Апелляционное определение № 33А-975/2026 от 3 февраля 2026 г.

Судья Булаенко Ж.Г. Дело № 33а-975/2026 (№2а-1043/2025)

УИД 25RS0011-01-2025-002170-91


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

4 февраля 2026 года город Владивосток

Судебная коллегия по административным делам Приморского краевого суда в составе:

председательствующего судьи Новожиловой И.Н.,

судей Булановой Н.А., Касюк Я.В.,

при секретаре Мильер Т.С.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 13 по Приморскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, по апелляционной жалобе административного истца Межрайонной ИФНС России № 13 по Приморскому краю на решение Спасского районного суда Приморского края от 20 октября 2025 года.

Заслушав доклад судьи Булановой Н.А., объяснения представителя административного ответчика адвоката Кушнир А.А., судебная коллегия

установила:

Межрайонная ИФНС России № 13 по Приморскому краю обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просила взыскать с административного ответчика ФИО1 в доход бюджета задолженность по налогам в общем размере ... руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах с дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период (ОПС) за ... в ...

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что ФИО1 является физическим лицом, на которого в соответствии со ст. 19, 23 Налогового Кодекса Российской Федерации возложена обязанность уплачивать налоги. На дату обращения налогового органа с административным иском отрицательное сальдо административного ответчика составляло ... В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ административный ответчик являлся плательщиком страховых взносов, с учетом периода предпринимательской деятельности ФИО1 имеет задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2024 год в .... по сроку уплаты ... страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере (ОМС) за 2024 год в размере ... руб. по сроку .... Указанная сумма задолженности по страховым взносам не погашена налогоплательщиком по настоящее время.

Согласно сведениям из ЕГРИП ФИО1 в период с ... был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, им представлены налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за налоговые периоды 3,4 квартал ... года, с исчисленным НДС к уплате. Обязанность по погашению НДС налогоплательщиком в установленный ст. 174 НК РФ срок не исполнена, задолженность составляет в общем размере ... года по сроку уплаты ...) налог .... ...

В соответствии с требованиями ст. 229 НК РФ ФИО1 в инспекцию предоставлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц от 20.12.2024 за 2024 год, сумма к уплате 3 682 399,00 руб., остаток задолженности составляет в размере 616 475,40 руб. Указанная сумма задолженности по НДФЛ не погашена налогоплательщиком по настоящее время.

В связи с введением ЕНС и наличием задолженности по налогам, на основании ст.ст. 69, 70 НК РФ налогоплательщику направлено требование об уплате № 230 от 15.01.2025 с предложением уплатить задолженность до 04.02.2025. Согласно п.1 ст. 48 НК РФ и в связи с неисполнением требования об уплате задолженности, в отношении налогоплательщика вынесено решение № 871 от 05.02.2025 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах и направлено в адрес налогоплательщика. В связи с неуплатой задолженности, Межрайонная ИФНС № 13 по Приморскому краю в соответствии с главой 11.1 КАС РФ обратилась в судебный участок № 57 судебного района г. Спасск-Дальний и Спасского района Приморского края с заявлением № 4168 от 10.04.2025 о вынесении судебного приказа на сумму 1 741 428,72 руб. Мировым судьей судебного участка № 57 судебного района г. Спасск-Дальний и Спасского района Приморского края 02.06.2025 вынесено определение об отмене судебного приказа № 2А-413/2025 от 07.05.2025.

Представитель административного истца МИФНС России №13 по Приморскому краю в судебное заседание не явился, о дате и времени судебного заседания уведомлен надлежащим образом.

Административный ответчик ФИО1 и его представитель ФИО2 в судебное заседание не явились, уведомлены надлежащим образом, имеется ходатайство о рассмотрении в отсутствие истца и его представителя.

Суд постановил решение, которым отказано в удовлетворении административного искового заявления.

На решение суда административным истцом МИФНС России №13 по Приморскому краю подана апелляционная жалоба, в которой ставится вопрос об отмене решения суда и принятии по делу нового решения об удовлетворении заявленных требований, указав, что утверждение суда о том, что платёжные документы свидетельствуют об оплате ФИО1 задолженности по административному иску в сумме 1 640 509,72 руб., является неправомерным, поскольку судом состояние единого налогового счета ответчика не выяснялось, не выяснялся вопрос о наличии у него на время осуществления платежей недоимки за иные налоговые периоды, выходящие за пределы настоящего административного иска. То есть суд не в полной мере выяснил вопрос об исполнении ФИО1 своей обязанности по уплате налога; не установил, в счет какой именно недоимки налогоплательщиком произведены платежи, и каким образом распределены налоговым органом. Согласно очередности распределения платежей, установленных п. 8, п. 10, ст. 45 НК РФ, поступившие от ФИО1 платежи, распределены на уплату налога на доходы физических лиц за 2020 год по сроку уплаты 15.07.2021.

Административным ответчиком ФИО1 поданы возражения на апелляционную жалобу, в которых ответчик указал, что в добровольном порядке погасил сумму исковых требований, представив банковские чеки по операциям. При этом административный истец самостоятельно и по своему усмотрению зачислил сумму 1 640 509,72 руб. не в счет погашения заявленных им административных исковых требований, а направил перечисленную им сумму в счет погашения требований по решению налоговой службы от 24.01.2025 № 20/7. В настоящее время в Арбитражном суде Приморского края рассматривается дело по его заявлению о признании незаконным решения налоговой службы от 24.01.2025 № 20/7 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение и о признании незаконным решения от 07.05.2025 по результатам рассмотрения апелляционной жалобы. Просил оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель административного ответчика адвокат Кушнир А.А. просила оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу МИФНС России №13 по Приморскому краю – без удовлетворения.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, извещены в соответствии с требованиями главы 9 КАС РФ, исходя из положений статьи 150, части 6 статьи 226 КАС РФ, судебная коллегия полагает возможным рассмотреть жалобу в их отсутствие.

Судебная коллегия, выслушав объяснения явившихся в судебное заседание лиц, изучив материалы дела, проверив доводы апелляционной жалобы, с учетом положений части 1 статьи 308 КАС РФ, приходит к следующему выводу.

В силу положений статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для дела; недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для дела; несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Таких нарушений судом первой инстанции не допущено.

Частью 1 статьи 286 КАС РФ предусмотрено, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Как следует из материалов дела, ФИО1 является физическим лицом, на которого в соответствии со ст. 19, 23 Налогового Кодекса Российской Федерации возложена обязанность уплачивать налоги.

Согласно сведениям из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей ФИО1 в период с 28.11.2018 по 05.12.2024 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, применял общую систему налогообложения, основной вид деятельности – распиловка и строгание древесины.

Согласно статье 57 Конституции РФ, подпункту 1 пункта 1 статьи 3, статей 23, 45 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу пункта 2 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налогов, страховых взносов должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно подпункту 2 части 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, установлены статьей 432 НК РФ, в соответствии с пунктом 1 которой исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (абзац 2 пункта 2 статьи 432 НК РФ).

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, в установленный срок, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац 3 пункта 2 статьи 432 НК РФ).

В соответствии с пунктом 5 статьи 432 НК РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя.При выявлении недоимки по страховым взносам и налоговым обязательствам налоговым органом плательщику направляется требование, в котором, в том числе, указываются сведения о сумме недоимки и размере пеней (пункты 4, 8 статьи 69 НК РФ).

К федеральным налогам отнесены НДС (глава 21 НК РФ) и НДФЛ (глава 23 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - налогоплательщики) признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Пунктом 2 статьи 11, статьей 143, пунктом 1 статьи 146 НК РФ установлена обязанность по исчислению и уплате НДС в отношении индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуального предпринимателя, но осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Пунктом 1 статьи 174 НК РФ определено, что уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 данного Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 названного Кодекса.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей.

Налоговая ставка, установленная настоящим пунктом, подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента Российской Федерации, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.1, 2, 5 и 6 настоящей статьи.

Согласно п. 5 ст. 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 НК РФ.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (статья 69 НК РФ).

В силу п. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Как установлено судом из материалов дела, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ административный ответчик являлся плательщиком страховых взносов, с учетом периода предпринимательской деятельности ФИО1 имеет задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2024 год в размере 277 571,00 руб. по сроку уплаты 20.12.2024; по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере (ОМС) за 2024 год в размере 46 040,32 руб. по сроку уплаты 20.12.2024.

ФИО1 представлены налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за налоговые периоды 3,4 квартал 2024 года с исчисленным НДС к уплате.

Обязанность по погашению НДС налогоплательщиком в установленный ст. 174 НК РФ срок не исполнена, задолженность составляет в общем размере 700 423,00 руб.: налог 511 752,00 руб. за 3 квартал 2024 года по сроку уплаты 28.12.2024; налог 62 890,00 руб. за 4 квартал 2024 года по сроку уплаты 28.01.2025; налог 62 890,00 руб. за 4 квартал 2024 года по сроку уплаты 28.02.2025; налог 62 891,00 руб. за 4 квартал 2024 года по сроку уплаты 28.03.2025.

В соответствии с требованиями ст. 229 НК РФ ФИО1 в инспекцию предоставлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц от ... год, сумма к уплате ... руб., остаток задолженности с учетом частичного погашения составляет в размере 616 475,40 руб.

В связи с введением ЕНС и наличием задолженности по налогам, на основании ст.ст. 69, 70 НК РФ налогоплательщику направлено требование об уплате № ... с предложением уплатить задолженность ....

Согласно п.1 ст. 48 НК РФ и в связи с неисполнением требования об уплате задолженности, в отношении налогоплательщика вынесено решение № ... о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах и направлено в адрес налогоплательщика.

В связи с неуплатой задолженности, Межрайонная ИФНС № 13 по Приморскому краю в соответствии с главой 11.1 КАС РФ обратилась в судебный участок № 57 судебного района г. Спасск-Дальний и Спасского района Приморского края с заявлением № 4168 от 10.04.2025 о вынесении судебного приказа на сумму ...

Мировым судьей судебного участка № 57 судебного района г. Спасск-Дальний и Спасского района Приморского края № вынесено определение об отмене судебного приказа ...

Суд первой инстанции, разрешая спор и отказывая в удовлетворении административного иска, пришел к выводу о том, что административным ответчиком в добровольном порядке, после возбуждения настоящего административного дела, требования исполнены, что подтверждается чеками по операциям об оплате единого налогового платежа по административному исковому заявлению в размере, заявленном административным истцом ....

Оснований не согласиться с обоснованностью и правомерностью указанного вывода суда первой инстанции не имеется, поскольку он основан на обстоятельствах, установленных судом по результатам надлежащей правовой оценки представленных доказательств, и не противоречит нормам закона, регулирующим спорные правоотношения.

Как правильно установлено судом и следует из материалов дела, административным ответчиком ФИО1 ... то есть сразу после отмены судебного приказа ..., вынесенного и.о. мирового судьи судебного участка №57 судебного района г. Спасск-Дальний и Спасского района Приморского края, и до момента вынесения решения судом первой инстанции (20.10.2025), в добровольном порядке исполнены заявленные налоговым органом требования, что подтверждается чеками по операции ... об оплате единого налогового платежа по административному исковому заявлению в размере 1 640 509,72 руб.

Доводы налогового органа в апелляционной жалобе об отнесении уплаченной административным ответчиком суммы задолженности в счет погашения отрицательного сальдо задолженности по ЕНС, которые были распределены в соответствии со ст.45 Налогового кодекса РФ в автоматическом порядке на погашение задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, отклоняются судебной коллегией.

В соответствии с ч. 1 ст. 178 КАС РФ суд принимает решение по заявленным административным истцом требованиям.

В силу положений ч. 3 ст. 46 КАС РФ административный ответчик вправе при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично.

При наличии волеизъявления налогоплательщика, являющегося административным ответчиком, на уплату в рамках конкретного дела после предъявления административного иска предъявленной ко взысканию задолженности, выраженной в платежном документе, налоговый орган не вправе изменить назначение платежа и направить поступившие от налогоплательщика суммы на погашение имеющихся у него иных недоимок в порядке п. 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ, поскольку это будет нарушать конституционное право административного ответчика на судебную защиту.

Таким образом, доводы апелляционной жалобы налогового органа о том, что налоговой инспекцией правомерно учтены платежи, осуществленные налогоплательщиком, в счет погашения задолженности налогу на доходы физических лиц за более ранний период, основан на неправильном толковании выше приведенных норм права.

При этом судебная коллегия отмечает, что добровольное удовлетворение ответчиком исковых требований налогового органа, которое как возможный исход дела предусмотрено КАС РФ (часть 3 статьи 46, статья 113), нельзя отнести к случаям, предусмотренным введенной в действие с 1 января 2023 года редакцией пункта 8 статьи 45 НК РФ и подпункта 5 пункта 13 статьи 45 НК РФ, когда последовательность погашения задолженности по обязательным налоговым платежам и страховым взносам устанавливается самим налоговым органом на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности. Следовательно, самостоятельное распределение налоговым органом на погашение иных недоимок той денежной суммы, которая уплачена административным истцом в целях добровольного исполнения требований административного иска о взыскании задолженности по налогам, не свидетельствует о неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате перечисленных налогов, и не создает ситуации, при которой возможно повторное взыскание с административного ответчика указанных денежных сумм в счет исполнения обязанности по уплате перечисленных недоимок.

Приведенные в апелляционной жалобе доводы со ссылками на судебную практику во внимание не принимаются, поскольку установленные обстоятельства дела в каждом случае устанавливаются индивидуально судом, а судебные постановления, приведенные истцом в обоснование своей позиции, преюдициального значения для рассмотрения настоящего дела не имеют. Судебная практика не является источником права, высказанная позиция конкретного суда не является обязательной для применения при разрешении внешне тождественных дел.

Поскольку суд первой инстанции правильно определил обстоятельства, имеющие значение для дела, проверил доказательства, подтверждающие эти обстоятельства, правильно применил закон, подлежащий применению к спорному правоотношению, выводы суда мотивированы и подтверждены, имеющимися в деле доказательствами, которым дана надлежащая правовая оценка, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что обжалуемое решение суда является законным и обоснованным.

Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Руководствуясь статьями 307-311 Кодекса административного судопроизводства РФ, судебная коллегия

определила:

решение Спасского районного суда Приморского края от 20 октября 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу административного истца Межрайонной ИФНС России № 13 по Приморскому краю – без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия.

Кассационная жалоба может быть подана в Девятый кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи