Решение № 2А-1916/2019 2А-1916/2019~М-2546/2019 М-2546/2019 от 6 ноября 2019 г. по делу № 2А-1916/2019

Дело №2а-1916/19


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г.-к. Анапа 07 ноября 2019 г.

Анапский районный суд Краснодарского края в составе:

судьи Киндт С.А.,

при секретаре Левиной И.Г.

с участием:

представителя административного истца ИФНС России по городу-курорту Анапа КК -ФИО1, действующей по доверенности № 03-2-/17081 от 05.11.2019г.

представителя административного ответчика ФИО2 - ФИО3, действующего по доверенности 23АА8364477 от 29.08.2018г.

рассмотрев в открытом судебном заседании по административному исковому заявлению ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу,

У С Т А Н О В И Л:

ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края обратилась в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу, указав, что на налоговом учете в ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края состоит в качестве налогоплательщика ФИО2, ИНН: <***>, дата рождения: 00.00.0000, место рождения: <данные изъяты>. ФИО2 является плательщиком налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами. ФИО2 представила декларацию по 3-НДФЛ за 2017год в налоговый орган 16.03.2018 г. - сумма налога к уплате составила 130 <***> руб., в связи с продажей земельного участка с кадастровым номером: <***>. Поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, а первичный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки. На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса. Исходя из вышеизложенного, если земельный участок находился в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. В связи с тем, что налогоплательщик сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет в установленный законом срок, не оплатил, налоговым органом путем направления в порядке ст.ст. 69, 70 НК РФ требования от 24.07.2018 №14294 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, предлагалось в добровольном порядке оплатить сумму задолженности, однако до настоящего времени налогоплательщик свою обязанность не исполнил. Требования в соответствии со ст. 69 НК РФ считаются полученными по истечении шести дней с даты направления заказного письма либо могут быть переданы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Определением мирового судьи судебного участка № 117 Анапского района Краснодарского края от 08.04.2019г. судебный приказ по делу № 2а-322/2019, вынесенный в отношении ФИО2 22.02.2019, отменен на основании поступивших возражений должника. Просит суд взыскать с ФИО2 недоимки по: Налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 130 000руб.

Представитель административного истца ФИО1 в судебном заседании административные исковые требования поддержала, просила удовлетворить, по основаниям, указанным в иске.

Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание не явилась, в представленном в суд возражении исковые требования не признала, просила отказать в удовлетворении заявленных требований. В своих возражениях указала, что требования истца необоснованны и не подлежат удовлетворению по следующим основаниям:

В соответствии с договором купли-продажи от 12.07.2017 года она продала земельный участок по адресу: Анапский район, (...) с кадастровым номером <***> за два миллиона рублей. Ей впоследствии поступило налоговое извещение о необходимости подать декларацию в связи с продажей указанного участка. Она обратилась в частную фирму, расположенную рядом с ИФНС г.Анапа (по направлению сотрудников ИФНС), пояснила правовые обстоятельства продажи, представила все необходимые документы, изложила свою правовую позицию - что она должна быть освобождена от уплаты налога с цены продажи участка. Ей подготовили декларацию, она подписала ее и подала в ИФНС г.Анапа. Впоследствии ей пришло уведомление о необходимости оплатить налог с продажи искомого участка в сумме 130 тысяч рублей. Выяснилось, что работники фирмы посчитали основания для налогового вычета недостаточными и не указали их в декларации. В ноябре 2018 года она направила заявление с приложенными копиями необходимых документов и уточненной налоговой декларацией в ИФНС РФ по г-к Анапа, где просила применить налоговый вычет и разъяснить позицию ИФНС по данному вопросу. В 2019 году она получила отрицательный ответ с мотивировкой совпадающей с обоснованием настоящего иска. Она приобрела право собственности на 1/3 долю земельного участка по адресу: Анапский район, (...), с кадастровым номером <***>, по наследству на основании свидетельства о праве на наследство от 18.11.2009 года. Далее, по договору дарения от 19.01.2010 года, ее брат П Ю.К. передал ей еще 1/6 долю в праве собственности на этот участок, и она стала собственником 1/2 доли. По соглашению от 19 июня 2017 года она и второй собственник П Ю.К. осуществили раздел участка на два самостоятельных объекта, и она получила в собственность уже отдельный участок с кадастровым номером <***>, который и продала. В соответствии с п. 17.1 ст.217 НК РФ, доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения): доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика 5 лет и более (или более трех лет в определенных случаях). При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика более пяти лет, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества. В ее случае она продала не ранее находившуюся в собственности долю земельного участка, а вновь образованный участок - формализовано новый объект, что приводит к необходимости более глубокого анализа и трактовки норм права. В определенный период времени в случаях, если осуществлялся раздел недвижимого имущества с образованием новых объектов, практика ИФНС и частично судов исходила из того, что период владения участком, необходимый для освобождения от налогообложения при продаже, исчисляется с момента регистрации вновь образованного участка. С такой позицией ИФНС и Министерство финансов ранее выступало в разного рода рекомендациях и разъяснениях. В то же время, вероятно со все более распространившейся судебной практикой, позиция Министерства финансов РФ и подконтрольной ему ИФНС изменилась, так согласно письма Минфина РФ от 22 июля 2016 г. N 03-04-07/43026(копия прилагается) следует нижеизложенное. В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, предусмотрен статьей 217 Кодекса. Согласно положениям пункта 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 Кодекса. В частности, статьей 217.1 Кодекса установлено, что доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. На основании положений статьи 209 Гражданского кодекса Российской Федерации собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом. Пунктом 1 статьи 235 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом. Факт раздела имущества не является основанием прекращения права собственности, меняется лишь форма собственности. Таким образом, при определении в целях налогообложения срока владения объектом недвижимого имущества, по мнению Департамента, моментом возникновения права собственности на образованные в результате раздела объекты следует считать дату первоначальной государственной регистрации права собственности на исходный объект, который до момента отчуждения не выбывает из владения, пользования и распоряжения налогоплательщика. В письме как пример указана квартира, но правовая суть в разделе и образовании новых объектов недвижимости и порядке налогообложения при их продаже, что полностью распространяется нормами права равнозначно на любую недвижимость.

Данное письмо размещено на сайте Налоговой службы как обязательное к исполнению, даже с наличием специальной возможности сообщить о неисполнении данного разъяснения налоговыми службами. В судебной практики применялись различные подходы к разрешению этого вида споров, так например согласно определению Верховного суда №18-КФ 15-3370 от 26.02.2016 года подтверждается моя позиция об отсчете момента приобретения объекта недвижимости с даты регистрации права на первоначальный участок.

Представитель административного ответчика ФИО2 – ФИО3, действующий по доверенности, заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в возражении на административное исковое заявление.

Выслушав стороны, исследовав и оценив представленные письменные доказательства, суд приходит к выводу о том, что административное исковое заявление ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края ФИО2 о взыскании недоимки по налогу, подлежит удовлетворению по следующим основаниям:

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Основными началами законодательства о налогах и сборах, определенных в пункте 1 статьи 3 Налогового Кодекса Российской Федерации, указана обязанность каждого лица уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Согласно подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации на налогоплательщика возлагается обязанность уплачивать законно установленные налоги.

Пунктом 2 статьи 44 Налогового Кодекса Российской Федерации определено, что обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах обязательств, предусматривающих уплату данного налога.

Согласно статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно п.2 ст.228 НК РФ налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

На основании п.3 ст.228 НК РФ налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учёта соответствующую налоговую декларацию.

В соответствии с п.1 ст.229 НК РФ налоговая декларация представляется в срок не позднее 30 апреля следующего года.

Согласно п.4 ст.228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 1 статьи 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 указанной статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

В силу положений пункта 2 статьи 8.1 и статьи 219 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

В соответствии с частью 2 статьи 41 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» в случае образования двух и более земельных участков в результате раздела земельного участка государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых земельных участков.

В этой связи, поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, а первичный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

Исходя из вышеизложенного, если земельный участок находился в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с частью 1 ст.286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Судом установлено, что на налоговом учёте в ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края состоит в качестве налогоплательщика ФИО2, ИНН: <***> дата рождения: 00.00.0000, место рождения: <данные изъяты>

В соответствии со ст.ст. 207 НК РФ ФИО2 является плательщиком налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами.

ФИО2 представила декларацию по 3-НДФЛ за 2017год в налоговый орган 16.03.2018 г. - сумма налога к уплате составила 130 <***> руб., в связи с продажей земельного участка с кадастровым номером: <***>

Налогоплательщик сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет в установленный законом срок, не оплатил, налоговым органом путем направления в порядке ст.ст. 69, 70 НК РФ требования от 24.07.2018 №14294 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, предлагалось в добровольном порядке оплатить сумму задолженности, однако до настоящего времени налогоплательщик свою обязанность не исполнил.

Требования в соответствии со ст. 69 НК РФ считаются полученными по истечении шести дней с даты направления заказного письма либо могут быть переданы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Определением мирового судьи судебного участка № 117 Анапского района Краснодарского края от 08.04.2019г. судебный приказ по делу № 2а-322/2019, вынесенный в отношении ФИО2 22.02.2019, отменен на основании поступивших возражений должника.

Пунктом 1 ст. 45 НК РФ предусмотрено взыскание налогов с физических лиц в судебном порядке. Порядок взыскания налогов производится в соответствии со ст. 48 НК РФ.

В соответствии с положениями ст.ст. 286-287 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в порядке административного искового производства требование может быть заявлено в случае отмены судебного приказа по требованию о взыскании обязательных платежей и санкций, вынесенного в порядке, установленной главой 11.1 КАС РФ.

Процедура и сроки взимания задолженности и пени по уплате налогов в судебном порядке регламентированы статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации и главой 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Согласно пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месте жительства физического лица, в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленной настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня исчисления срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, пеней штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Аналогичные положения закреплены в части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Согласно ч.1 ст.62 Кодекса об административном судопроизводстве РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Анализируя представленные доказательства, суд считает подлежащим удовлетворению административное исковое заявление ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу, поскольку ответчиком нарушена обязанность уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с ч.2 ст. 290 Кодекса об административном судопроизводстве РФ при удовлетворении требования о взыскании обязательных платежей и санкций в резолютивной части решения суда также должны быть указаны: 1) фамилия, имя и отчество (при наличии) лица, обязанного уплатить денежную сумму, составляющую задолженность, его место жительства; 2) общий размер подлежащей взысканию денежной суммы с определением отдельно основной задолженности и санкций.

Согласно ч.1 ст. 114 Кодекса об административном судопроизводстве РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

С ФИО2 подлежит взысканию в доход государства государственная пошлина в сумме 3 800,00 рублей.

Руководствуясь статьями 180, 244, 298 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Взыскать с ФИО2, ИНН <***>, 00.00.0000 рождения, уроженки <данные изъяты> в пользу ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 130 <***> (сто тридцать тысяч) рублей.

Взыскать с ФИО2 госпошлину в доход государства в сумме 3 800 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке вКраснодарский краевой суд в течение месяца со дня принятия в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Анапский районный суд Краснодарского края.

Судья

Анапского районного суда: С.А. Киндт