Апелляционное определение № 33А-1019/2026 от 21 апреля 2026 г.

Судья Панеш Х.А. Дело № 33а-1019/2026,

1 инст. № 2а-1212/2025,

УИД 01RS0№-91


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Майкоп 22 апреля 2026 года

Судебная коллегия по административным делам Верховного суда Республики Адыгея в составе

председательствующего Хапачевой Р. А.,

судей Тхагапсовой Е.А., Боджокова Н.К.,

при ведении протокола судебного заседания по поручению председательствующего помощником судьи Хатляковой Д.Т.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело №а-1212/2025 по административному исковому заявлению УФНС России по <адрес> к ФИО1 о взыскании недоимки по обязательным платежам по апелляционной жалобе административного истца Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> на решение Майкопского районного суда Республики Адыгея от ДД.ММ.ГГГГ, которым постановлено:

отказать в удовлетворении административного искового требования Управления ФНС России по <адрес> к ФИО1 о взыскании недоимки по обязательным платежам.

Заслушав доклад судьи Тхагапсовой Е.А., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

административный истец Управление федеральной налоговой службы России по <адрес> обратился в Майкопский районный суд Республики Адыгея с исковыми требованиями к административному ответчику ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц в размере 617,00 рублей, пени в размере 9 906,51 рублей, указав в обоснование, что административному ответчику исчислен и предъявлен к уплате налог на имущество за 2023 год.

В соответствии с пунктом 1 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Согласно статьи 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации.

Объектом налогообложения является: объект незаверенного строительства (по проекту жилой дом) № ОКТМО 79622425, сумма исчисленного налога 617,00 руб.

Налогоплательщику направлено налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ №.

В соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом в отношении административного ответчика выставлено требование(я) от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате налога, в котором сообщалось о наличии у него задолженности и о сумме начисленной на сумму недоимки пени. До настоящего времени указанная сумма в бюджет в полном объеме не поступила, что послужило основанием для начисления пени в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка №<адрес> Республики Адыгея вынесен судебный приказ о взыскании с налогоплательщика недоимки по налогам и пени, ДД.ММ.ГГГГ данный судебный приказ отменен.

На основании изложенного, административный истец просил суд взыскать с ФИО1 недоимки по налогу на имущество физических лиц в размере 617,00 рублей, пени в размере 9 906,51 рублей.

Решением Майкопского районного суда Республики Адыгея от ДД.ММ.ГГГГ, резолютивная часть которого изложена выше. В удовлетворении административного иска Управления ФНС России по <адрес> отказано.

В апелляционной жалобе, поданной на решение суда первой инстанции от ДД.ММ.ГГГГ, административный истец Управление ФНС России по <адрес> просит его отменить и принять по делу новое решение, которым удовлетворить административное исковое заявление. В доводах жалобы ссылается на то, что произведенный административным ответчиком платеж на сумму 617,00 рублей, который суд первой инстанции расценил как доказательства погашения имеющейся недоимки по налогам и сборам, был учтен на едином налоговом счете налогоплательщика в качестве единого налогового платежа и зачислен в счет приоритетной задолженности. Относительно обоснованности взыскиваемой сумм пени, в материалы дела представлен расчет сумм пени в соответствии с требованиями статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации. Апеллянт поясняет, что пени входят в совокупную обязанность налогоплательщика и учитываются при расчете отрицательного сальдо единого налогового счета.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность обжалуемого решения суда, выслушав административного ответчика ФИО1, полагавшего решение суда первой инстанции законным и обоснованным, обсудив возможность рассмотрения дела в отсутствие неявившегося представителя административного истца – Управления ФНС по <адрес>, надлежаще извещенного о времени и месте судебного заседания, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Как установлено судом и следует из материалов дела, в адрес налогоплательщика ФИО1 было направлено требование об уплате задолженности по обязательным платежам от ДД.ММ.ГГГГ № по недоимке на общую сумму отрицательного сальдо в размере 64 635,35 рублей, в том числе: по налогу на имущество физических лиц - в размере 1 448,05 рублей, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - в размере 51 495,90 рублей, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование - в размере 11 691,67 рублей; а также пени в размере 30 056,67 рублей с установленным сроком уплаты долга до ДД.ММ.ГГГГ Требование налогового органа административным ответчиком также исполнено не было (л.д. 24, 24 оборот).

В связи с неисполнением ФИО1 требования об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ № административным истцом УФНС по <адрес> принято решение № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании указанной в требовании задолженности и пени в общем размере 100 527,93 рублей за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика (л.д. 19).

С учетом частичного уменьшения имевшейся у ФИО1 задолженности по налогу на сумму положительного сальдо ЕНС за счет денежных средств, взысканных с должника решением налогового органа, в адрес налогоплательщика административным истцом было направлено налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате налога на имущество физических лиц за 2023 год в размере 617,00 рублей (л.д. 23).

Согласно части 1 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Таким образом, исчисленный административному ответчику налог на основании уведомления от ДД.ММ.ГГГГ № подлежал уплате до ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка №<адрес> Республики Адыгея с заявлением № о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности за счет имущества налогоплательщика по следующим обязательным платежам:

- налога на имущество физических лиц за 2023 год в размере 617,00 рублей;

- суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подп. 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 9906, 51 рублей (л.д. 15 - 16).

Мировым судьей судебного участка №<адрес> Республики Адыгея был вынесен судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ №а-279/2025 о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу в размере 10 523,51 рублей, состоящей из задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 617,00 рублей и пени в размере 9906, 51 рублей; а также государственной пошлины в размере 2 000 рублей.

Определением мирового судьи судебного участка №<адрес> Республики Адыгея от ДД.ММ.ГГГГ данный судебный приказ №а-279/2025 на основании поступивших от должника возражений отменен (л.д. 11).

Ввиду вышеизложенного, ДД.ММ.ГГГГ административный истец УНФС России по <адрес> обратился в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц в размере 617,00 рублей, пени на сумму общего отрицательного сальдо по ЕНС в размере 9 906,51 рублей (л.д. 5 - 7).

В ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции административным ответчиком ФИО1 суду представлен банковский чек об уплате налога в размере 617,00 рублей (л.д. 51).

Принимая решение об отказе в удовлетворении административного искового заявления УФНС России по <адрес>, суд первой инстанции исходил из установленного факта уплаты административным ответчиком налога на имущество физических лиц за 2023 год в размере 617,00 рублей, указанного в уведомлении от ДД.ММ.ГГГГ №, в связи с чем, указал на отсутствие у ФИО1 задолженности по указанному налогу.

Решение суда первой инстанции судебная коллегия полагает необоснованным, принятым при неправильном толковании норм налогового законодательства, а также на неверном определении обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения дела.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон № 263-ФЗ) с 01.01.2023 осуществлен переход налогоплательщиков на единый налоговый счет (далее - ЕНС).

Согласно пункту 1 статьи 1 Закона № 263-ФЗ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

На основании пункта 3 статьи 1 Закона № 263-ФЗ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. С 01 января 2023 единый налоговый платеж и единый налоговый счет (ЕНС) стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

В силу очередности распределения ЕНП, установленной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, пени не могут быть погашены до момента уплаты всех недоимок в полном объеме.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени начисляются каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Порядок формирования совокупной обязанности установлен положениями пункта 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, и не предусматривает ее разделение по видам налогов.

Начисление пени происходит автоматически ежедневно, исходя из фактического состояния сальдо ЕНС.

По смыслу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (подпункты 1 и 3 пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнении обязанности по уплате требования взыскание на имущество физического лица осуществляется в соответствии с нормами пункта 3,4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

По смыслу пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание задолженности, в случае неисполнения требования об уплате задолженности, производится по решению налогового органа в размере, не превышающего отрицательное сальдо ЕНС.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 названной статьи, со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 указанной статьи.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Определение принадлежности ЕНП осуществляется автоматически строго в соответствии с правилами, установленными Налоговым кодексом Российской Федерации.

Таким образом, исполнение обязанности по уплате налогов с 1 января 2023 года осуществляется путем перечисления денежных средств в виде ЕНП, в силу положений пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлена очередность распределения ЕНП, возможность изменения которой не предусмотрена, в том числе при внесении денежных средство на ЕНС налогоплательщиком с указанием назначения платежа по конкретным налогом за определенные периоды.

На основании пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления;

2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с 6 момента возникновения обязанности по их уплате;

3) пени;

4) проценты;

5) штрафы.

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 приведенной статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 указанной статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Правила, предусмотренные статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов, страховых взносов (пункты 16, 17 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из приведенных положений Налогового кодекса Российской Федерации следует, что согласно нормативному регулированию, действующему с 01.01.2023 года, налогоплательщик исполняет обязанность по уплате налога посредством перечисления единого налогового платежа, принадлежность которого в счет уплаты конкретных недоимок по налогам определяется с соблюдением последовательности, императивно установленной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом указание налогоплательщиком в назначении платежа конкретного налога (страхового взноса), в счет погашения задолженности по которому производится уплата, не имеет юридического значения при определении принадлежности единого налогового платежа.

Таким образом, внесенные ФИО1 в ноябре 2024 года денежные средства в размере 617,00 рублей в счет уплаты налога на имущество физических лиц за 2023 год были учтены налоговым органом на едином налоговом счете налогоплательщика в качестве единого налогового платежа и зачислены в счет приоритетной задолженности по правилам, предусмотренным пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (л.д. 20 - 33).

Соответственно, поскольку уплаченные денежные средства не были направлены на погашение налога, указанного в уведомлении от ДД.ММ.ГГГГ №, за административным ответчиком образовалась задолженность в размере 617 рублей по налогу на имущество физических лиц за 2023 год, включенная в сумму отрицательного сальдо, что повлекло обращение административного истца в суд с требованиями о взыскании указанной недоимки с административного ответчика.

Однако суд первой инстанции установленные обстоятельства оставил без внимания, не дав им надлежащей правовой оценки, что повлекло ошибочные выводы суда и принятие незаконного решения, противоречащего требованиям вышеприведенных норм материального права.

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности, по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки (сальдо ЕНС).

Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Размер пеней за неисполнение обязанности по уплате налогов в установленный срок рассчитывается исходя из суммы недоимки, количества дней просрочки и ставки для расчета пеней (пункты 3, 4, 9 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пункт 5 статьи 26.11 Закона №-Ф3). Количество дней просрочки по уплате налогов считается со дня возникновения недоимки по день исполнения совокупной обязанности по их уплате (включительно).

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, пени входят в совокупную обязанность налогоплательщика и учитываются при расчете отрицательного сальдо единого налогового счета.

Таким образом, если до 01.01.2023 пеня относилась к конкретному налогу, по которому была допущена просрочка платежа, то с 01.01.2023 пени начисляются на сумму совокупной обязанности по ЕНС (отрицательного сальдо ЕНС).

Приказом Минфина России от 17.05.2022 № 75н (ред. от 29.06.2023) «Об утверждении кодов (перечней кодов) бюджетной классификации Российской Федерации на 2023 год (на 2023 год и на плановый период 2024 и 2025 годов)» введен отдельный код бюджетной классификации для отражения задолженности по пени 182 1 16 17000 01 0000 140 «Суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации». Пени уплачиваются за счет средств, учтенных на едином налоговом счете. Налоговый орган зачтет необходимую сумму в счет уплаты пеней с учетом последовательности, установленной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом, пеня до 2023 года считалась, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности включительно, с 01.01.2023, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. То есть до 2023 пеня учитывалась отдельно по каждому налогу, с 2023 учитывается на общее сальдо Единого налогового счета (ЕНС).

Согласно правовой позиции, указанной в Постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 17.12.1996 №20-11 по делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации «О федеральных органах налоговой полиции», по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации, налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню, как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

В соответствии с положениями статьи 6 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 №943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» на налоговые органы возложен контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налоговых платежей, и в том числе пеней. Федеральная налоговая служба является органом, уполномоченным в отношении формирования совокупной обязанности, формируемой и учитываемой на НС в отношении суммы пеней, рассчитанной в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

В этой связи сведения, представленные налоговыми органами в виде расчета пени в размере 9906,51 рублей, сформированного на основании данных ЕНС, не опровергнутого налогоплательщиком, являются достаточными доказательствами для признания заявленных требований УФНС России по <адрес> обоснованными.

С учетом изложенного, решение суда первой инстанции, принятое с нарушением норм материального и процессуального права, нельзя признать законным и обоснованным, в связи с чем, оно подлежит отмене с принятием по настоящему делу нового решения об удовлетворении административного искового заявления и взыскании с административного ответчика недоимки по налогу на сумму отрицательного сальдо в размере 617,00 рублей и пени в размере 9906,51 рублей.

Руководствуясь статьями 309 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Майкопского районного суда Республики Адыгея от ДД.ММ.ГГГГ по административному делу №а-1212/2025 по административному исковому заявлению УФНС России по <адрес> к ФИО1 о взыскании недоимки по обязательным платежам отменить.

Принять новое решение, которым удовлетворить административное исковое заявление Управления федеральной налоговой службы России по <адрес>, взыскать с ФИО1 в пользу Управления федеральной налоговой службы России по <адрес> недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 617,00 рублей, пени в размере 9 906,51 рублей.

Апелляционное определение судебной коллегии вступает в законную силу со дня его вынесения и может быть обжаловано в течение шести месяцев в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.

В окончательной форме апелляционное определение принято 23 апреля 2026 года.

Председательствующий подпись Р.А. Хапачева

Судьи подпись Е.А. Тхагапсова

подпись Н.К. Боджоков

Копия верна:

Судья Верховного суда

Республики Адыгея Е.А. Тхагапсова