Решение № 2А-1510/2020 2А-1510/2020~М-1347/2020 М-1347/2020 от 22 сентября 2020 г. по делу № 2А-1510/2020

Дело № 2а-1510/2020

УИД 03RS0013-01-2020-002172-61


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

22 сентября 2020 года г. Нефтекамск РБ

Нефтекамский городской суд РБ в составе председательствующего судьи А.А.Хановой, при секретаре Русиевой Н.Г., с участием

административного истца ФИО1,

представителей административного ответчика ФИО2, ФИО3, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №29 по Республике Башкортостан об отмене решения №№ от 08.07.2019 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения;

о возложении обязанности на налоговый орган определить налоговую базу для расчета НДФЛ, исходя из реальной стоимости сделки, отраженной в договоре купли-продажи, и применить имущественные вычеты в размере документально подтвержденных (т.е. реальных) доходов,

о возложении обязанности на налоговый орган отменить пени и штрафы, начисленные на основании этого решения,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО1 обратился в Нефтекамский городской суд РБ с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №29 по Республике Башкортостан (далее – МРИ ФНС №29 по РБ) об отмене решения № от 08.07.2019 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения;

о возложении обязанности на налоговый орган определить налоговую базу для расчета НДФЛ, исходя из реальной стоимости сделки, отраженной в договоре купли-продажи, и применить имущественные вычеты в размере документально подтвержденных (т.е. реальных) доходов,

о возложении обязанности на налоговый орган отменить пени и штрафы, начисленные на основании этого решения.

В судебном заседании административный истец ФИО1 заявленные требования поддержал в полном объеме. Суду пояснил, что рыночная стоимость приобретенных им объектов недвижимости ниже кадастровой. За два года его владения были поправки в Налоговый кодекс РФ. Объекты были проданы за ту же стоимость, что и куплены.

В судебном заседании представители административного ответчика МРИ ФНС №29 по РБ ФИО2 и ФИО3 просили отказать в удовлетворении иска по доводам, изложенным в возражении. Указали о пропуске срока, п.5 ст.217.1 Налогового кодекса утратил силу, но это положение применяется с 01.01.2020, что прямо указано в Федеральном законе №325-ФЗ.

Суд, выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела и оценив доказательства в их совокупности, считает, что административное исковое заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Судом установлено, что МРИ ФНС №29 по РБ проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2018 год, представленной налогоплательщиком. В декларации заявлен доход в размере 1 250 000 руб. от продажи нежилых помещений и земельного участка, расположенных по адресу: <адрес>, в 500 метров к востоку от д. Саузбаш, налогооблагаемая сумма дохода уменьшена на сумму 1 250 000 руб. согласно пп.1 п.2 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, отсутствует.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки МРИ ФНС №29 по РБ выявлено нарушение налогоплательщиком порядка исчисления налога, установленного пп.1 п.6 ст.210, ст.217.1 НК РФ, в связи с чем, составлен акт камеральной налоговой проверки от 22.05.2019 №755 и принято решение от 08.07.2019 № 1368, которым налогоплательщик привлечён к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель, не согласившись с решением МРИ ФНС №29 по РБ, подал апелляционную жалобу в УФНС России по Республике Башкортостан. Решением УФНС России по Республике Башкортостан от 09.1О.2019 № решение МРИ ФНС №29 по РБ о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части начисления штрафных санкций, предусмотренных ч. 1 ст. 122 НК РФ (сумма штрафных санкций уменьшена в 2 раза), в неотмененной части решение МРИ ФНС №29 по РБ утверждено с вступлением в силу с 09.10.2019.

В соответствии с п.6 ст.210 НК РФ налоговая база по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов от продажи недвижимого имущества определяется с учетом особенностей, установленных ст.217. 1 НК РФ.

Статья 217.1 НК РФ введена Федеральным законом от 29.11.2014 № 3 82-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 382-ФЗ). В соответствии с п.3 ст.4 Федерального закона № 382-ФЗ положения ст.217.1 НК РФ применяются в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 01.01.2016.

В силу п.5 ст.217.1 НК РФ, в случае если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

При этом пп.1 п.2 ст.220 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст.217.1 Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 руб.; иного недвижимого имущества - не превышающем в целом 250 000 руб. Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с пп.1 п.2 ст.220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (пп.2 п.2 ст.220 НК.РФ).

К налоговой декларации, представленной налогоплательщиком, приложены, в том, числе договор купли-продажи от 19.02.2016 б/н о приобретении имущества, договор купли-продажи от 24.09.2018 б/н о продаже имущества. Согласно п.1.1, п.2.1 договора от 24.09.2018 ФИО1 реализованы за 1 250 000 руб. объекты недвижимости, расположенные по адресу: <адрес>, в 500 метров к востоку от д. Саузбаш, а именно:

- телятник, площадью 1376,8 кв.м., цена продажи составила 70 000 руб.;

- телятник, площадью 1372,6 кв.м., цена продажи составила 70 000 руб.;

- коровник, площадью 1841,5 кв.м., цена продажи составила 70 000 руб.;

- склад, площадью 13,2 кв.м., цена продажи составила 20 000 руб.;

- котельная, площадью 36,2 кв.м., цена продажи составила 20 000 руб.;

- земельный участок, площадью 39172 кв.м., цена продажи составила 1 000 000 руб.

По сведениям, представленным Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Башкортостан в порядке ст.85 НК РФ, вышеуказанные объекты принадлежали ФИО1 на праве собственности с 03.03.2016 по 04.10.2018:

- телятник, площадью 1376,8 кв.м., кадастровый №, номер права №;

- телятник, площадью 1372,6 кв.м., кадастровый №, номер права №;

- коровник, площадью 1841,5 кв.м., кадастровый №, номер права №;

- склад, площадью 13,2 кв.м., кадастровый №, номер права №;

- котельная, площадью 36,2 кв.м., кадастровый №, номер права №;- земельный участок, площадью 39172 кв.м., кадастровый №, номер права №.

Общая кадастровая стоимость нежилых помещений составила 8 079 284,81 руб., кадастровая стоимость земельного участка 307 891,92 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено занижение налогоплательщиком налоговой базы по налогу и, соответственно, суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, в связи с чем, налоговым органом осуществлен расчет налоговой базы и налога в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством, а именно п. 5 ст. 217.1 НК РФ.

Налоговая база по нежилым зданиям рассчитана с учетом коэффициента 0,7, установленного п.5 ст.217 НК РФ, и составила 5 655 499,28 руб., также налогоплательщику, предоставлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.1 п.2 ст.220 НК РФ, в размере 1 000 000 руб. по продаже земельного участка, и 250 000 руб. по продаже нежилых зданий, расположенных на данном земельном участке. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 605 215 руб., штраф, предусмотренный п.1 ст.122 НК РФ, - 60 521,50 руб. (с учетом смягчающих обстоятельств).

Указанный расчет отражен в решении МРИ ФНС №29 по РБ от 08.07.2019 № о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности, принятом по результатам камеральной налоговой проверки.

В соответствии с федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее-федеральный закон № 325 - ФЗ) п. 5 ст. 217.1 НК РФ утратил силу в связи с наличием такого положения во введенной статье 214.10 НК РФ. В соответствии с п. 12 статьи 3 федерального закона N 325-ФЗ положения статьи 217.1 НК РФ (в редакции федерального закона №325-ФЗ) применяются в отношении доходов, полученных начиная с 1 января 2020 года.

Согласно пункту 1 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных указанной статьей.

В соответствии с п. 4 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Положения федерального закона № 325 -ФЗ в отношении ст. 217.1 НК РФ не содержат ссылок о применении обратной силы, следовательно, требования налогоплательщика об отмене решения № 1368 от 08.07.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в связи с применением федерального закона № 325 -ФЗ неправомерно.

При рассмотрении довода представителей административного ответчика о пропуске истцом срока обращения в суд, установлено следующее.

В соответствии с п. 2 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном Кодексом.

В соответствии с п. 3 ст. 138 НК РФ в случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе), установленного пунктом 6 статьи 140 НК РФ.

В соответствии со ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее-КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В случае, если федеральным законом установлено обязательное соблюдение досудебного порядка разрешения административных споров, обращение в суд возможно только после соблюдения этого порядка.

В соответствии со ст. 219 КАС РФ, если Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов. Пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Судом установлено, что Решение УФНС России по Республике Башкортостан от 09.10.2019 № получено ФИО1 14.10.2019, о чем свидетельствует копия страницы из журнала выдачи исходящих писем сторонним организациям (приложение № 2).

Исходя из указанного, срок подачи административного искового заявления об отмене решения № от 08.07.2019 истек 15.01.2020. Следовательно, направленное в Нефтекамский городской суд Республики Башкортостан через систему ГАС Правосудие 07.07.2020 административное исковое заявление ФИО1 подано с пропуском установленного законом срока. Ходатайств о восстановлении пропущенного срока не заявлено.

Суд приходит к выводу, что административное исковое заявление ФИО1 не подлежит удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 227, 228 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №29 по Республике Башкортостан об отмене решения № от 08.07.2019 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения;

о возложении обязанности на налоговый орган определить налоговую базу для расчета НДФЛ, исходя из реальной стоимости сделки, отраженной в договоре купли-продажи, и применить имущественные вычеты в размере документально подтвержденных (т.е. реальных) доходов,

о возложении обязанности на налоговый орган отменить пени и штрафы, начисленные на основании этого решения, отказать.

Решение может быть обжаловано в административную коллегию Верховного суда Республики Башкортостан в течение одного месяца со дня принятия в окончательной форме через Нефтекамский городской суд РБ.

Мотивированное решение составлено 28.09.2020.

Судья А.А.Ханова