Апелляционное определение № 33А-1433/2026 от 21 апреля 2026 г.

Дело №2а-43/2026; №33а-1433/2026

УИД 68RS0010-01-2025-001425-43

Судья Трифонова А.Ю.


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Тамбов 22 апреля 2026 г.

Судебная коллегия по административным делам Тамбовского областного суда в составе:

председательствующего Яковлевой М.В.,

судей Морозова А.В., Кирьяновой М.О.,

при секретаре Долгушиной М.С.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу и пени,

по апелляционной жалобе Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области на решение Кирсановского районного суда Тамбовской области от 23 января 2026 года,

заслушав доклад судьи Морозова А.В., судебная коллегия

установила:

Управление Федеральной налоговой службы по Тамбовской области (далее - УФНС России по Тамбовской области) обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу и пени.

В Кирсановский районный суд поступило два административных иска УФНС России по Тамбовской области о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени (дело №2а-494/2025 и 2а-497/2025), которые определением Кирсановского районного суда Тамбовской области от 17 декабря 2025 года объединены в одно производство для совместного рассмотрения с присвоением номера дела №2а-494/2025.

В обоснование административных исковых требований указано, что согласно сведениям, представленным органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, в собственности ФИО1 находились: жилой дом с кадастровым номером ***, площадью 50,40 кв.м., расположенный по адресу: ***; иное строение с кадастровым номером ***, площадью 102,70 кв.м., расположенное по адресу: ***; земельный участок для индивидуальной жилой застройки, кадастровый ***, площадью 1 200 кв.м., расположенный по адресу: ***; земельный участок для индивидуальной жилой застройки, кадастровый ***, площадью 3300 кв.м., расположенный по адресу: ***; земельный участок для иных видов использования, кадастровый ***, площадью 4 103 кв.м., расположенный по адресу: ***.

Административному ответчику был начислен налог на имущество физических лиц, земельный налог за 2016-2020 годы.

В связи с несвоевременной уплатой налогов, на задолженность были начислены пени за период со 2 по 31 декабря 2022 года.

По состоянию на 1 января 2023 года у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо Единого налогового счета (далее - ЕНС) в сумме 69 099,26 руб., на сумму которого начислены пени за период с 1 января 2023 года по 11 января 2024 года и с 12 января 2024 года по 17 февраля 2025 года.

Налогоплательщику направлено требование №204866 об уплате задолженности в сумме 96 841,86 руб. по состоянию на 18 сентября 2023 года по сроку уплаты до 11 октября 2023 года.

В связи с неисполнением в установленный срок требования об уплате задолженности налоговом органом в отношении налогоплательщика вынесено решение №2132 от 17 января 2024 года о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Налоговый орган обратился к мировому судье с заявлениями о вынесении судебных приказов.

Мировым судьей судебного участка №2 Кирсановского района и г. Кирсанова Тамбовской области был вынесен судебный приказ №2а-497/2025 от 19 марта 2025 года и судебный приказ №2а-416/2024 от 13 февраля 2024 года. Должник обратился в суд с возражением относительно исполнения судебных приказов, в связи с чем, они были отменены, однако, задолженность до настоящего времени не погашена.

Просит взыскать с ФИО1 задолженность в общей сумме 55 729,80 руб., в том числе: налог на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 8 руб., за 2019 год в сумме 500 руб., за 2020 год в сумме 549 руб., за 2021 год в сумме 402 руб.; земельный налог за 2019 год в сумме 2 255 руб., за 2020 год в сумме 2 255 руб., за 2021 год в сумме 1 576 руб., за 2022 год в сумме 142 руб.; пени в сумме 31 373,76 руб. из них: пени в сумме 22 622,35 руб. за период до 1 января 2023 года, пени в сумме 8 751,41 руб. за период с 1 января 2023 года по 11 января 2024 года; пени в сумме 16 669 руб. за период с 12 января по 17 февраля 2025 года.

Решением Кирсановского районного суда Тамбовской области от 23 января 2026 года административные исковые требования удовлетворены частично.

С ФИО1, *** года рождения, уроженца ***, зарегистрированного по адресу: ***, в пользу УФНС России по Тамбовской области взыскана задолженность по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу и пени в общей сумме 10 619 (десять тысяч шестьсот девятнадцать) руб. 61 коп., в том числе:

- налог на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 8 руб.; налог на имущество физических лиц за 2019 год в сумме 500 руб.; налог на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 549 руб.; налог на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 402 руб.;

- земельный налог за 2019 год в сумме 2 255 руб.; земельный налог за 2020 год в сумме 2 255 руб.; земельный налог за 2021 год в сумме 1 576 руб.; земельный налог за 2022 год в сумме 142 руб.;

- пени, начисленные на задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2019- 2021 годы за период со 2 по 31 декабря 2022 года и 2018-2020 годы по сроку уплаты 1 декабря 2022 года в сумме 177 руб. 41 коп.;

- пени, начисленные на задолженность по земельному налогу за 2019- 2021 годы за период со 2 по 31 декабря 2022 года в сумме 779 руб. 45 коп.;

- пени, начисленные на отрицательное сальдо ЕНС за период с 1 января 2023 года по 11 января 2024 года в сумме 121 руб. 39 коп.;

- пени, начисленные на отрицательное сальдо ЕНС за период с 12 января 2024 года по 17 февраля 2025 года в сумме 1 854 руб. 36 коп.

В остальной части административные исковые требования УФНС России по Тамбовской области оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, УФНС России по Тамбовской области принесена апелляционная жалоба о его отмене в части взыскания пени в сумме 121,39 руб., начисленных на отрицательное сальдо ЕНС за период с 1 января 2023 года по 11 января 2024 года, взыскав пени в сумме 960,24 руб. за указанный период. Приводя доводы, аналогичные требованиям административного искового заявления, указывает, что в нарушение действующего законодательства судом первой инстанции в отрицательное сальдо ЕНС по состоянию на 1 января 2023 года включена задолженность в сумме 142 руб. по земельному налогу за 2022 года по сроку уплаты 1 декабря 2023 года, в отношении которой обязанность по уплате налога не наступила. Также полагает, что в нарушение статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации произведен расчет пени в сумме 121,39 руб. за период с 1 января 2023 года по 11 января 2024 года на сумму недоимки по пени, начисленных до 1 января 2023 года в сумме 956,86 руб.

Выслушав участников судебного разбирательства, проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему выводу.

В соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно Федеральному закону от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем вторым пункта 4 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (статья 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, под единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации, совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Как усматривается из пунктов 3-5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Согласно разъяснениям, которые содержатся в пункте 79 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 года № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» и в пункте 26 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 11 июня 2020 года № 5 «О применении судами норм Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, регулирующих производство в суде апелляционной инстанции», в силу положений Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд апелляционной инстанции осуществляет проверку судебных актов по апелляционным жалобам и представлениям, а не полное повторное рассмотрение административного дела по правилам суда первой инстанции.

На основании статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Исходя из положений статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Согласно статьям 1 и 65 Земельного кодекса Российской Федерации одним из основополагающих принципов земельного законодательства - принцип платности, который обуславливает возникновение у лица, пользующегося земельным участком, обязанности по уплате земельного налога (собственники, землепользователи, землевладельцы), либо арендной платы (арендаторы).

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (статья 400 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 401 указанного Кодекса объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами.

В силу статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации, при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных данным Кодексом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании пунктов 1, 2, 5 и 6 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В соответствии с положением статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац второй пункта 3).

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, в собственности административного ответчика находились: жилой дом с кадастровым номером ***, площадью 50,40 кв.м., расположенный по адресу: *** (дата снятия с регистрации 19 августа 2021 года); иное строение с кадастровым номером *** площадью 102,70 кв.м., расположенное по адресу: *** (дата снятия с регистрации 19 августа 2021 года); земельный участок для индивидуальной жилой застройки, кадастровый ***, площадью 1 200 кв.м., расположенный по адресу: *** (дата снятия с регистрации 16 октября 2023 года); земельный участок для индивидуальной жилой застройки, кадастровый ***, площадью 3 300 кв.м., расположенный по адресу: *** (дата снятия с регистрации 19 августа 2021 года); земельный участок для иных видов использования, кадастровый ***, площадью 4 103 кв.м., расположенный по адресу: *** (дата снятия с регистрации 19 августа 2021 года).

Административному ответчику были начислены:

- налог на имущество физических лиц за 2016 год в сумме 1 907 руб. по сроку уплаты 1 декабря 2017 года (налоговое уведомление от 2 июля 2017 года №3420910); за 2017 год в сумме 224 руб. по сроку уплаты 3 декабря 2018 года (налоговое уведомление от 23 июня 2018 года №3259914); за 2018 год в сумме 447 руб. по сроку уплаты 2 декабря 2019 года (налоговое уведомление от 4 июля 2019 года №12997403); за 2019 год в сумме 492 руб. по сроку уплаты 1 декабря 2020 года (налоговое уведомление от 3 августа 2020 года №17746022); за 2020 год в сумме 541 руб. по сроку уплаты 1 декабря 2021 года (налоговое уведомление от 1 сентября 2022 года №25516112); за 2018 год в сумме 8 руб., за 2019 год в сумме 8 руб., за 2020 год в сумме 8 руб. по сроку уплаты 1 декабря 2022 года (налоговое уведомление от 13 декабря 2021 года №85528437);

- земельный налог за 2016 год в сумме 19 795 руб. по сроку уплаты 1 декабря 2017 года (налоговое уведомление от 2 июля 2017 года №3420910); за 2017 год в сумме 19 795 руб. по сроку уплаты 3 декабря 2018 года (налоговое уведомление от 23 июня 2018 года №3259914); за 2018 год в сумме 19 795 руб. по сроку уплаты 2 декабря 2019 года (налоговое уведомление от 4 июля 2019 года №12997403); за 2019 год в сумме 2 255 руб. по сроку уплаты 1 декабря 2020 года (налоговое уведомление от 3 августа 2020 года №17746022); за 2020 год в сумме 2 255 руб. по сроку уплаты 1 декабря 2021 года (налоговое уведомление от 1 сентября 2022 года №13848273); за 2021 год в сумме 1 576 руб. по сроку уплаты 1 декабря 2022 года (налоговое уведомление от 1 сентября 2022 года №25516112); за 2022 год в сумме 142 руб. по сроку уплаты 1 декабря 2023 года (налоговое уведомление от 29 июля 2023 года №72842811).

В связи с тем, что налог на имущество и земельный налог за 2016-2018 годы не были уплачены в установленные сроки, налоговым органом были приняты меры принудительного взыскания в соответствии со статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Мировым судьей судебного участка №2 Кирсановского района Тамбовской области были вынесены судебные приказы №2а-720/2018 от 18 мая 2018 года на сумму 23 284,33 руб. (задолженность 2016 год и пени); №2а-966/2019 от 19 июля 2019 года на сумму 20 306,44 руб. (задолженность за 2017 год и пени); 2а-1035/2020 на сумму 20 315,89 руб. (задолженность за 2018 год и пени), которые направлены для исполнения судебным приставам.

Исполнительные производства, возбужденные на основании указанных судебных приказов, судебным приставом-исполнителем ОСП по Кирсановскому и Уметскому районам УФССП России по Тамбовской области окончены 18 и 19 мая 2021 года на основании пункта 7 части 1 статьи 47 Федерального закона «Об исполнительном производстве», поскольку должник ФИО1 признан банкротом.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на имущество физических лиц налогоплательщику начислены пени согласно представленному расчету в общей сумме 1 054,44 руб., в том числе: пени в размере 677,76 руб., начисленные на задолженность за 2016 год за период со 2 декабря 2017 года по 31 декабря 2022 года; пени в размере 79,97 руб., начисленные на задолженность за 2017 год за период с 4 декабря 2018 года по 31 декабря 2022 года; пени в размере 119,30 руб., начисленные на задолженность за 2018 год за период с 3 декабря 2019 года по 31 декабря 2022 года; пени в размере 100,05 руб., начисленные на задолженность за 2019 год за период со 2 декабря 2020 года по 31 декабря 2022 года; пени в размере 74,16 руб., начисленные на задолженность за 2020 год в период со 2 по 31 декабря 2022 года; пени в размере 3,02 руб., начисленные на задолженность за 2021 год за период со 2 по 31 декабря 2022 года; пени в размере 0,06 руб., начисленные на задолженность за 2018 год по сроку уплаты 1 декабря 2022 года за период со 2 по 31 декабря 2022 года; пени в размере 0,06 руб., начисленные на задолженность 2019 года по сроку уплаты 1 декабря 2022 года за период со 2 по 31 декабря 2022 года; пени в размере 0,06 руб., начисленные на задолженность за 2020 год по сроку уплаты 1 декабря 2022 года за период со 2 по 31 декабря 2022 года.

За неуплату земельного налога начислены пени согласно представленному расчету в общей сумме 22 000,85 руб., в том числе: пени в размере 8 871,63 руб., начисленные на задолженность за 2016 год за период со 2 декабря 2017 года по 31 декабря 2022 года; пени в размере 7 067,14 руб., начисленные на задолженность за 2017 год за период с 4 декабря 2018 года по 31 декабря 2022 года; пени в размере 5 282,63 руб., начисленные на задолженность за 2018 год за период с 3 декабря 2019 года по 31 декабря 2022 года; пени в размере 458,51 руб., начисленные на задолженность за 2019 год за период со 2 декабря 2020 года по 31 декабря 2022 года; пени в размере 309,12 руб., начисленные на задолженность за 2020 год за период со 2 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года; пени в размере 11,82 руб., начисленные на задолженность за 2021 год за период со 2 по 31 декабря 2022 года.

В отношении задолженности по пени по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу в общей сумме 432,94 руб. приняты меры принудительного взыскания.

Согласно представленному расчету пени за период до 1 января 2023 года задолженность составляет 22 622,35 руб. (1 054,44 руб. + 22 000,85 руб. – 432,94 руб.).

По состоянию на 1 января 2023 года отрицательное сальдо ЕНС составило 68 957,26 руб., с учетом изменений за период с 1 января 2023 года по 11 января 2024 года сумма отрицательного сальдо составила 69 099,26 руб., на которую начислены пени в размере 8 751,41 руб. за период с 1 января 2023 года по 11 января 2024 года, в размере 16 669,04 руб. за период с 12 января 2024 года по 17 февраля 2025 года.

Налогоплательщику направлено требование №204866 об уплате задолженности в сумме 96 841,86 руб. по состоянию на 18 сентября 2023 года по сроку уплаты до 11 октября 2023 года.

В связи с неисполнением в установленный срок требования об уплате задолженности налоговом органом в отношении налогоплательщика вынесено решение №2132 от 17 января 2024 года о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 20 декабря 2016 года по делу №А64-5146/2016 на основании заявления ФИО1 от 16 августа 2016 года о признании его банкротом, ФИО1 признан банкротом, введена процедура реализации имущества. Определением Арбитражного суда Тамбовской области от 19 июня 2025 года завершена процедура реализации имущества гражданина в отношении ФИО1, он освобожден от дальнейшего исполнения требований кредиторов, за исключением требований, указанных в пунктах 5, 6 статьи 213.28 Федерального закона от 26 октября 2002 года №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

Судебные приказы №2а-720/2018 от 18 мая 2018 года на сумму 23 284,33 руб. (задолженность за 2016 год); №2а-966/2019 от 19 июля 2019 года на сумму 20 306,44 руб. (задолженность за 2017 год); 2а-1035/2020 на сумму 20 315,89 руб. (задолженность за 2018 год), повторно к исполнению налоговым органом не предъявлялись.

Разрешая требования административного иска о взыскании налоговой задолженности и пени, в том числе начисленных на отрицательное сальдо единого налогового счета, суд первой инстанции, установив, что задолженности по налогам ФИО1 не уплачены, и исходя из соблюдения налоговым органом порядка и сроков направления налоговых уведомлений и требований, исчисления пени, которые были начислены в связи с несвоевременной оплатой основных сумм задолженностей по налоговым обязательствам, соблюдения срока на обращение в суд, применив положения Налогового кодекса Российской Федерации, удовлетворил заявленные налоговым органом требования в части, отказав во взыскании недоимки по налогам за 2016-2018 годы.

Судебная коллегия полагает, что данный вывод суда в целом основан на правильном применении к рассматриваемым правоотношениям требований вышеуказанных положений закона, что подтверждается представленными при рассмотрении дела доказательствами.

Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога (пункты 2 и 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации).

На основании статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату ФИО1 в установленные сроки имущественного и земельного налогов налогоплательщику начислены пени в связи с неуплатой налоговых обязательств.

В обоснование своих требований налоговым органом в суд был представлен подробный расчет начисленных пеней с указанием периода начисления, взысканных основных сумм, на которые они были начислены, со ссылкой на нормы налогового законодательства.

При этом доводы жалобы апеллянта в части неверного исчисления суммы пени в размере 121,39 руб., начисленных на отрицательное сальдо ЕНС за период с 1 января 2023 года по 11 января 2024 года, и необходимости взыскания пени в сумме 960,24 руб. за указанный период, заслуживают внимания.

В нарушение статьи 4 Закона №263-ФЗ судом в отрицательное сальдо ЕНС по состоянию на 1 января 2023 года включена задолженность в сумме 142 руб. по земельному налогу за 2022 год по сроку уплаты 1 декабря 2023 года, в отношении которой обязанность по уплате налога еще не наступила. Таким образом, по состоянию на 1 января 2023 года сумма отрицательного сальдо по ЕНС составляла 7 545 руб., вместо ошибочно указанной – 7 687 руб.

Также, в нарушение нормы статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, произведен расчет пени в сумме 121,39 руб. за период с 1 января 2023 года по 11 января 2024 года на сумму недоимки по пени, начисленных до 1 января 2023 года в сумме 956,86 руб. (177,41 руб. (пени, начисленные на задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2018-2021 годы) + 779,45 руб. (пени, начисленные на задолженность по земельному налогу за 2019-2021 годы)).

Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налоговю, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом вышеизложенного по состоянию на 1 января 2023 года в отношении ФИО1 сформировано отрицательного сальдо совокупной обязанности по уплате налогов ЕНС в сумме 7 545, руб. (без учета задолженности по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2016-2018 годы, в отношении которой налоговым органом утрачено право на взыскание), в т.ч.:

- по земельному налогу за 2019 год в сумме 2 255 руб. по сроку уплаты 1 декабря 2020 года;

- по земельному налогу за 2020 год в сумме 2 255 руб. по сроку уплаты 1 декабря 2021 года;

- по земельному налогу за 2021 год в сумме 1 576 руб. по сроку уплаты 1 декабря 2022 года;

- по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в сумме 492 руб. по сроку уплаты 1 декабря 2020 года;

- по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 541 руб. по сроку уплаты 1 декабря 2021 года;

- по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 8 руб., за 2019 год в сумме 8 руб., за 2020 год в сумме 8 руб. по сроку уплаты 1 декабря 2022 года;

- по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 402 руб. по сроку уплаты 1 декабря 2022 года.

В связи с начислением ФИО1 земельного налога за 2022 год в сумме 142 руб. по сроку уплаты 1 декабря 2023 года по состоянию на 2 декабря 2023 года произошло изменение отрицательного сальдо совокупной обязанности по уплате налогов ЕНС. Сумма отрицательного сальдо составила 7 687 руб. (7 545 руб. + 142 руб.).

За период с 1 января 2023 года по 11 января 2024 года на отрицательное сальдо совокупной обязанности по уплате налогов ЕНС в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации подлежат взысканию пени в сумме 960,24 руб., начисленные на отрицательное сальдо ЕНС в размере 7 545 руб.

Таким образом, решение суда первой инстанции подлежит изменению в части взыскания пени, начисленных на отрицательное сальдо ЕНС за период с 1 января 2023 года по 11 января 2024 года, а также указания общей суммы, подлежащей взысканию с ФИО1 – 11 458,46 руб.

В остальной части, разрешая спор, суд верно определил юридически значимые обстоятельства, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства в соответствии со статьей 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, постановил решение в соответствии с нормами материального и процессуального права.

Руководствуясь статьями 309 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Кирсановского районного суда Тамбовской области от 23 января 2026 года изменить в части взыскания с ФИО1 пени, начисленных на отрицательное сальдо ЕНС за период с 1 января 2023 года по 11 января 2024 года, взыскав пени в сумме 960,24 руб., указав общую сумму, подлежащую взысканию 11 458,46 руб.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение шести месяцев во Второй кассационный суд общей юрисдикции через Кирсановский районный суд Тамбовской области.

Председательствующий

Судьи

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 23 апреля 2026 года.

Председательствующий

Судьи