Решение № 2А-1795/2020 2А-1795/2020~М-1393/2020 М-1393/2020 от 14 сентября 2020 г. по делу № 2А-1795/2020

УИД 91RS0018-01-2020-002188-70

дело №2а-1795/2020


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

15.09.2020 г. Саки

Сакский районный суд Республики Крым в составе:

председательствующего судьи Басараб Д.В.,

при секретаре Исмаилов Э.И.,

с участием представителя административного истца ФИО4,

административного ответчика ФИО1

рассмотрев в судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № по <адрес> (далее – МИФНС № по <адрес>) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности перед бюджетом в общей сумме 47 423,48 рублей.

В обоснование заявленных требований, административный истец указал, что на налоговом учёте в МИФНС России № по <адрес> состоит в качестве плательщика страховых взносов ФИО1, который зарегистрирован по адресу: <адрес>. С ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, утратил статус индивидуального предпринимателя ДД.ММ.ГГГГ, при этом до ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 состоял на учёте в Межрайонной ИФНС России № по Республике САХА (Якутия), а с ДД.ММ.ГГГГ поставлен на учет в МИФНС России № по <адрес>, в связи с изменением места регистрации. Приказом УФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №@ МИНС России № по <адрес> с ДД.ММ.ГГГГ реорганизована путём присоединения к МИФНС России № по <адрес>.

Административный истец ссылается на то, что согласно п.5 ст.352 НК РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учёта в налоговом органе индивидуального предпринимателя.

ФИО1 в установленные законодательством сроки не уплачены:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с ДД.ММ.ГГГГ в связи, с чем за 2017 год возникла недоимка в размере 23 400 рублей, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ возникла недоимка в размер 11 650,31 рублей, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ возникла недоимка в размер 11 650, 31 рублей;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС с ДД.ММ.ГГГГ в связи с чем за 2017 год возникла недоимка в размере 4 590 рублей, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ возникла недоимка в размер 2 563,11 рублей, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ возникла недоимка в размере 2 563,11 рублей.

Поскольку обязанности страхователя по своевременной уплате страховых взносов ФИО1 своевременно не исполнены, в силу ст.75 НК РФ ему были начислены пени за каждый календарный день просрочки платежа. Таким образом, ФИО1 за неуплату в установленный законодательством срок страховых взносов на обязательное пенсионное страхование начислены пени в размере 4 348,14 рублей, за неуплату в установленный законодательством срок страховых взносов на обязательное медицинское страхование начислены пени в размере 872,32 рублей.

Также, административный истец указывает, что согласно документу о выявлении недоимки у налогоплательщика выявлена недоимка в размере:

- 11 650,31 рублей – недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с ДД.ММ.ГГГГ;

- 2 563,11 рублей, недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд ОМС за периоды с ДД.ММ.ГГГГ;

- 23 400 рублей – недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с ДД.ММ.ГГГГ (за 2017 год, период: с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ);

- 4 590 рублей, недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд ОМС за периоды с ДД.ММ.ГГГГ, (за 2017 год, период: с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ);

- 11 650,31 рублей – недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с ДД.ММ.ГГГГ (за 2018 год, период: с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ);

- 2 563,11 рублей, недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд ОМС за периоды с ДД.ММ.ГГГГ (за 2018 год, период: с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ).

Так, административному ответчику выставлены требования об уплате от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, которые административный ответчик не исполнил в добровольном порядке.

В связи с указанным общая сумма задолженности административного ответчика составляет 47 423,48 рублей (35 050,31 рублей (страховые взносы на ОПС) + 4 348,14 рублей (пени на ОПС) + 7 153,11 рублей (страховые взносы на ОМС) + 872,32 рублей (пени).

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с административным исковым заявлением.

В судебном заседании представителя административного истца ФИО4 пояснил, что требование было выставлено, когда недоимка была выявлена. Первоначально административному ответчику ДД.ММ.ГГГГ направлено требование №, оно было частично исполнено, почему по указанному требованию не обратились в суд ему не известно. Также, ему не известно почему из скриншота личного кабинета налогоплательщика ФИО1 по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ нет задолженности. Просил иск удовлетворить по изложенным в нём основаниям, полагал, что срок обращения в суд не пропущен.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании пояснил, что административным истцом прощен срок на обращение в суд, поскольку суммы, которые заявлены в исковых требованиях, они были уже предъявлены в 2018 году. Свою индивидуально трудовую деятельность он закончил ДД.ММ.ГГГГ и ему было выставлено требование об уплате недоимки 14 000 рублей, которую он оплатил. В соответствии с требования Налогового кодекса по окончании налогового периода, который закончился ДД.ММ.ГГГГ, налоговая инспекция должна была в течении трёх месяцев выставить требование о недоимки, а выставила в ДД.ММ.ГГГГ, то есть по истечению года, а если бы они выставили тогда и он бы не исполнил данной требование, то инспекция должна была в течении шести месяцев обратиться в суд, соответственно инспекция пропустила два указанных процессуальных срока, при этом к мировому судье инспекция обратилась только в феврале 2020 года. Инспекция ссылается на требование №, однако законодатель не предусматривает выставление одного требования несколько раз. Ранее, в 2018 году, выставлялось требование №, в котором были суммы, которые выставлены в требовании 23148. Возражал против удовлетворении административного иска по доводам в возражениях и по материалам дела. Суммы заявленные в иске уже ранее предъявлялись, но не были взысканы в надлежащем порядке, соответственно.

Выслушав лиц, участвующих в судебном заседании, изучив материалы административного дела, доводы административного иска, суд приходит к следующему выводу.

Обязанность граждан - налогоплательщиков по уплате законно установленных налогов и сборов закреплена в статье 57 Конституции Российской Федерации, а также пункте 1 статьи 3, подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счёт уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Процедура и сроки взимания с налогоплательщика - физического лица задолженности и пени по уплате налогов в судебном порядке регламентированы статьёй 48 Налогового кодекса Российской Федерации, главой 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС Российской Федерации).

Частью 5 ст.180 КАС Российской Федерации установлено, что в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

В силу пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК Российской Федерации) заявление о взыскании подаётся в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трёх лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчёте общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трёх лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчёте общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трёхлетнего срока.

В соответствии с абз.2 п.3 ст.48 НК Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Анализ приведенных выше правовых норм позволяет сделать вывод, что законодателем определены сроки, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (абз.3 п.3 ст.48 НК Российской Федерации).

Из материалов административного дела следует, что ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и поставлен на налоговый учёт в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> (Якутия), ДД.ММ.ГГГГ поставлен на налоговой учёт в Межрайонной ИФНС России № по <адрес>, а с ДД.ММ.ГГГГ прекратил свою деятельность, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно приказу УФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №@ МИНС России № по <адрес> с ДД.ММ.ГГГГ реорганизована путём присоединения к МИФНС России № по <адрес>.

В обоснование административного иска истец ссылается на то, что ФИО1 не исполнено требование №.

В соответствии со ст.45 НК Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно п.1 ст.70 НК Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трёх месяцев со дня выявления недоимки. Правила, предусмотренные настоящей статьёй, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате пеней и штрафов (пункт 3).

Так, согласно требованию № у ФИО1 имеется недоимка на общую сумму 42 203,42 рублей, состоящей из: 23 400 рублей – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном (срок уплаты ДД.ММ.ГГГГ), 4 590 рублей – страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном (срок уплаты ДД.ММ.ГГГГ), 11 650,31 рублей – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном (срок уплаты ДД.ММ.ГГГГ), 2 563,11 рублей – страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном (срок уплаты ДД.ММ.ГГГГ), а также пени на сумму 3 534,91 рублей, состоящей из: 2 936,13 рублей – на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном, 598,78 рублей – на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном.

Вместе с тем, из материалов административного дела следует, что ИП ФИО1 выставлено требование № об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ на общую сумму 27 990 рублей, из которых:

- 23 400 рублей – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с ДД.ММ.ГГГГ, прочие начисления год 2017;

- 4 590 рублей - страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС, прочие начисления год 2017.

Из текста указанного требования № следует, что его необходимо исполнить в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно ст.44 НК Российской Федерации обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в частности, и с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Таким образом, с учётом вышеуказанных положений НК Российской Федерации, КАС Российской Федерации, принимая во внимание, что срок исполнения требования №, срок уплаты которого определён до ДД.ММ.ГГГГ, срок для обращения в суд с соответствующим иском начал течь с ДД.ММ.ГГГГ и истекал - ДД.ММ.ГГГГ, при этом административный истец повторно в требовании № потребовал уплатить 23 400 рублей и 4 590 рублей, которые были ранее указаны в требовании №.

Кроме того, согласно требованию № об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у ФИО1 имеется недоимка на общую сумму 14 213,42 рублей, из которых: 2 563,11 рублей – на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере в фед.фонд ОМС с ДД.ММ.ГГГГ, прочие начисления год 2018, 11 850,31 рублей – на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фикс. размере в ПФ РФ на выплату страх.пенсии с ДД.ММ.ГГГГ, прочие начисления год 2018, а также пени на сумму 1 685,55 рублей, состоящей из: 273,54 рублей – на страховые взносы на обязательное мед. страхование в фиксированном размере в фед. Фонд ОМС с ДД.ММ.ГГГГ, прочие начисления, 1 412,01 рублей – на страховые взносы на обязательное пенс. страхование в фикс.размере в ПФ РФ на выплату страх.пенсии с ДД.ММ.ГГГГ, прочие начисления.

Из текста указанного требования № следует, что его необходимо исполнить в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, с учётом вышеуказанных положений НК Российской Федерации, КАС Российской Федерации, принимая во внимание, что срок исполнения требования №, срок уплаты которого определён до ДД.ММ.ГГГГ, срок для обращения в суд с соответствующим иском начал течь с ДД.ММ.ГГГГ и истекал - ДД.ММ.ГГГГ, при этом административный истец повторно в требовании № потребовал уплатить 11 650,31 рублей и 2 563,11 рублей, которые были ранее указаны в требовании №.

Кроме того, согласно платёжному поручению от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО1 оплатил страховые взносы на ОМС в сумме 2 563,11 рублей с ДД.ММ.ГГГГ, прочие начисления.

Согласно платёжному поручению от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО1 уплатил страховые взносы на ОПС, прочие начисления в размере 11 650,31 рублей с ДД.ММ.ГГГГ.

Из указанного следует, что ФИО1 выполнил возложенную на него обязанность уплатить страховые взносы на ОМС и прочие начисления с ДД.ММ.ГГГГ, страховые взносы на ОПС и прочие начисления с ДД.ММ.ГГГГ по требованию №, которые при этом необоснованно включены административным истцом в требование №.

Мировым судьёй судебного участка № Сакского судебного района (Сакский муниципальный район и городской округ Саки) <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда ОМС за расчётные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ в размере 7 153,11 рублей, пени в размере 872,32 рублей; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии (перерасчёты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отменённому, за расчётные периоды начиная с ДД.ММ.ГГГГ в размере 35 020,31 рублей, пеня в размере 4 348,14 копеек, а также государственная пошлина в размере 811,36 рублей.

Определением мирового судьи судебного участка № Сакского судебного района (Сакский муниципальный район и городской округ Саки) <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ был отменён, так как от ФИО1 поступило заявление об отмене судебного приказа.

Таким образом, к мировому судье налоговый орган обратился с пропуском установленного процессуального срока.

С учётом вышеизложенного, суд приходит к выводу о том, что предусмотренный законом шестимесячный срок пропущен налоговым органом без уважительных причин, ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока не заявлено, доказательств наличия объективных обстоятельств, препятствующих своевременному обращению в суд с настоящим заявлением, налоговым органом представлено не было.

Анализ взаимосвязанных положений п.п.1 - 3 ст.48 НК Российской Федерации свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафа.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от ДД.ММ.ГГГГ №-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков направления уведомлений об уплате транспортного налога и порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

При таких обстоятельствах, установив, что на дату обращения ДД.ММ.ГГГГ в суд с заявлением о взыскании задолженности с ФИО1 налоговый орган уже утратил право на принудительное взыскание указанных выше сумм в связи с пропуском установленного шестимесячного срока и доказательств уважительности пропуска срока административным истцом не представлено, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного искового заявления.

В соответствии с ч. 8 ст. 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Приходя к указанному выводу, суд также учитывает, что административный ответчик ФИО1 прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя ДД.ММ.ГГГГ.

Под днём выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты страховых взносов. Данный вывод согласуется с правовой позицией, изложенной в пункте 50 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Таким образом, срок уплаты указанных выше страховых взносов наступил по истечении 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения деятельности ФИО1 в качестве индивидуального предпринимателя, то есть ДД.ММ.ГГГГ. Следовательно, со следующего дня – ДД.ММ.ГГГГ образовалась недоимка по названным платежам.

Кроме того, суд полагает необходимым обратить внимание административного истца на то, что личный кабинет налогоплательщика - это информационный ресурс, который размещён на официальном сайте ФНС России и может использоваться, в частности, для получения налогоплательщиком документов от налогового органа, а также для передачи в налоговый орган документов (информации), сведений в электронной форме. Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п.п.1п.п.1, 2 ст.11.2 НК Российской Федерации).

При этом, административным ответчиком представлен суду скриншот своего личного кабинета, согласно которому у последнего по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ нет неоплаченных налогов и задолженности.

На основании изложенного суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения административного иска.

Руководствуясь ст.ст.174-180, 186, 295-298 КАС Российской Федерации, суд

решил:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> – отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Крым в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, путём подачи апелляционной жалобы через Сакский районный суд Республики Крым.

Судья Д.В. Басараб

Решение суда в окончательной форме принято ДД.ММ.ГГГГ.