Решение № 2-283/2024 2-283/2024~М-24/2024 М-24/2024 от 3 марта 2024 г. по делу № 2-283/2024

Дело №2-283/2024

УИД 43RS0010-01-2023-001511-87

ЗАОЧНОЕ
РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

04 марта 2024 года г. Вятские Поляны

Вятскополянский районный суд Кировской области в составе председательствующего судьи Бердниковой Я.В.,

при секретаре Мякишевой Ю.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело №2-283/2024 по исковому заявлению УФНС России по Кировской области к ФИО1 о взыскании недоимки с наследника,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Кировской области обратилось в суд с иском к ФИО1 о взыскании недоимки по земельному налогу с наследника.

В обоснование иска указано, что на имя налогоплательщика Б, умершей <дата>., был зарегистрирован земельный участок с кадастровым номером ***, расположенный по адресу: <адрес>, площадью 882 кв.м., являющийся объектом налогообложения земельным налогом в соответствии со ст.389 НК РФ. Налоговым органом был начислен земельный налог за <дата> год в сумме 97,34 руб., подлежащий уплате не позднее <дата>. и в адрес налогоплательщика было направлено налоговое уведомление №277418, за <дата> год – в сумме 97,34 руб., подлежащий уплате не позднее <дата>., о чем в адрес налогоплательщика было направлено налоговое уведомление №493274, а также за <дата> год в сумме 194,69 руб., подлежащий уплате не позднее <дата>., о чем в адрес налогоплательщика было направлено налоговое уведомление №334683, однако налог не был уплачен, также за налогоплательщиком числится задолженность за прошлые период в размере 0,01 руб.. В связи со смертью налогоплательщика требование об уплате налога в его адрес направлено не было, а также налоговым органом был пропущен срок направления требования об уплате налога в адрес ФИО1 и в настоящее время срок обращения с административным исковым заявлением о взыскании задолженности по земельному налогу с ФИО1, как наследника Б.. истек. Иные документы в обоснование иска у истца отсутствуют. Определение об отмене судебного приказа не выносилось, поскольку налоговый орган обращается с заявлением о взыскании задолженности в вышеуказанной сумме впервые с наследника. До настоящего времени задолженность не погашена, мер к ее погашению не предпринимается.

В соответствии со ст.95 КАС РФ УФНС России по Кировской области просит восстановить срок для обращения с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности в сумме 389,38 руб. и взыскать с административного ответчика ФИО1 за счет его имущества в доход государства земельный налог за <дата> годы в сумме 389,38 руб.

Истец УФНС России по Кировской области явку своего представителя в судебное заседание не обеспечил, извещен о времени и месте судебного разбирательства, ходатайствовал о рассмотрении дела без участия своего представителя, о чем указано в иске.

Ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещался надлежащим образом по адресу регистрации, подтвержденному сведениями миграционного учета.

Учитывая неявку в судебное заседание истца и ответчика, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, суд полагает возможным в соответствии со ст. 233 ГПК РФ рассмотреть дело в порядке заочного производства, соответствующее определение отражено в протоколе судебного заседания.

Суд, исследовав письменные материалы дела, приходит к следующему.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах (пункт 1). Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (п. 2 ст. 44 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Данная обязанность в силу п. 1 ст. 45 НК РФ должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки (ст. ст. 46, 47, 69 НК РФ).

Как следует из п. 9 ч. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ, налоговые органы вправе взыскивать задолженность в случаях и порядке, которые установлены Налоговым кодексом РФ.

Из материалов дела следует, что Б, умершая <дата>., являлась собственником земельного участка с кадастровым номером ***, расположенного по адресу: <адрес>, площадью 882 кв.м., являющегося объектом налогообложения земельным налогом в соответствии со ст.389 НК РФ, в связи с чем налоговым органом – Межрайонной ИФНС России №7 по Удмуртской Республике был исчислен земельный налог:

за <дата> год в сумме 97,34 руб., подлежащий уплате не позднее <дата>., о чем свидетельствует налоговое уведомление №277418,

за <дата> год – в сумме 97,34 руб., подлежащий уплате не позднее <дата>., о чем о чем свидетельствует налоговое уведомление №493274,

за <дата> год в сумме 194,69 руб., подлежащий уплате не позднее <дата>., о чем о чем свидетельствует налоговое уведомление №334683.

Доказательства направления налоговых уведомлений и получения их налогоплательщиком суду не представлены.

Налогоплательщик Б. умерла <дата>, земельный налог в размере 389,38 руб. не был ею при жизни уплачен.

Налоговый орган в порядке административного судопроизводства обратился в суд с требованием о взыскании задолженности по земельному налогу в сумме 389,38 руб. с наследника Б.. - ФИО1 Учитывая разъяснения Верховного Суда Российской Федерации, изложенные в п. 13 Обзора судебной практики №5 (2017), утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27.12.2017, административный иск был принят к производству суда по правилам гражданского судопроизводства.

В соответствии с пп. 1, 2 ст. 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных названным кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу п. 3 ст. 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в п. 3 ст. 14 (транспортный налог) и пунктах 1 (земельный налог) и 2 ст. 15 Налогового кодекса РФ, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

Как предусмотрено ст. 1112 Гражданского кодекса РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Таким образом, имущественная обязанность по выплате задолженности по налогам входит в состав наследства.

Согласно п. 1 ст. 1152 Гражданского кодекса РФ для приобретения наследства наследник должен его принять.

Наследники, принявшие наследство, отвечают по долгам наследодателя солидарно, в пределах стоимости перешедшего к нему наследственного имущества (п. 1 ст. 1175 Гражданского кодекса РФ Ф).

По смыслу указанной нормы права, переход к наследникам должника обязанности по исполнению неисполненного им перед кредитором обязательства возможен при условии принятия ими наследства и лишь в пределах размера наследственного имущества. Наследники должника при условии принятия ими наследства становятся должниками перед кредитором в пределах стоимости перешедшего к ним наследственного имущества,

В соответствии со статьями 1113, 1114 Гражданского кодекса РФ наследство открывается со смертью гражданина. Днем открытия наследства является день смерти гражданина.

Из материалов наследственного дела №153/2013 следует, что после смерти Б её двоюродный брат ФИО1 в установленный законом шестимесячный срок обратился к нотариусу с заявлением от 10.09.2013г. о принятии наследства и ему было выдано свидетельство о праве на наследство по закону от 06.05.2014г. Наследственное имущество состояло из земельного участка площадью 940 кв.м. с кадастровым номером *** по адресу: <адрес>, принадлежащего наследодателю на праве собственности на основании свидетельства, выданного на основании решения Кизнерского поселкового Совета от 02.06.1992 ***, зарегистрированного в Кизнерском райкомземе.

Таким образом, ответчик ФИО1 является единственным наследником после смерти Б, принявшим наследство.

В связи со смертью налогоплательщика Б обязанность по погашению задолженности по земельному налогу перешла к ФИО1, как к наследнику, принявшему наследство после смерти двоюродной сестры.

Таким образом, установленная налоговым законодательством возможность погашения наследниками умершего лица его налоговой задолженности не влечет за собой безусловного перехода данной обязанности к наследникам и требует соблюдения порядка, установленного гражданским законодательством.

Принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица предусмотрено статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации; по общему правилу такое взыскание возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (ст. 48 НК РФ). Вместе с тем при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть последовательно соблюдены все сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены (Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 27.05.2021 № 1093-О, от 28.09.2021 №1708-О).

В соответствии со ст.69 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 16.11.2011 №321-ФЗ, действующей как на 04.12.2012г. – дату истечения срока уплаты земельного налога за 2011 год, а также на дату открытия наследства 18.07.2013г.) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога, которое направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки и должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете. Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с п.1 ст.70 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 16.11.2011 №321-ФЗ, действующей как на 04.12.2012г. – дату истечения срока уплаты земельного налога за 2011 год, а также на дату открытия наследства 18.07.2013г.) требование об уплате налога подлежало направлению налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

В силу абзаца 3 п. 1 ст. 48 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

В соответствии с абзацем 3 п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В ранее действовавших редакциях указанной нормы закона – в редакции Федерального закона от 04.03.2013 №20-ФЗ, действовавшей в период с 30.06.2013г., то есть на дату смерти налогоплательщика Б. и окончательного формирования её задолженности по земельному налогу, установленный предел суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов для обращения в суд составлял 3000 рублей, а на дату истечения срока уплаты земельного налога за 2011 год, то есть на 03.12.2012г. – предел задолженности для обращения в суд составлял в редакции Федерального закона от 29.11.2010 №324-ФЗ 1500 рублей.

Таким образом, статьей 48 НК РФ установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании в порядке приказного производства и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Размер недоимки налогоплательщика Б на дату её смерти не превысил ни 1500,00 рублей, ни 3000,00 рублей, таким образом, в течение трех месяцев после истечения сроков уплаты земельного налога в адрес Б подлежало направлению требование об уплате земельного налога за <дата> год, <дата> год и <дата> год, которые признавались доставленными по истечении 6 дней с момента их отправления и подлежали исполнению в силу закона в течение 8 дней со дня доставления, после чего, поскольку размер недоимки по земельному налогу Б за <дата>, <дата> и <дата> годы не превысил 3 000 рублей, налоговый орган был вправе по истечении трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования, то есть требования об уплате земельного налога за <дата> год, в течение 6 месяцев обратиться в суд за взысканием просроченной недоимки по земельному налогу, при условии направления в адрес Б требований об уплате недоимки.

Однако, согласно содержанию искового заявления УФНС России по Кировской области, в связи со смертью Б, требования об уплате налога в ее адрес не направлялось, также не направлялось требование и в адрес её наследника ФИО1

При вышеуказанных обстоятельствах истцом заявлено ходатайство о восстановлении срока подачи искового заявления о взыскании с наследника налогоплательщика ФИО1 в доход государства задолженности по земельному налогу за <дата> годы в размере 389,38 руб.

В соответствии с п.5 ст.48 Налогового кодекса РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом, следовательно, истечение предусмотренного законом срока для взыскания обязательных платежей не может являться препятствием для обращения в суд, а вопрос о пропуске этого срока и наличии уважительных причин для его восстановления подлежит исследованию судом с учетом конкретных обстоятельств дела. Вопрос о том, является ли причина пропуска срока уважительной, суд решает в каждом конкретном случае, при этом, в качестве уважительных причин пропуска срока могут расцениваться объективные обстоятельства, которые делают своевременное обращение в суд невозможным или крайне затруднительным. Обязанность подтверждения того, что срок пропущен по уважительным причинам, не зависящим от заявителя, который не имел реальной возможности совершить процессуальное действие в установленный законом срок, возлагается на последнего.

Уважительных причин пропуска указанного срока налоговым органом в исковом заявлении не указано, соответствующих обстоятельств не приведен и доказательств не представлено.

Суд учитывает, что Налоговым кодексом РФ для налоговых органов определены следующие источники сведений о праве собственности физического лица на имущество, признаваемое объектом налогообложения, которые используются ими в целях исчисления земельного налога и налога на имущество физических лиц: сведения из органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, о зарегистрированных правах на недвижимое имущество (пункт 4 статьи 85); сведения из органов (учреждений), уполномоченных совершать нотариальные действия, и от нотариусов, занимающихся частной практикой, о выдаче свидетельств о праве на наследство (пункт 6 статьи 85); сведения, полученные в рамках рассмотрения заявления о прекращении существования объекта налогообложения в связи с его гибелью или уничтожением (пункт 2.1 статьи 408). Таким образом, налоговые органы являются администраторами данных, поступающих из уполномоченных органов.

Доказательств того, что налоговый орган был лишен возможности своевременно обратиться в суд в виду наличия объективных (независящих от налогового органа) причин, которые могли быть расценены судом как уважительные, последним не представлено.

При этом в судебном заседании установлено, что налоговым органом пропущен срок направления требования об уплате налога в адрес налогоплательщика, а также в адрес наследника налогоплательщика - ответчика по делу, в приказном порядке задолженность с налогоплательщика также не взыскивалась, срок обращения с иском о взыскании задолженности по налогу с ответчика, как наследника налогоплательщика также истек, что стороной истца не оспаривается и указано в самом исковом заявлении. Доказательств обратного суду не представлено.

С настоящим иском, содержащим ходатайство о восстановлении срока для обращения в суд, налоговый орган обратился в суд только лишь 28.12.2023г., при этом налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания, в связи с чем ему должны быть известны порядок и сроки обращения в суд за взысканием обязательных платежей и санкций, поэтому суд полагает, что в рассматриваемом случае своевременность подачи искового заявления зависела исключительно от волеизъявления истца, наличия у него реальной возможности действий и не была обусловлена причинами объективного характера, препятствовавшими или исключавшими реализацию им права на судебную защиту в срок, установленный законом.

Учитывая, что с исковым заявлением о взыскании с ответчика задолженности за <дата> годы налоговый орган обратился в суд 28.12.2023г., то есть со значительным нарушением установленного законодательством срока, доказательств уважительности причин пропуска срока не представлено, суд приходит к выводу, что УФНС России по Кировской области без уважительных причин пропущен срок для обращения в суд с настоящим исковым заявлением, в связи с чем ходатайство о восстановлении срока подачи искового заявления о взыскании недоимки не подлежит удовлетворению.

Несоблюдение истцом установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

Руководствуясь ст. 194 - 199, 233- 235 ГПК РФ,

РЕШИЛ:

В удовлетворении иска УФНС России по Кировской области о взыскании недоимки по земельному налогу налогоплательщика Б, <дата> года рождения, ИНН ***, умершей <дата> – с её наследника ФИО1, <дата> года рождения, - отказать.

Ответчик вправе подать в суд, принявший заочное решение, заявление об отмене этого решения суда в течение семи дней со дня вручения ему копии этого решения.

Ответчиком заочное решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня вынесения определения суда об отказе в удовлетворении заявления об отмене этого решения суда.

Иными лицами, участвующими в деле, а также лицами, которые не были привлечены к участию в деле и вопрос о правах и об обязанностях которых был разрешен судом, заочное решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца по истечении срока подачи ответчиком заявления об отмене этого решения суда, а в случае, если такое заявление подано, - в течение одного месяца со дня вынесения определения суда об отказе в удовлетворении этого заявления.

Судья Я.В. Бердникова