Решение № 2А-108/2021 2А-108/2021(2А-3021/2020;)~М-2490/2020 2А-3021/2020 М-2490/2020 от 24 марта 2021 г. по делу № 2А-108/2021

Дело № 2а-108/2021
решение изготовлено 25.03.2021 г.

76RS0016-01-2020-003202-31

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

25 февраля 2021 года г. Ярославль

Дзержинский районный суд г. Ярославля в составе

председательствующего судьи Симоненко Н.М.,

при секретаре Пименовой Д.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ИФНС России по Дзержинскому району г.Ярославля к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц,

установил:

Инспекция ФНС России по Дзержинскому району г. Ярославля обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления предпринимательской деятельности физическим лицом, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, в сумме 2 136 188 руб., пеня в сумме 54 830,94 руб., штраф в сумме 426 667 руб. Требования мотивированы тем, что ответчик ФИО1 стояла на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя в период с 17.01.2018 по 19.06.2019 года. 28.03.2019 года по телекоммуникационным каналам связи ФИО1 представлена налоговая декларация (форма 3-НДФЛ) за 2018 год, в которой налогоплательщиком заявлены сумма дохода от осуществления предпринимательской деятельности за налоговый период – 20 540 265 руб., сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета – 20 518 300 руб., налогооблагаемая база составила 21 965 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за данный налоговый период, составила 2 855 руб. ИФНС России по Дзержинскому району г.Ярославля проведена камеральная проверка, в ходе которой налогоплательщиком расходы, заявленные в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2018 год документально не подтверждены. Инспекцией 31.10.2019 года вынесено решение № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде наложения штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 426667 руб. и по ст. 227 НК РФ в виде пени в размере 54 826 руб. 66 коп. Также ФИО1 был доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 2 133 333 руб.

В судебное заседание представитель административного истца ИФНС России по Дзержинскому району г.Ярославля не явился. О слушании дела извещен надлежащим образом, ранее в судебном заседании представитель административного истца по доверенности ФИО2 исковые требования поддерживала по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.

Административный ответчик ФИО1, ее представитель по устному ходатайству ФИО3 в судебное заседание не явились, ранее в судебных заседаниях против заявленных требований возражали, пояснили, что информации о проводимой камеральной проверки ответчик не имела, поэтому документы ею представлены не были. Все расходы ответчика подтверждены документально, в связи с чем оснований для привлечения к налоговой ответственности у налогового органа не имелось. Решение ИФНС России по Дзержинскому району г.Ярославля о привлечении к налоговой ответственности не обжаловали.

Исследовав письменные материалы дела, суд пришел к выводу о частичном удовлетворении административного иска по следующим основаниям.

Пунктом 1 ст. 207 НК РФ установлено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу п. 1, 6 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, но не более суммы таких доходов от осуществления предпринимательской деятельности.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

В силу п.1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно абз 4 ст. 221 НК РФ если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей

Судом установлено, что ФИО1 стояла на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя в период с 17.01.2018 по 19.06.2019 года.

28.03.2019 года по телекоммуникационным каналам связи ФИО1 представлена налоговая декларация (форма 3-НДФЛ) за 2018 год, в которой налогоплательщиком заявлены сумма дохода от осуществления предпринимательской деятельности за налоговый период – 20 540 265 руб., сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета – 20 518 300 руб., налогооблагаемая база составила 21 965 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за данный налоговый период, составила 2 855 руб.

ИФНС России по Дзержинскому району г.Ярославля проведена камеральная проверка, в ходе которой налогоплательщиком расходы, заявленные в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2018 год документально не подтверждены.

Инспекцией 31.10.2019 года вынесено решение № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде наложения штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 426667 руб. и пени в размере 54 826 руб. 66 коп., ФИО1 доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 2 133 333 руб.

На указанное решение ФИО1 в период рассмотрения настоящего административного дела была подана жалоба в вышестоящий орган, которая решением УФНС по Ярославской области от 14.12.2020 года оставлена без рассмотрения в связи с пропуском установленного законом срока на ее подачу.

Таким образом, решение от 31.10.2019 года административным ответчиком в установленном законом процессуальном порядке административным ответчиком не оспорено, вступило в законную силу.

С учетом изложенного, у суда имеются основания для взыскания с ответчика сумм начисленного налога, а также штрафа и пени.

В силу п. 4 ст. 228 НК РФ Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть не позднее 15.07.2019 года.

Доказательств уплаты налога, исчисленного в налоговой декларации, в сумме 2 855 руб. административным ответчиком не представлено, таким образом, размер налога, подлежащий взысканию с ответчика, составит 2 136 188 руб. (2133 333 руб. + 2855 руб.)

Пунктом 1 ст. 122 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Размер штрафа, рассчитанный налоговым органом, составил 426 667 руб.

Согласно п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются в том числе иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность. В силу п. 4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются налоговым органом или судом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ (п. 3 ст. 114).

Учитывая, что п. 3 ст. 114 НК РФ обозначен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлениях от 12 мая 1998 г. N 14-П, 15 июля 1999 г. N 11-П, 30 июля 2001 г. N 13-П и в определении от 14 декабря 2000 г. N 244-О, санкции, налагаемые органами государственной власти, являются мерой юридической ответственности, поэтому размер взыскания должен отвечать критерию соразмерности и применяться с соблюдением принципов справедливости наказания, его индивидуализации и дифференцированности с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств.

Из приведенных положений следует, что сумма штрафа определяется в виде процента от суммы налога, подлежащей фактической уплате (перечислению) в бюджет за соответствующий период; снижение суммы подлежащего к взысканию штрафа при наличии смягчающих ответственность обстоятельств возможно и более чем в два раза.

При определении размера штрафа, подлежащего взысканию с административного ответчика, суд учитывает материальное положение ответчика: то обстоятельство, что она в настоящее время находится в отпуске по уходу за детьми в возрасте до 3-х лет, является матерью двух малолетних детей, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, а также тот факт, что данное налоговое правонарушение совершено впервые, ранее к налоговой ответственности ответчик не привлекалась.

С учетом изложенного, суд считает возможным определить размер штрафа, подлежащего взысканию с административного ответчика, по п. 1 ст. 122 НК РФ – в размере 5 процентов от неуплаченной суммы налога – то есть в сумме 106 667 руб.

Порядок взыскания налога административным истцом соблюден. Из дела видно, что в адрес налогоплательщика 22 июля 2019 года было направлено требование№ об уплате налога в сумме 2855 руб. и пени в сумме 4,28 руб. сроком исполнения до 01.08.2019 года, 16.12.2019 года – требование № об уплате налога в размере 2133 333 руб. и штрафа в сумме 426667 руб. и пени в сумме 54 826,66 руб. по состоянию на 16.12.2019 сроком исполнения до 14.01.2020 года. Требования направлены через личный кабинет налогоплательщика.

Частью 2 статьи 286 КАС РФ предусмотрено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

При этом абзацем 2 пункта 3 указанной статьи предусмотрено, что требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового заявления не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно п. 1 ст. 118 НК РФ налоговые органы могут обратиться в суд с заявлением о взыскании штрафов с организации и индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые предусмотрены статьями 46 и 47 настоящего Кодекса, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 48 настоящего Кодекса.

В данном случае предусмотренный п. 2 ст. 48 НК РФ срок для обращения в суд следует исчислять с 14.01.2020 года, то есть с момента истечения срока исполнения требования №, сформированного по состоянию на 16.12.2019 года.

Таким образом, предусмотренный частью 2 статьи 286 КАС РФ срок для обращения в суд истек 14.07.2020 года.

Из дела видно, что с заявлением о выдаче судебного приказа административный истец обратился 18.02.2020 года, то есть в предусмотренный законом срок. 21.02.2020 года мировым судьей судебного участка №5 Дзержинского судебного района г.Ярославля вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц, штрафа и пени. Определением от 26.06.2020 года судебный приказ отменен.

Настоящее административное исковое заявление подано в Дзержинский районный суд г.Ярославля 31.08.2020 года, то есть в срок, установленный абзацем 2 пункта 3 ст. 48 НК РФ. Таким образом, срок для обращения в суд с иском административным истцом не пропущен.

Установленный законом срок уплаты налога истек. Налог на доходы физических лиц за 2018 год, а также начисленный штраф и пени до настоящего времени в полном объеме не уплачены.

С учетом изложенного, с ФИО1 в бюджет г. Ярославля следует взыскать налог на доходы физических лиц за 2018 год в размере 2136 188 руб., а также штраф в сумме 106 667 руб. и пени в сумме 54830,94 руб.

В силу ч. 1 ст. 114 КАС РФ с ответчика взыскивается государственная пошлина в доход бюджета города Ярославля в размере 19688 руб.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Исковые требования ИФНС России по Дзержинскому району г.Ярославля удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 в бюджет г.Ярославля задолженность по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, в размере 2 136 188 руб., пеня в размере 54 830,94 руб., штраф в сумме 106 667 руб., а также государственную пошлину в сумме 19688 руб.

В удовлетворении остальной части административного искового заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ярославский областной суд с подачей жалобы через Дзержинский районный суд г. Ярославля в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья Н.М. Симоненко