Апелляционное определение № 33А-8484/2026 от 20 апреля 2026 г.

Судья Калачева О.А. УИД 16RS0040-01-2025-002434-24

дело в суде первой инстанции № 2а-1964/2025

дело в суде апелляционной инстанции № 33а-8484/2026

учет № 198а


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

21 апреля 2026 года город Казань

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Татарстан в составе

председательствующего судьи Галимова Л.Т.,

судей Газтдинова А.М., Галиуллиной Л.Р.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Пашаевой Э.Т.

рассмотрела в открытом судебном заседании по докладу судьи Галимова Л.Т. административное дело по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Зеленодольского городского суда Республики Татарстан от 08.12.2025, которым постановлено:

«административные исковые требования межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Республике Татарстан удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ИНН .... зарегистрированного по адресу: <адрес>, в бюджет задолженность по обязательным платежам в общей сумме 3 460 509 рублей 76 копеек, а именно: по налогу на доходы физического лица за 2023 год в сумме 2 080 000 рублей, по штрафу в связи с неуплатой налога на доходы физического лица за 2023 год в сумме 416 000 рублей, по штрафу в связи с не предоставлением налоговой декларации о доходах за 2023 год в сумме 520 000 рублей; по пени за период с 16.07.2024 по 27.02.2025 в размере 444 509 рублей 76 копеек.

Взыскать с ФИО1 в соответствующий бюджет согласно нормативам отчислений, установленным бюджетным законодательством Российской Федерации, государственную пошлину в сумме 47 769 рублей 20 копеек».

Проверив материалы административного дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Республике Татарстан (далее – МРИ ФНС № 8) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2023 год, штрафов, пени.

В обоснование административного иска указано, что 13.09.2023 ФИО2 продал земельный участок с кадастровым номером ...., расположенный по адресу: <адрес> цена сделки составила 17 000 000 рублей.

Право собственности на объект недвижимости зарегистрировано 02.04.2020 (менее предусмотренного пунктом 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества), в связи с чем у ФИО1 при продаже земельного участка имелась обязанность по предоставлению в налоговый орган декларации по форме 3-НДФЛ за 2023 год.

В связи с не предоставлением декларации налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой вынесено решение от 13.12.2024 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 119, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, назначены штрафы в размере 520 000 рублей, 416 000 рублей; начислена сумма налога на доходы физических лиц в размере 2 080 000 рублей.

Решение вступило в силу 20.02.2025.

В связи с образованием у ФИО1 отрицательного сальдо единого налогового счета налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование об уплате задолженности по состоянию на 10.01.2024 в размере 2 248 115 рублей 49 копеек.

08.02.2024 налоговым органом вынесено решение о взыскании с ФИО1 задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в размере 2 278 067 рублей 49 копеек.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации за период с 15.07.2024 по 27.02.2025 на сумму недоимки начислены пени в размере 448 531 рубля 76 копеек.

Налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

Определением мирового судьи судебного участка № 4 по Зеленодольскому судебному району Республики Татарстан от 01.04.2025 отказано в принятии заявления в связи с тем, что требование не является бесспорным.

Административный истец просит суд взыскать с ФИО1 задолженность в размере 3 464 531 рубля 76 копеек, из которых: налог на доходы физических лиц за 2023 год в размере 2 080 000 рублей; штраф за неуплату налога на доходы физических лиц за 2023 год в размере 416 000 рублей; штраф за не предоставление налоговой декларации за 2023 год в размере 520 000 рублей; пени за период с 15.07.2024 по 27.02.2025 в размере 448 531 рубля 76 копеек.

Судом к участию в деле привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, ФИО3

Лица, участвующие в деле, на судебное заседание суда первой инстанции не явились, представителей не направили, извещались.

Суд принял решение о частичном удовлетворении административного искового заявления в вышеприведенной формулировке.

В апелляционной жалобе ФИО1 просит решение суда отменить, указывает, что спорным земельным участком владел непрерывно с 2007 по 2023 год, то есть более 5 лет, поэтому освобожден от уплаты налога на доходы физических лиц. Изменения, внесенные в пункт 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, вступили в законную силу до вынесения решения суда, подлежали применению к спорным правоотношениям.

В возражениях на апелляционную жалобу начальник МРИ ФНС № 8 просит решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Лица, участвующие в деле, на судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, представителей не направили, извещены.

Судебная коллегия приходит к следующему.

На основании части 1 статьи 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в судебном заседании по правилам производства в суде первой инстанции с учетом особенностей, предусмотренных настоящим Кодексом.

Частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Из содержания статьи 57 Конституции Российской Федерации и пункта 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пункт 6 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, определяется как денежное выражение соответствующих доходов, подлежащих налогообложению, с учетом особенностей, установленных статьями 211, 212, 213, 213.1, 214, 214.1, 214.2, 214.3, 214.4, 214.6, 214.9, 214.10, 214.11 Налогового кодекса Российской Федерации, а также данным пунктом статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не установлено данной статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, приведенных в пункте 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых указанный минимальный предельный срок владения составляет три года.

Статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет (пункт 2); они обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (пункт 3), а также уплатить общую сумму налога в срок не позднее 15.07 года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4).

В случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах (пункт 1.2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа может вынести решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором указывается размер выявленной недоимки, а также подлежащий уплате штраф (пункт 8 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента, - влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей (пункт 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из содержания пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 Налогового кодекса Российской Федерации, - влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Из материалов административного дела следует, что 16.01.2015 в результате объединения земельных участков, зарегистрированных на ФИО1, образован земельный участок с кадастровым номером .....

Указанный земельный участок снят с государственного кадастрового учета 05.09.2017 в результате раздела на земельные участки с кадастровыми номерами ....

Земельный участок с кадастровым номером .... в 2018 году разделен на земельные участки с кадастровыми номерами .... и ....

Земельный участок с кадастровым номером .... снят с государственного кадастрового учета 02.04.2020 в результате раздела на земельные участки с кадастровыми номерами: ....

13.09.2023 ФИО2 продал земельный участок с кадастровым номером ...., цена сделки составила 17 000 000 рублей.

Налоговым органом в отношении ФИО2 проведена камеральная налоговая проверка в соответствии с пунктом 1.2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации на основе имеющихся у налогового органа документов (информации) о доходах, полученных налогоплательщиком от продажи недвижимого имущества в 2023 году.

В рамках проведения камеральной налоговой проверки в адрес налогоплательщика направлялось требование о предоставлении документов, подтверждающих полученные доходы от реализации недвижимого имущества, документов, подтверждающих сумму произведенных расходов, направленных на приобретение реализованных объектов недвижимого имущества, о необходимости предоставления в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2023 год.

На дату составления акта камеральной налоговой проверки административным ответчиком декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2023 год с приложением копий подтверждающих документов представлена не была.

Решением МРИ ФНС № 8 от 13.12.2024 ФИО2 привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 520 000 рублей, 416 000 рублей. ФИО2 начислена сумма налога на доходы физических лиц за 2023 год в размере 2 080 000 рублей.

В связи с образованием у ФИО1 отрицательного сальдо единого налогового счета налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование об уплате задолженности по состоянию на 10.01.2024 в размере 2 248 115 рублей 49 копеек (недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2022 год, штрафы, пени).

08.02.2024 налоговым органом вынесено решение о взыскании с ФИО1 задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в размере 2 278 067 рублей 49 копеек.

Согласно представленному налоговым органом расчету за период с 16.07.2024 по 27.02.2025 на сумму недоимки начислены пени в размере 448 531 рубля 76 копеек.

Налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

Определением мирового судьи судебного участка № 4 по Зеленодольскому судебному району Республики Татарстан от 01.04.2025 отказано в принятии заявления в связи с тем, что требование не является бесспорным.

14.04.2025 налоговая инспекция обратилась в суд с административным исковым заявлением.

Удовлетворяя требования налогового органа о взыскании с административного ответчика задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2023 год, штрафов, суд первой инстанции, оценив представленные сторонами доказательства в соответствии со статьей 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, а также проанализировав доводы сторон применительно к положениям Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и действующего законодательства, регулирующего спорные правоотношения, в том числе положения Налогового кодекса Российской Федерации, Земельного кодекса Российской Федерации, Гражданского кодекса Российской Федерации, исходил из того, что право собственности административного ответчика на земельный участок, образованный в результате раздела исходного земельного участка, было зарегистрировано в 2020 году, доходы от его продажи получены налогоплательщиком в 2023 году, то есть земельный участок находился в собственности налогоплательщика менее пяти лет, что исключает освобождение полученного дохода от налогообложения.

Принимая во внимание, что административным истцом при расчете пени указано неправильное количество дней просрочки, суд, произведя собственный расчет, пришел к выводу о взыскании с административного ответчика пени за период с 16.07.2024 по 27.02.2025 в размере 444 509 рублей 76 копеек.

Оснований не согласиться с выводами суда первой инстанции у судебной коллегии не имеется. Мотивы, по которым суд пришел к указанным выводам, со ссылками на установленные судом обстоятельства и нормы материального и процессуального права, изложены в оспариваемом судебном акте.

Изложенные выводы сомнений в правильности не вызывают, поскольку соответствуют установленным фактическим обстоятельствам дела.

Доводы апелляционной жалобы о том, что отчуждение земельного участка в 2023 году, образованного в 2020 году путем раздела земельного участка с кадастровым номером ...., который в свою очередь образован в 2018 году посредством раздела земельного участка с кадастровым номером ...., находящегося в собственности административного ответчика с 2015 года, в связи с чем срок владения спорным земельным участком составляет более 5 лет, по существу направлены на переоценку установленных по делу обстоятельств и повторяют правовую позицию административного ответчика и его представителя, изложенную ими при рассмотрении дела в суде первой инстанции, которая была исследована судом и верно отклонена как необоснованная в обжалуемом решении.

Из системного анализа положений пункта 3 статьи 6, пункта 6 статьи 11.9 Земельного кодекса Российской Федерации следует, что на одном участке земной поверхности образование нескольких земельных участков (как объектов прав собственности и иных прав на землю) не допускается.

В силу положений статьи 70 Земельного кодекса Российской Федерации с 01.01.2017 государственный кадастровый учет земельных участков осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее – Закон № 218-ФЗ).

В соответствии с частью 7 статьи 1 Закона № 218-ФЗ государственный кадастровый учет земельного участка – это внесение в Единый государственный реестр недвижимости сведений о нем, которые подтверждают существование участка с характеристиками, позволяющими определить его в качестве индивидуально-определенной вещи, или подтверждают прекращение его существования.

Согласно статье 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 1). При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки (пункт 2).

Таким образом, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Закона № 218-ФЗ.

Пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре недвижимости органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Статьей 219 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что право собственности на здания, сооружения и иное вновь созданное недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

В силу частей 3 и 5 статьи 1 Закона № 218-ФЗ государственная регистрация прав на недвижимое имущество – это юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества; государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

Поскольку исходный земельный участок с кадастровым номером .... (дата регистрации права 07.05.2018) прекратил свое существование с даты постановки на государственный кадастровый учет образованных из него в результате раздела земельных участков, срок нахождения в собственности административного ответчика вновь образованных земельных участков, в том числе спорного земельного участка с кадастровым номером ...., следует исчислять с момента их государственной регистрации, то есть с 2020 года.

Данный подход к определению порядка уплаты налога на доходы физических лиц нашел свое отражение в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 29.05.2019 № 1357-О, от 18.07.2017 № 1726-О, от 13.05.2014 № 1129-О, кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 11.04.2018 № 48-КГ17-21.

Федеральным законом от 12.12.2024 № 449-ФЗ «О внесении изменений в статью 217.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 8 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» пункт 2 статьи 217.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации дополнен абзацем девятым следующего содержания: при продаже земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, для ведения личного подсобного хозяйства, для размещения гаражей для собственных нужд, для ведения гражданами садоводства или огородничества для собственных нужд, образованных в результате раздела, выдела исходного земельного участка либо в результате объединения, перераспределения исходных земельных участков, в срок нахождения в собственности налогоплательщика соответствующего образованного земельного участка включается срок нахождения в собственности налогоплательщика указанных исходного земельного участка или исходных земельных участков. При этом в случае образования земельного участка в результате объединения исходных земельных участков минимальный предельный срок владения образованным земельным участком исчисляется с даты возникновения права собственности (пожизненного наследуемого владения, постоянного (бессрочного) пользования) на последний из исходных земельных участков. Положения настоящего абзаца применяются в случае, если количество земельных участков, образованных при разделе исходного земельного участка, выделе доли или долей из земельного участка, находящегося в долевой собственности, не превышает двух.

Данная норма закона вступила в законную силу с 01.01.2025 и распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с указанной даты, при этом ФИО1 получил доход от продажи земельного участка в 2023 году.

Вопреки доводам апелляционной жалобы судом первой инстанции применено соответствующее действующее законодательство, исследованы все представленные сторонами доказательства по делу, а также все заявленные требования и доводы лиц, участвующих в деле, при рассмотрении и разрешении административного дела судом правильно были определены обстоятельства, имеющие значение для разрешения настоящего спора.

Доводы апелляционной жалобы не содержат фактов, которые не были учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в целом основаны на неверном толковании законодательства, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого решения суда.

Ссылок на иные обстоятельства, которые не были исследованы судом первой инстанции либо опровергали его выводы, а также на нарушения норм материального и процессуального права, повлиявшие на исход дела, апелляционная жалоба не содержит.

Судебная коллегия считает обжалуемое решение законным и обоснованным, апелляционную жалобу – подлежащей отклонению.

Руководствуясь статьями 177, 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Зеленодольского городского суда Республики Татарстан от 08.12.2025 по данному административному делу оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в шестимесячный срок в Шестой кассационный суд общей юрисдикции (город Самара) через суд первой инстанции.

Председательствующий

Судьи

Мотивированное апелляционное определение составлено 04.05.2026.