Апелляционное определение № 33А-1206/2026 от 26 апреля 2026 г.

Судья Барчо Р.А. Дело № 33а-1206/2026,

1 инст. № 2а-871/2025,

УИД 01RS0№-35


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Майкоп 27 апреля 2026 года

Судебная коллегия по административным делам Верховного суда Республики Адыгея в составе

председательствующего Хапачевой Р. А.,

судей Боджокова Н.К., Тхагапсовой Е.А.,

при ведении протокола судебного заседания по поручению председательствующего помощником судьи Хатляковой Д.Т.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело №а-2405/2025 по административному исковому заявлению УФНС России по <адрес> к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций, по апелляционной жалобе административного истца УФНС России по <адрес> на решение Тахтамукайского районного суда Республики Адыгея от ДД.ММ.ГГГГ, которым постановлено:

в удовлетворении административного искового заявления УФНС России по <адрес> к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций в общей сумме 10 095 руб. 93 коп., отказать.

Заслушав доклад судьи Тхагапсовой Е.А., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

административный истец Управление федеральной налоговой службы России по <адрес> обратился в Тахтамукайский районный суд Республики Адыгея с исковыми требованиями к административному ответчику ФИО1 о взыскании недоимки по транспортному налогу в размере 1 176,00 рублей, задолженность по пене в размере 8 919,93 рублей. Заявленные требования мотивировал тем, что ФИО1 состоит на налоговом учете в УФНС России по <адрес>.

За налогоплательщиком в 2022 году, кроме прочего, числился зарегистрированным автомобиль Lada Priora г/н №.

Налогоплательщику направлено налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ №.

В соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом в отношении административного ответчика выставлено требование от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате задолженности, в котором сообщалось о наличии задолженности по налогам и страховым платежам за периоды с 2017 по 2022 г.г. и начисленной на сумму недоимки пени, которое налогоплательщиком в полном объеме не выполнено.

ДД.ММ.ГГГГ административному ответчику направлено налоговое уведомление № об уплате транспортного налога за налоговый период 2022 г. в размере 1 176 рублей.

В связи с не поступлением в бюджет указанных обязательных платежей в полном объеме, ФИО4 была начислена пеня на сумму отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка №<адрес> Республики Адыгея от ДД.ММ.ГГГГ №а-3089/2024 с должника ФИО1 взыскана недоимка по налогу и пени, определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ данный судебный приказ отменен.

С учетом изложенного, в административном исковом заявлении налоговый орган просил суд взыскать с налогоплательщика ФИО1 недоимку по транспортному налогу в размере 1 176,00 рублей, а также по пени в размере 8 919,93 рублей.

Решением Тахтамукайского районного суда Республики Адыгея от ДД.ММ.ГГГГ, резолютивная часть которого изложена выше, в удовлетворении административного иска Управления ФНС России по <адрес> отказано.

В апелляционной жалобе, поданной на решение Тахтамукайского районного суда от ДД.ММ.ГГГГ, административный истец Управление ФНС России по <адрес> просит его отменить и принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить административное исковое заявление в полном объеме. В доводах жалобы апеллянт ссылается на неверное определение судом юридически значимых обстоятельств, поскольку, произведенный административным ответчиком платеж на сумму 11 000,00 рублей, который суд первой инстанции расценил как доказательства погашения спорной недоимки по налогам и сборам, был учтен на едином налоговом счете налогоплательщика в качестве единого налогового платежа и зачислен в счет имевшейся у ФИО1 приоритетной задолженности.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного суда Республики Адыгея от ДД.ММ.ГГГГ решение Тахтамукайского районного суда Республики Адыгея от ДД.ММ.ГГГГ оставлено без изменения, апелляционная жалоба Управления ФНС России по <адрес> – без удовлетворения (л.д. 71 - 73).

Кассационным определением Четвертого кассационного суда общей юрисдикции апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Верховного суда Республики Адыгея от ДД.ММ.ГГГГ отменено, административное дело направлено на новое рассмотрение в Верховный суд Республики Адыгея (л.д. 92 - 97).

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность обжалуемого решения суда, обсудив возможность рассмотрения дела в отсутствие представителя административного истца – Управления ФНС по <адрес> и административного ответчика ФИО1, надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания, принимая во внимание указания суда кассационной инстанции, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Как установлено судом и следует из материалов дела, в адрес налогоплательщика ФИО1 было направлено требование об уплате задолженности по обязательным платежам от ДД.ММ.ГГГГ № на общую сумму отрицательного сальдо в размере 92 259,41 рублей, в том числе: по штрафу в размере 500 рублей, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды 2017-2022 г.г. в размере 70 040,66 рублей, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ в размере 22 218,75 рублей; а также пени, исчисленной на общую сумму отрицательного сальдо по ЕНС в размере 25 377,88 рублей, с установленным сроком уплаты задолженности до ДД.ММ.ГГГГ Требование налогового органа административным ответчиком исполнено не было (л.д. 18, 19).

Кроме того, из материалов дела усматривается, что в адрес налогоплательщика ФИО1 было направлено налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате транспортного налога, исчисленного за 2022 год, в размере 1 176,00 рублей (л.д. 12, 13).

В связи с неисполнением должником ФИО1 требования об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ №. УФНС по <адрес> принято решение № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании указанной в требовании задолженности и пени в общем размере 119 913,11 рублей за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика (л.д. 16).

Согласно части 1 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Таким образом, исчисленный административному ответчику транспортный налог в размере 1 176 рублей на основании налогового уведомления от ДД.ММ.ГГГГ №, подлежал уплате до ДД.ММ.ГГГГ.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка №<адрес> Республики Адыгея от ДД.ММ.ГГГГ №а-3089/2024 с должника ФИО1 взыскана недоимка по транспортному налогу за 2022 год и пени.

Определением мирового судьи судебного участка №<адрес> Республики Адыгея от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ №а-3089/2024 в связи с поступившими возражениями должника отменен (л.д. 9).

Ввиду вышеизложенного, ДД.ММ.ГГГГ административный истец УНФС России по <адрес> обратился в Тахтамукайский районный суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании недоимки по транспортному налогу в размере 1 176,00 рублей, пени на сумму общего отрицательного сальдо по ЕНС в размере 8 919,93 рублей (л.д. 2 - 5).

В ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции административным ответчиком ФИО1 суду был представлен банковский чек от ДД.ММ.ГГГГ об уплате единого налога в размере 11 000,00 рублей (л.д. 34).

Принимая решение об отказе в удовлетворении административного искового заявления УФНС России по <адрес>, суд первой инстанции исходил из установленного факта уплаты административным ответчиком налоговой задолженности в полном объеме путем внесения 11 000,00 рублей в качестве единого налогового платежа, в связи с чем, суд указал на отсутствие у ФИО1 задолженности по транспортному налогу за 2022 г. в размере 1176 рублей.

Решение суда первой инстанции судебная коллегия полагает необоснованным, принятым при неправильном толковании норм налогового законодательства, а также неверном определении обстоятельств, имеющих правовое значение для правильного разрешения дела.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон № 263-ФЗ) с 01.01.2023 осуществлен переход налогоплательщиков на единый налоговый счет (далее - ЕНС).

Согласно пункту 1 статьи 1 Закона № 263-ФЗ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

На основании пункта 3 статьи 1 Закона № 263-ФЗ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. С 01 января 2023 единый налоговый платеж и единый налоговый счет (ЕНС) стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

В силу очередности распределения ЕНП, установленной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, пени не могут быть погашены до момента уплаты всех недоимок в полном объеме.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени начисляются каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Порядок формирования совокупной обязанности установлен положениями пункта 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, и не предусматривает ее разделение по видам налогов.

Начисление пени происходит автоматически ежедневно, исходя из фактического состояния сальдо ЕНС.

По смыслу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (подпункты 1 и 3 пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнении обязанности по уплате требования взыскание на имущество физического лица осуществляется в соответствии с нормами пункта 3,4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

По смыслу пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание задолженности, в случае неисполнения требования об уплате задолженности, производится по решению налогового органа в размере, не превышающего отрицательное сальдо ЕНС.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 названной статьи, со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 указанной статьи.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Определение принадлежности ЕНП осуществляется автоматически строго в соответствии с правилами, установленными Налоговым кодексом Российской Федерации.

Таким образом, исполнение обязанности по уплате налогов с 1 января 2023 года осуществляется путем перечисления денежных средств в виде ЕНП, в силу положений пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлена очередность распределения ЕНП, возможность изменения которой законом не предусмотрена, в том числе, при внесении налогоплательщиком денежных средств на ЕНС с указанием назначения платежа по конкретным налогом за определенные периоды.

Так, в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 приведенной статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 указанной статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Правила, предусмотренные статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов, страховых взносов (пункты 16, 17 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из приведенных положений Налогового кодекса Российской Федерации следует, что согласно нормативному регулированию, действующему с 01.01.2023 года, налогоплательщик исполняет обязанность по уплате налога посредством перечисления единого налогового платежа, принадлежность которого в счет уплаты конкретных недоимок по налогам определяется с соблюдением последовательности, императивно установленной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом указание налогоплательщиком в назначении платежа конкретного налога (страхового взноса), в счет погашения задолженности по которому производится уплата, не имеет юридического значения при определении принадлежности единого налогового платежа.

Таким образом, внесенные ФИО1 в марте 2025 года денежные средства в размере 11 000,00 рублей, были учтены налоговым органом на едином налоговом счете налогоплательщика в качестве единого налогового платежа и зачислены в счет приоритетной задолженности по правилам, предусмотренным пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, а, именно, в счет имевшейся недоимки по страховым взносам за предыдущие расчетные периоды со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 22 - 24).

Соответственно, поскольку уплаченные ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 денежные средства в размере 11000 рублей не были направлены на погашение налога, указанного в уведомлении от ДД.ММ.ГГГГ №, за административным ответчиком образовалась задолженность в размере 1 176,00 рублей по транспортному налогу за 2022 год, включенная в сумму отрицательного сальдо, что повлекло обращение административного истца в суд с исковыми требованиями о взыскании указанной недоимки.

Однако указанные обстоятельства суд первой инстанции оставил без внимания, не дал им надлежащей правовой оценки, что повлекло ошибочные выводы суда и принятие незаконного решения, противоречащего требованиям вышеприведенных норм материального права.

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности, по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки (сальдо ЕНС).

Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Размер пеней за неисполнение обязанности по уплате налогов в установленный срок рассчитывается исходя из суммы недоимки, количества дней просрочки и ставки для расчета пеней (пункты 3, 4, 9 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пункт 5 статьи 26.11 Закона №-Ф3). Количество дней просрочки по уплате налогов считается со дня возникновения недоимки по день исполнения совокупной обязанности по их уплате (включительно).

Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации пени входят в совокупную обязанность налогоплательщика и учитываются при расчете отрицательного сальдо единого налогового счета.

Следовательно, если до ДД.ММ.ГГГГ пеня относилась к конкретному налогу, по которому была допущена просрочка платежа, то с ДД.ММ.ГГГГ пени начисляются на сумму совокупной обязанности по ЕНС (отрицательного сальдо ЕНС).

Приказом Минфина России от ДД.ММ.ГГГГ №н (ред. от ДД.ММ.ГГГГ) «Об утверждении кодов (перечней кодов) бюджетной классификации Российской Федерации на 2023 год (на 2023 год и на плановый период 2024 и 2025 годов)» введен отдельный код бюджетной классификации для отражения задолженности по пени 182 1 16 17000 01 0000 140 «Суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации». Пени уплачиваются за счет средств, учтенных на едином налоговом счете. Налоговый орган засчитывает необходимую сумму в счет уплаты пеней с учетом последовательности, установленной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № по делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации «О федеральных органах налоговой полиции», по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации, налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню, как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

В соответствии с положениями статьи 6 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 №943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» на налоговые органы возложен контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налоговых платежей, и в том числе пеней. Федеральная налоговая служба является органом, уполномоченным в отношении формирования совокупной обязанности, формируемой и учитываемой на НС в отношении суммы пеней, рассчитанной в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

В этой связи сведения, представленные налоговыми органами в виде расчета пени в размере 8 919,93 рублей, сформированного на основании данных ЕНС, не опровергнутого налогоплательщиком, являются достаточными доказательствами для признания заявленных требований УФНС России по <адрес> обоснованными.

При таком положении, доводы апелляционной жалобы судебная коллегия находит заслуживающими внимания. Решение суда первой инстанции, принятое с нарушением норм материального и процессуального права, нельзя признать законным и обоснованным, в связи с чем, оно подлежит отмене с принятием по делу нового решения об удовлетворении административного искового заявления УФНС России по <адрес> и взыскании с административного ответчика недоимки по транспортному налогу за 2022 г. в размере 1176,00 рублей и пени на общую сумму отрицательного сальдо в размере 8 919,93 рублей.

Руководствуясь статьями 309 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Тахтамукайского районного суда Республики Адыгея от ДД.ММ.ГГГГ по административному делу №а-2405/2025 по административному исковому заявлению УФНС России по <адрес> к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций отменить.

Принять новое решение, которым удовлетворить административное исковое заявление Управления федеральной налоговой службы России по <адрес>, взыскать с ФИО1 в пользу Управления федеральной налоговой службы России по <адрес> недоимку по транспортному налогу за налоговый период 2022 год в размере 1 176,00 рублей, пени на общую сумму отрицательного сальдо в размере 8 919,93 рублей.

Апелляционное определение судебной коллегии вступает в законную силу со дня его вынесения и может быть обжаловано в течение шести месяцев в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.

В окончательной форме апелляционное определение принято 28 апреля 2026 года.

Председательствующий подпись Р.А. Хапачева

Судьи подпись Е.А. Тхагапсова

подпись Н.К. Боджоков

Копия верна:

Судья Верховного суда

Республики Адыгея Е.А. Тхагапсова