Решение № 2А-2-120/2020 2А-2-120/2020~М-2-103/2020 М-2-103/2020 от 27 мая 2020 г. по делу № 2А-2-120/2020

Дело №2а-2-120/20

УИД 73RS0011-02-2020-000119-64


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

р.п. Вешкайма 28 мая 2020 года

Майнский районный суд Ульяновской области в составе председательствующего судьи Лапшовой С. А., при секретаре Сыровой Ю.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №4 по Ульяновской области о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, возложении обязанности устранить нарушения путем проведения перерасчета налога на доходы физических лиц, пени, штрафа,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО1 обратился в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Ульяновской области (далее - МИФНС №4 по Ульяновской области). В обоснование административного иска ФИО1 указал, что в отношении него в период с 3 апреля 2019 года по 3 июля 2019 года МИФНС №4 по Ульяновской области была проведена камеральная проверка в связи с предоставлением налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ, по итогам которой был составлен акт налоговой проверки №487 от 17 июля 2019 года. С данным актом он не согласился, однако, налоговым органом было принято решение №1021 от 6 сентября 2019 года о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 1 126 617 руб, пени 14 552 руб. 14 коп., штраф 56330 руб. 85 коп. с изложенными в решении доводами он не согласился и обратился с жалобой на указанное решение в УФНС России по Ульяновской области, однако, его жалоба оставлена без удовлетворения. С решением налогового органа он не согласен, поскольку в решении приведен расчет исходя из кадастровой стоимости, утвержденной 15.11.2017. Применение утвержденной 15.11.2017 кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером *** в размере 4 393 641 руб. 70 коп., земельного участка с кадастровым номером *** в размере 5 032 929 руб., земельного участка с кадастровым номером *** в размере 4 590 641 руб. 30 коп., неправомерно, т.к. указанная стоимость значительно завышена. Ссылаясь на ст. 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», административный истец указывает, что 3 сентября 2019 года в целях определения рыночной стоимости реализованных земельных участков и установления кадастровой стоимости в размере их рыночной стоимости им заключен договор № с ООО «Многопрофильный деловой центр». В результате оценки комиссией по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Росреестра по Ульяновской области приняты соответствующие решения. На основании решения комиссии № от 30.09.2019 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером *** определена в размере его рыночной стоимости - 1 226 600 руб. 20 коп.. На основании решения комиссии № от 30.09.2019 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером *** определена в размере его рыночной стоимости - 1 382 040 руб. На основании решения комиссии № от 30.09.2019 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером *** определена в размере его рыночной стоимости - 1 260 588 руб. Указывая на положения п.5 ст. 378.2 НК РФ, п. 1.1 ст. 391 НК РФ, ст. 403 НК РФ, административный истец полагает, что установленная по результатам рассмотрения его заявлений кадастровая стоимость в размере их рыночной стоимости должна учитываться при определении налоговой базы, начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, т. е. с 15 ноября 2017 года. Ссылаясь на п.п.1 п.2 ст. 220 НК РФ, ст. 217.1 НК РФ, административный истец указывает, что налоговая база по налогу на доходы физических лиц за 2018 год от продажи земельных участков занижена на сумму 1 562 699 руб. 74 коп.. Сумма налога с указанной налоговой базы составляет 203150 руб. 97 коп. При этом, изложенный в решении УФНС по Ульяновской области довод об отсутствии в ЕГРН на момент рассмотрения жалобы сведений о стоимости земельных участков, равной их рыночной стоимости в размере 1 226 600 руб. 20 коп., 1 382 040 руб., 1 260 588 руб., не соответствует действительности. Указанные сведения были отражены в ЕГРН 14 октября 2019 года. По мнению административного истца, расчет налоговым органом суммы НДФЛ по данным кадастровой стоимости, утвержденной 15.11.2017, далек от действительной стоимости земельных участков, а сумма налога несоразмерно завышена. Использование сведений о кадастровой стоимости земельных участков в размере, утвержденном актом государственной кадастровой оценки 15.11.2017, незаконно, свидетельствует об искажении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Административный истец указывает, что пересмотр кадастровой стоимости и определение кадастровой стоимости земельных участков в размере их рыночной стоимости направлено на обеспечение экономически обоснованного налогообложения. В обоснование данного довода административный истец ссылается на Определение Конституционного суда РФ от 3 июля 2014 года №1555-О, Постановление Конституционного Суда РФ от 11.072019 №20-П, Определение Верховного Суда РФ от 17 июля 2019 года №305-КГ18-17303. Поскольку относительного налога на доходы физических лиц Налоговый кодекс РФ не содержит отдельных норм, указывающих с какой даты должны учитываться сведения в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка, при определении налоговой базы по аналогии закона должны применяться нормы, содержащиеся в ст. ст.391, 378.2,403 НК РФ, либо определить сумму налога расчетным путем применительно к п.п.7 п.1 ст. 31 НК РФ на основании объективных и соответствующих действительности сведений о стоимости объектов недвижимости.

Представитель административного истца – ФИО2 в судебном заседании поддержала административный иск по доводам, указанным в административном исковом заявлении. Дополнительно представитель административного истца в обоснование довода о возможности применения измененной кадастровой стоимости в отношении прошлых налоговых периодов указала на изменения, внесенные в ст. 52 НК РФ Федеральным законом от 03.08.2018 №334 – ФЗ.

Представитель административного ответчика ФИО3 в судебном заседании административные исковые требования не признал, пояснив, что на момент совершения сделки по отчуждению земельных участков, а также на дату принятия налоговым органом оспариваемого решения от 6 сентября 2019 года, пересмотр кадастровой стоимости не производился. Соответственно, не имелось оснований для исчисления НДФЛ исходя из кадастровой стоимости, установленной решением комиссии. Кроме того, ссылаясь на Определение Конституционного Суда РФ от 17.07.2019, приведенное в отзыве на административное исковое заявление, представитель административного ответчика указал, что норма закона «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» предоставляет возможность заинтересованным лицам применить установленную кадастровую стоимость в размере рыночной не с момента принятия уполномоченным органом решения об установлении такой стоимости, а с 1 января календарного года, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее внесения изменения в ЕГРН.

В письменном отзыве на административное исковое заявление, представитель административного ответчика, помимо вышеизложенных доводов, указывает, что нормы, содержащиеся в ст. ст. 378.2, 391, 403 НК РФ учитываются при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц, и не применяются при исчислении налога на доходы физических лиц. Оснований для применения пп.7п.1 ст. 31 НК РФ для определения суммы НДФЛ, подлежащего уплате ФИО1 при получении дохода по рассматриваемой сделке, расчетным путем не имеется, поскольку на момент проведения камеральной проверки как самому налогоплательщику, так и налоговому органу, были известны необходимые сведения для исчисления суммы налога. Также представитель административного ответчика отмечает, что в Определении Конституционного суда РФ от 3 июля 2014 года №1555-О, Определении Верховного Суда РФ от 17 июля 2019 года №305-КГ18-17303, на которые ссылается административный истец, не рассматриваются вопросы определения кадастровой стоимости объекта недвижимости для исчисления налога на доходы физических лиц.

Выслушав объяснения сторон, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Налогообложение физических лиц в Российской Федерации регулируется главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно положениям которой, объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за ее пределами (пункт 1 статьи 209).

Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 названного кодекса.

В соответствии с п.6 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации ( в ред. Федерального закона 29.11.2014 N 382-ФЗ) налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества определяется с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 настоящего кодекса.

В соответствии с пунктом 5 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. на момент возникновения спорный правоотношений) в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 названного кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

В судебном заседании установлено, что по договору купли-продажи земельных участков от 15 февраля 2018 года административный истец ФИО1 произвел отчуждение трех объектов недвижимости, принадлежащих ему на праве собственности: земельных участков с кадастровыми номерами ***, ***, ***, расположенных по адресу: ***.

Договором купли-продажи, заключенным между ФИО1 и ООО «***», общая стоимость отчуждаемого имущества определена соглашением сторон в размере 320 760 руб.

3 апреля 2019 года МИФНС России №4 по Ульяновской области ФИО1 представил декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2018 год, в которой отражен его доход, полученный в результате продажи указанных земельных участков 320760 руб., имущественный налоговый вычет в сумме 175 000 руб., и исчислил налог на доходы физических лиц, подлежащий доплате, в размере 18949 рублей.

На основании статьи 101 НК РФ налоговым органом проведена камеральная проверка представленной ФИО1 декларации по налогу на доходы физических лиц.

6 сентября 2019 года по итогам проверки вынесено решение №1021 о привлечении к налоговой ответственности ФИО1, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, которая налоговым органом была исчислена исходя из установленной на 15.11.2017 кадастровой стоимости земельных участков. Указанным решением налогового органа проведено с учетом понижающего коэффициента 0,7 доначисление НДФЛ в сумме 1 126617 руб., пени за несвоевременную уплату налога в размере 14552 руб. 14 коп. и штрафа в размере 56330 руб. 85 коп.

Не согласившись с указанным решением, истец обратился с жалобой в УФНС России по Ульяновской области.

Решением УФНС России по Ульяновской области от 17 декабря 2019 года административному истцу отказано в удовлетворении жалобы.

Считая незаконным решение МИФНС России №4 по Ульяновской области от 6 сентября 2019 года №1021, истец обратился в суд с административным исковым заявлением. Административный истец указывает на необоснованность применения при расчете налога на доходы физических лиц кадастровой стоимости земельных участков, утвержденной 15.11.2017.

В силу части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Из материалов дела следует, что по состоянию на 15 февраля 2018 года, т. е. на дату заключения договора и на момент регистрации перехода прав к покупателю ООО «***», кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером *** составляла 4 393 641 руб. 70 коп., земельного участка с кадастровым номером *** - 5 032 929 руб., земельного участка с кадастровым номером *** - 4 590 641 руб. 30 коп. Кадастровая стоимость указанных земельных участков утверждена 15 ноября 2017 года.

Данные обстоятельства подтверждаются Выписками из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объектами недвижимости от 3 июля 2019 года и 28 ноября 2019 года.

На основании решения комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от 30.09.2019 № кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером *** определена в размере его рыночной стоимости - 1 226 600 руб. 20 коп..

Решением указанной комиссии № от 30.09.2019 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером *** определена в размере его рыночной стоимости - 1 382 040 руб.

Решением комиссии № от 30.09.2019 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером *** определена в размере его рыночной стоимости - 1 260 588 руб.

С заявлением в комиссию ФИО1 обратился 11 сентября 2019 года.

Административный истец полагает, что кадастровая стоимость земельных участков в размере их рыночной стоимости должна учитываться при определении налоговой базы, начиная с даты применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, т. е. с 15 ноября 2017 года.

В соответствии со статьей 24.20 Федерального закона от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности" в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей 24.18 данного Закона, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Поскольку соответствующее заявление ФИО1 подано 11 сентября 2019 года, то в силу статьи 24.20 Федерального закона от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности" кадастровая стоимость земельного участка для целей налогового обложения подлежит в данном случае только с 1 января 2019 года, в связи с чем основания для перерасчета налога на доходы физических лиц от реализации вышеуказанных земельных участков не имеется.

Вопреки доводам представителя административного истца, действие статьи 52 НК РФ в редакции Федерального закона от 3 августа 2018 года N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", изменившего порядок применения установленной решениями комиссии или суда кадастровой стоимости объектов недвижимости для целей налогообложения, распространяется только в отношении имущественных налогов (земельного налога, налога на имущество физических лиц), осуществление перерасчета исчисленного налога на доходы физических лиц данной нормой закона не предусмотрено.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что действующее законодательство регламентирует вопросы применения кадастровой стоимости в случае ее изменения по решению суда или комиссии, в связи с чем отсутствуют основания для применения по аналогии закона норм, содержащихся в ст. ст. 391, 378.2, 403 НК РФ.

Суд также не находит предусмотренных в п.п. 7 п.1 ст. 31 НК РФ оснований для определения суммы налога расчетным путем, на что было указано представителем административного истца.

В целях обеспечения интересов налогоплательщиков и экономически обоснованного налогообложения законодательством предусмотрен правовой механизм, позволяющий снижать налоговую нагрузку на граждан по налогу на доходы физических лиц, продавших принадлежащее им на праве собственности имущество (ст. 220, статья 217.1 НК РФ).

Кроме того, административным истцом не указаны обстоятельства, в связи с которыми он был лишен возможности предвидеть размер налога, подлежащего уплате, до отчуждения имущества и заблаговременно предпринять действия по оспариванию кадастровой стоимости с целью установления ее в размере рыночной.

В соответствии с действующим законодательством налогоплательщик вправе обратиться с письменным заявлением о предоставлении сведений о кадастровой стоимости в органы кадастрового учета либо воспользоваться сведениями о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения на официальном сайте уполномоченного органа в сети "Интернет"

Таким образом, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для признании незаконным акта вышеуказанного налогового органа.

Оспариваемое решение принято налоговым органом в соответствии с законом, в пределах полномочий.

Руководствуясь статьями 2, 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №4 по Ульяновской области о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, возложении обязанности устранить нарушения путем проведения перерасчета налога на доходы физических лиц, пени, штрафа

Решение может быть обжаловано в Ульяновский областной суд через Майнский районный суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья С. А. Лапшова

Решение принято в окончательной форме 08.06.2020 С. А. Лапшова