе производства по делу к участию в деле привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы № 15 по г. Москве.

Представители административного истца УФНС России по Тверской области, заинтересованного лица МИФНС России № 15 по Тверской области при надлежащем извещении в судебное заседание не явились.

Судебная корреспонденция, направленная в адрес административного ответчика ФИО1, вернулась в суд с отметкой об истечении срока хранения.

С учетом требований ч. 2 ст. 289 КАС РФ, суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Исследовав материалы административного дела и оценив доказательства в их совокупности, суд приходит к следующим выводам.

В силу ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Согласно части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги (пункт 1); представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (пункт 4).

С 1 января 2023 года в соответствии с Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» введен институт единого налогового счета.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами совокупной обязанности налогоплательщика денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с положениями ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Согласно положениям п. 1, 2, 4 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Требование об уплате задолженности также должно содержать: сведения о сроке исполнения требования; сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком; требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу ч. ч. 1, 3 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Налоговая база, по общему правилу, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 этого Кодекса (пункты 1 и 3).

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО1 в 2022 г. реализовал объекты недвижимого имущества:

-квартиру с кадастровым номером №, расположенную по адресу: <адрес>, заключив 20.08.2022 договор купли-продажи квартиры за 11700000 руб. дата регистрации перехода права собственности 22.08.2022.

Данный объект был приобретен им по договору дарения от 23.08.2018, заключенному с ФИО3, дата регистрации права 31.08.2018;

-1/2 долю в праве общей долевой собственности на квартиру с кадастровым номером №, расположенной по адресу: <адрес>, заключив 31.10.2022 договор купли-продажи, общая цена которого составила 3000000 руб., размер полученного ФИО1 дохода -1500000 руб. (3000000 руб. х ?). Дата регистрации перехода права собственности 01.11.2022. Указанное имущество принадлежало ФИО1 на основании свидетельства о праве на наследство по закону от 24.08.2022, выданного ему как наследнику имущества ФИО4, умершей 18.10.2021. Дата регистрации права - 25.08.2022.

В силу ст. 219 ГК РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

В то же время согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему ранее имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Статьями 1114 и 1152 ГК РФ установлено, что принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина, независимо от времени его фактического принятия, а также момента государственной регистрации права наследника на наследованное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Таким образом, у ФИО1 право собственности на ? долю в праве общей собственности на квартиру с кадастровым номером №, расположенную по адресу: <адрес>, возникло со дня смерти наследодателя (18.10.2021), независимо от даты государственной регистрации этого права.

С учетом изложенного предусмотренное подпунктом 4 пункта 3 статьи 217.1 НК РФ условие для освобождения от налогообложения отсутствовало, так как объект недвижимого имущества с кадастровым номером № на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на долю в праве собственности на жилое помещение и в течение 90 календарных дней до даты государственной регистрации перехода права собственности на проданную долю в праве собственности на жилое помещение, находилась доля в праве собственности на жилое помещение с кадастровым номером №.

Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022 г. административным ответчиком представлена не была.

Расчет налогооблагаемой базы и размера налога, подлежащего уплате в бюджет, произведен налоговым органом с применением налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, в размере 1000000 руб. и составил 1586000 руб. ((11700000 руб.+ 1500000 руб.) - 1 000 000) x 13%).

Решением ИФНС России № 15 по г. Москве от 16.11.2023 № 15640 ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налоговых правонарушений, налогоплательщику начислены НДФЛ в указанном выше размере, штраф за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2022 г. в размере 59475 руб., штраф за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на доходы физических лиц за 2022 г. в размере 79300 руб.

Данное решение не обжаловано налогоплательщиком, вступило в законную силу.

Давая оценку законности указанного решения, суд приходит к следующим выводам.

В силу статьи 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4). При необходимости суд может истребовать доказательства по своей инициативе (часть 5).

Согласно п. 2 ст. 87 НК РФ налоговые проверки проводятся в целях контроля за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Пунктом 5 статьи 100 НК РФ, предусмотрено вручение акта налоговой проверки налогоплательщику. Исходя из положения пункта 6 статьи 100 НК РФ, направление акта является гарантией возможности налогоплательщика представить на него свои возражения.

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма.

Согласно пункту 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку.

По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6 ст. 100 НК РФ, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 статьи 101 НК РФ, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 27.09.2023, копия акта налоговой проверки № 24412 от 27.09.2023 направлены административному ответчику. Согласно отчету об отслеживании регистрируемого почтового отправления № 80081689391913, сообщению АО «Почта России» от 06.06.2025 № Ф82-03/296864 данные почтовое отправление вручено адресату.

Вместе с тем, на рассмотрение материалов налоговой проверки ФИО1 не явился, возражения на акт камеральной налоговой проверки не представил.

Установленный законодательством о налогах и сборах порядок должен обеспечивать надлежащую реализацию прав и законных интересов налогоплательщиков в правовом государстве, что предполагает обязанность руководителя (заместителя руководителя) налогового органа провести всестороннюю и объективную проверку обстоятельств, влияющих на вывод о наличии недоимки (суммы налога, не уплаченной в срок), не ограничиваясь содержанием налоговой декларации, установить действительный размер налоговой обязанности, в том числе при разумном содействии налогоплательщика - с учетом сведений и документов, представленных им с возражениями на акт налоговой проверки и в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки в соответствии с пунктом 6 статьи 100, пункта 4 статьи 101 НК РФ (пункт 40 "Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 2 (2020)", утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 22.06.2020).

Таким образом, при оценке законности решения налогового органа о доначислении налогов и штрафов по результатам налоговой проверки значение имеет не только соблюдение порядка его принятия, но и правильность определения недоимки налоговым органом, исходя из обстоятельств, которые были установлены на основании полученных в ходе налоговой проверки документов.

Как указано выше, при рассмотрении материалов налоговой проверки административным ответчиком не были представлены необходимые сведения, которые могли бы повлиять на выводы налогового органа о размере исчисленного налога.

В силу пункта 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Согласно пункту 17.1 статьи 217 и пункту 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В случаях, не указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (п. 4 ст. 217.1 НК РФ).

В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 217.1 НК РФ в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.

Исходя из положений абзаца третьего статьи 14 Семейного кодекса Российской Федерации (далее - СК РФ) близкими родственниками являются родители, детьми, дедушки, бабушки, внуки.

Кроме того, к другим членам семьи относятся: братья и сестры (статья 93 СК РФ); лица, осуществлявшие фактическое воспитание и содержание несовершеннолетних детей (статья 96 СК РФ); отчим и мачеха, пасынки и падчерицы (статья 97 СК РФ).

Согласно части 1 статьи 31 ЖК РФ к членам семьи собственника жилого помещения относятся проживающие совместно с данным собственником в принадлежащем ему жилом помещении его супруг, а также дети и родители данного собственника. Другие родственники, нетрудоспособные иждивенцы и в исключительных случаях иные граждане могут быть признаны членами семьи собственника, если они вселены собственником в качестве членов своей семьи.

Как указано выше, в судебном заседании установлено, что квартира с кадастровым номером №, расположенная по адресу: <адрес>, приобретена административным ответчиком по договору дарения от 23.08.2018, заключенному с ФИО3

Данный объект находился в собственности ФИО1 менее 5 лет.

Согласно актовой записи о рождении № 81 от 31.01.1995 матерью административного ответчика является ФИО5, ДД.ММ.ГГГГ рождения.

06.06.2008 ФИО5 вступила в зарегистрированный брак с ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ рождения. На момент заключения данного брака ФИО1 исполнилось 13 лет.

В возражениях относительно исполнения судебного приказа ФИО1 указал, что оснований для начисления ему НДФЛ за 2022 г. не имелось, поскольку имущество приобретено на основании договора дарения, заключенного с членом семьи, осуществляющим его фактическое воспитание.

В судебном заседании установлено, что в момент заключения договора дарения ФИО1, ФИО3, ФИО5 совместно проживали по адресу: <адрес>.

С учетом изложенного следует признать, что ФИО3 являлся членом семьи ФИО1

Кроме того, следует отметить, что спорная квартира была приобретена ФИО3 в период брака с матерью административного ответчика на основании договора № МПС-7-3-8-2 от 14.01.2026 участия в долевом строительстве многоквартирного дома.

23.08.2018 ФИО5 дала согласие на дарение ФИО3 данной квартиры ФИО1, указав, что имущество является совместно нажитым, брачный договор между сторонами не заключен, установленный законом режим совместной собственности супругов не изменен. Данное согласие удостоверено ФИО6, временно исполняющим обязанности нотариуса г. Москвы ФИО7 23.08.2018.

В силу статей 33-35 СК РФ поскольку договор участия в долевом строительстве, являясь возмездной сделкой, был заключен в период брака сторон, на совместные средства супругов, квартира являлась совместной собственностью супругов ФИО3 и ФИО5 – матери налогоплательщика.

С учетом изложенного в рассматриваемом случае, в силу подпункта 1 пункта 3 статьи 217.1 НК РФ, предельный срок владения квартирой, полученной ФИО1 в порядке дарения, составлял 3 года.

Принимая во внимание, что ФИО1 являлся собственником данной квартиры более 3 лет (подпункт 1 пункта 3 статьи 217.1 НК РФ) он подлежал освобождению от налогообложения доходов, полученных от продажи данного объекта недвижимого имущества.

При установлении размера подлежащего оплате административным ответчиком НДФЛ за 2022 г. суд принимает во внимание, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 ст. 220 НК РФ, абзаца 2 подпункта 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ ФИО1 имел право на получение имущественного налогового вычета, предоставляемого в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи квартиры, принадлежавшей ему в порядке наследования, находившейся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

При таких обстоятельствах, учитывая размер полученного дохода от продажи ? доли в праве общей собственности на квартиру с кадастровым номером №, размер налога на доходы физических лиц за 2022 г., подлежащий оплате ФИО1, составит 65000 руб. (1500000 руб. – 1000000 руб.) x 13%).

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Как видно из решения налогового органа, с несоразмерности наказания характеру и тяжести нарушений, введения иностранными государствами экономических санкций в отношении юридических лиц и граждан Российской Федерации, т.е. обстоятельств, предусмотренных ст. 112 НК РФ, положений п. 3 ст. 114 НК РФ размер рассчитанных административному ответчику штрафов был уменьшен в 4 раза.

Суд полагает обоснованными выводы налогового органа о необходимости снижения размере штрафа.

В силу п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

С учетом изложенного размер штрафа за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, с учетом обстоятельств, изложенных в решении № 15640 от 16.11.2023, свидетельствующих о наличии обстоятельств, установленных п. 1, 2 ст. 112 НК РФ, а также правил п. 3 ст. 114 НК РФ, составит 3250 руб. (65000 руб. x 20% : 4).

Размер штрафа за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, с учетом обстоятельств, установленных п. 1, 2 ст. 112 НК РФ, изложенных в решении № 15640 от 16.11.2023, а также правил п. 3 ст. 114 НК РФ, составит 2437,50 руб. (65000 руб. x 5% х 3 мес. : 4).

На дату вынесения судебного акта НДФЛ за 2022 г., штрафы налогоплательщиком не оплачены.

30.07.2023 ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика было направлено требование № 13297 об уплате задолженности в размере 63240,31 руб. по состоянию на 27.06.2023, которое было им получено.

В силу положений п. 3 ст. 69 НК РФ требование считается исполненным на дату полного погашения задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС.

В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного требования об уплате задолженности не предусмотрено.

29.10.2024 мировым судьей судебного участка № 79 района Северный г. Москвы вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам и пени в общей сумме 20717,43 руб., в том числе налога на имущество физических лиц за 2021 г. в размере 2458 руб., налога на имущество физических лиц за 2022 г. в размере 2440 руб., земельного налога за 2021 г. в размере 302 руб., земельного налога за 2022 г. в размере 332 руб., транспортного налога за 2021 г. в размере 3120 руб., транспортного налога за 2022 г. в размере 3120 руб.

Данный исполнительный документ направлен на исполнение в ПАО Сбербанк 03.06.2025.

По сообщению налогового органа по состоянию на 28.07.2023 у ФИО1 имелось отрицательное сальдо ЕНС в размере 1634455,69 руб., в состав которого входили НДФЛ за 2022 г. в размере 1586000 руб., налог на имущество физических лиц за 2021 г. (2458 руб.), земельный налог за 2021 г. (302 руб.), транспортных налог за 2021 г. (3120 руб.), страховые взносы на ОПС в фиксированном размере за 2017 г. (6565 руб.), страховые взносы на ОПС в фиксированном размере за 2018 г. (26545 руб.), страховые взносы на ОПС в фиксированном размере за 2019 г. (1893,81 руб.), страховые взносы на ОМС в фиксированном размере за 2017 г. (1287,75 руб.), страховые взносы на ОМС в фиксированном размере за 2018 г. (5840 руб.), страховые взносы на ОПС в фиксированном размере за 2019 г. (444,13 руб.).

В заявлении о вынесении судебного приказа ставился вопрос о взыскании с административного ответчика пеней в размере 233403,96 руб., в административном иске ставится вопрос о взыскании с административного ответчика пеней в размере 228263,84 руб.

Согласно представленному расчету (приложение к сообщению налогового органа от 20.08.2025 № 08-25/1479/2025), сведениям, указанным в ходатайстве о восстановлении срока на обращение в суд, размер пени за период с 28.07.2023 по 17.05.2024 составил 228263,84 руб., включая пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере за 2017-2019 г.г., а также страховым взносам на ОМС в фиксированном размере за 2017-2019 г.г.

Представленный расчет пеней судом проверен, не в полной мере соответствует установленным судом обстоятельствам, поскольку размер НДФЛ, подлежащий оплате налогоплательщиком за 2022 г. составляет 65000 руб., а не 1586000 руб.

Кроме того, как следует из дополнительных пояснений по делу № 2а-1476/2025 от 27.08.2025 № 08-25/39235@ страховые взносы на ОПС в фиксированном размере за 2017-2019 г.г., а также страховые взносы на ОМС в фиксированном размере за 2017-2019 г.г. согласно решению от 09.10.2024 №6318 выведены из ЕНС и не должны учитываться в расчете пени.

С учетом изложенного отрицательное сальдо ЕНС по состоянию на 28.07.2023 составляло 70880 руб. (НДФЛ за 2022 г. (65000 руб.), налог на имущество физических лиц за 2021 г. (2458 руб.), земельный налог за 2021 г. (302 руб.), транспортных налог (3120 руб.).

С 02.12.2023 отрицательное сальдо ЕНС было увеличено до 76772 руб. в связи с включением в него недоимки по налогу на имущество физических лиц по сроку уплаты 01.12.2023 в размере 2440 руб., по земельному налогу за 2022 г. в размере 332 руб., по транспортному налогу за 2022 г. в размере 3120 руб.

При таких обстоятельствах размер пени, начисленных на отрицательное сальдо ЕНС за период с 28.07.2023 по 17.05.2024 составит 10622,83 руб.

с 28.07.2023 по 14.08.2023 - 361,49 руб. (70880 руб. х 18 дней х 8,5% х 1/300),

с 15.08.2023 по 17.09.2023 - 963,97 руб. (70880 руб. х 34 дня х 12% х 1/300),

с 18.09.2023 по 29.10.2024 - 1290,02 руб. (70880 руб. х 42 дня х 13% х 1/300),

с 30.10.2023 по 01.12.2023 – 1169,52 руб. (70880 руб. х 33 дня х 15% х 1/300),

с 02.12.2023 по 17.12.2023 – 614,18 руб. (76772 руб. х 16 дней х 15% х 1/300),

с 18.12.2023 по 17.05.2024 – 6223,65 руб. (76772 руб. х 152 дня х 16% х 1/300).

ФИО1 не представил доказательств, подтверждающих уплату НДФЛ за 2022 г., штрафов, пени, равно как и доказательств наличия оснований, освобождающих его от их уплаты.

Решая вопрос о своевременности подачи административного искового заявления, суд исходит из следующего.

В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

30.07.2023 ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика было направлено требование № 13297 об уплате задолженности в размере 63240,31 руб. по состоянию на 27.06.2023, сроком исполнения до 26.07.2023, которое было им получено.

В силу подпункта 1 пункта 3 ст. 48 НК РФ срок обращения налогового органа в суд истекал 26.01.2024.

28.10.2024 налоговый орган обратился с заявлением № 7832 о вынесении судебного приказа к мировому судье.

29.10.2024 мировым судьей судебного участка № 79 района Северный г. Москвы вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам и пени в общей сумме 20717,43 руб.

23.12.2024 ИФНС России № 15 по г. Москве обратилась к мировому судье с заявлением № 9023 о вынесении судебного приказа о взыскании с административного ответчика спорной задолженности - недоимки по налогам, штрафов и пеней в сумме 1958178,96 руб.

Принимая во внимание, что решение ИФНС России № 15 по г. Москве от 16.11.2023 №15640 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения было направлено налогоплательщику 12.02.2024, оно вступило в законную силу в соответствии с правилами п. 9 ст. 101 НК РФ 19.03.2024, следовательно, задолженность по штрафам и НДФЛ за 2022 г., превышающая 10000 руб., пени, возникла после 01.01.2024, но до обращения ИФНС России № 15 по г. Москве с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности (28.10.2024).

Как указано выше, в силу абз. 1 подпункта 2 п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.

23.12.2024 мировым судьей вынесен судебный приказ, который был отменен в связи с поступившими от административного ответчика возражениями 25.01.2025.

Налоговый орган обратился в суд с настоящим иском 02.04.2025, с соблюдением установленного п.4 ст. 48 НК РФ срок.

Однако, поскольку задолженность по настоящему делу образовалась до обращения налогового органа в суд с заявлением № 7832 о взыскании задолженности в сумме 20717,43 руб., правила абз. 1 подпункта 2 п. 3 ст. 48 НК РФ в рассматриваемом случае неприменимы, следовательно, срок на обращение в суд, установленный п. 3 ст. 48 НК РФ налоговым органом пропущен.

УФНС России по Тверской области заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд.

Принимая во внимание, что в случае своевременного обращения Межрайонной ИФНС России № 15 по г. Москве с первоначальным заявлением в суд (до 26.01.2024) налоговый орган вправе был обратиться в суд с заявлением о взыскании спорной недоимки до 01.07.2025, учитывая, что задолженность, подлежащая взысканию возникла после 01.01.2024, по состоянию на 01.01.2025 сумма указанной задолженности превышала 10000 руб., налоговым органом принимались последовательные меры, направленные на взыскание с административного ответчика обязательных платежей и санкций, суд полагает, что срок на обращение в суд пропущен по уважительной причине и подлежит восстановлению.

С учетом изложенного, с ФИО1 подлежат взысканию налог на доходы физических лиц за 2022 г. в размере 65000 руб., штраф за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 2437,50 руб., штраф за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 3250 руб., пени, начисленные на отрицательное сальдо единого налогового счета за период с 28.07.2023 по 17.05.2024 в размере 10622,83 руб., всего соответствии со ст. 75 НК РФ за несвоевременную оплату налогов в размере 81310,33 руб.

На основании ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

В силу ст. 333.36 НК РФ административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины.

При решении вопроса о размере подлежащей уплате государственной пошлины суд руководствуется ст. 333.19 НК РФ, согласно которой размер госпошлины подлежащей взысканию с административного ответчика, составляет 4000 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 175, 180, 290 КАС РФ, суд

решил:

Восстановить Управлению Федеральной налоговой службы по Тверской области срок на обращение в суд к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций.

Требования административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций удовлетворить частично.

Взыскать в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области с ФИО1, проживающего по адресу: <адрес>, налог на доходы физических лиц за 2022 г. в размере 65000 руб., штраф за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 2437,50 руб., штраф за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 3250 руб., пени, начисленные на отрицательное сальдо единого налогового счета за период с 28.07.2023 по 17.05.2024 в размере 10622,83 руб., всего 81310,33 руб.

В удовлетворении остальных административных исковых требований отказать.

Взыскать с ФИО1, проживающего по адресу: <адрес>, государственную пошлину в доход бюджета муниципального образования город Тверь в размере 4000 рублей.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тверской областной суд через Заволжский районный суд г. Твери в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий Н.В. Дёмина

В окончательной форме решение принято 28.08.2025