Решение № 2А-751/2024 2А-751/2024~М-586/2024 М-586/2024 от 23 июня 2024 г. по делу № 2А-751/2024

Адм.дело №2а-751/2024


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

24 июня 2024 года Талдомский районный суд Московской области в составе председательствующего судьи Никитухиной И.В. при секретаре Смертиной К.В., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску МРИ ФНС № по <адрес> к ФИО2 и ФИО4, действующих в интересах несовершеннолетнего ФИО3, о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени,

У С Т А Н О В И Л:

МРИ ФНС № по <адрес> обратилась в суд с административным иском к ФИО2 и ФИО4, действующих в интересах несовершеннолетнего ФИО3, о восстановлении срока подачи административного искового заявления, взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 8944 рублей, пени в размере 376,85 рублей.

Требования административного истца основаны на том, что ДД.ММ.ГГГГ МРИ ФНС № по <адрес> направила мировому судье судебного участка № Талдомского судебного района <адрес> заявление о вынесении судебного приказа о взыскании обязательных платежей и санкций в отношении ФИО3. ДД.ММ.ГГГГ в адрес Инспекции поступило определение об отказе в принятии заявления в выдаче судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ, так как должник ФИО3 является несовершеннолетним (требование не является бесспорным). Законными представителями налогоплательщика – физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. Следовательно, налог должен быть уплачен законными представителями налогоплательщика от имени представляемого. ФИО3 в лице законных представителей ФИО2 и ФИО4 является плательщиком налога на доходы физических лиц. Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок предоставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год – ДД.ММ.ГГГГ. Срок уплаты налога на доходы физических лиц за 2020 год – не позднее ДД.ММ.ГГГГ. ФИО3 в 2020 году получил доход от продажи доли жилого дома в размере 84800 рублей, что подтверждается сведениями Росреестра. Срок владения долей жилого дома с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, то есть менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, следовательно, доход от ее продажи подлежал декларированию. Сумма дохода от продажи доли жилого дома, исходя из цены сделки (84800 рублей) и кадастровой стоимости с учетом коэффициента, установленного п.5 ст.217 НК РФ, (49797,53 х 0,7=34858,27) равна 84800 рублей. Сумма налога на доходы физических лиц к уплате за 2020 год по данным налогового органа, с учетом налоговых вычетов, предусмотренных п.п.1 п.2 ст.220 НК РФ в размере 16000 рублей, составляет 8944 рубля (84800 – 16000=68800х13%). ФИО3 доначислен налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере 8944 рублей, пени в общей сумме 376,85 рублей. В связи с неуплатой налога на сумму недоимки начислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в общем размере 896,95 рублей. На основании ст.ст.69, 70 НК РФ Инспекция выставила и направила в адрес административного ответчика требование от ДД.ММ.ГГГГ № на общую сумму 9320,85 рублей со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ. В связи с наличием отрицательного сальдо единого налогового счета у ФИО3, Инспекцией в порядке ст.69 НК РФ сформировано и направлено в адрес налогоплательщика требование № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ. В связи с неисполнением законными представителями налогоплательщика обязанности по уплате налога, пени в установленный срок, МРИ ФНС № по <адрес> разместила в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 НК РФ решение № о взыскании задолженности от ДД.ММ.ГГГГ в отношении ФИО3. ДД.ММ.ГГГГ копия указанного решения о взыскании Инспекцией направлена в адрес заявителя по почте заказным письмом. С 2023 года пени начисляются на отрицательное сальдо по ЕНС. За период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ размер пени на недоимку в размере 8944 рублей составил 1287,34 рублей. В связи с отсутствием уплаты спорной задолженности ДД.ММ.ГГГГ МРИ ФНС № по <адрес> обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа. ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей вынесено определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа. В случае отказа мировым судьей в принятии заявления о вынесении судебного приказа срок направления административного искового заявления исчисляется с даты добровольной уплаты, указанной в требовании об уплате обязательных платежей и санкций (не позднее ДД.ММ.ГГГГ). Инспекцией принимались надлежащие меры по взысканию задолженности в установленном законом порядке и сроки; Инспекцией выражена воля на взыскание в принудительном порядке неуплаченной суммы налога. На основании изложенного, МРИ ФНС № по <адрес> просит восстановить срок подачи административного иска о взыскании обязательных платежей и санкций с законных представителей несовершеннолетнего ФИО3, взыскать с них недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 8944 рублей, пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 896,95 рублей, пени ЕНС в размере 1287,34 рублей.

В судебное заседание представитель МРИ ФНС № по <адрес> не явился.

Законные представители несовершеннолетнего ФИО6 – ФИО2 и ФИО4 в суд не явились. От ФИО4 поступило заявление, в котором она просит отказать в удовлетворении иска.

Суд, исследовав материалы дела, считает административный иск не подлежащим удовлетворению.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (подпункт 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год.

Согласно положениям статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Согласно ст.228 п.1 п.п.2 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков:

2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно ст. ст. 52 - 58, 80 НК РФ, налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, с предоставлением налоговой декларации по налогу.

Как следует из материалов дела, несовершеннолетнему ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, на праве общей долевой собственности в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ принадлежал объект налогообложения: жилой дом, доля в праве 4/250, по адресу: <адрес>, что следует из выписки из ЕГРН.

Пунктом 2 статьи 27 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Законными представителями несовершеннолетнего являются его родители, усыновители, опекуны (статья 28 Гражданского кодекса Российской Федерации, статья 64 Семейного кодекса Российской Федерации).

С учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от ДД.ММ.ГГГГ N 5-П и определении от ДД.ММ.ГГГГ N 41-0, несовершеннолетние дети обязаны нести бремя содержания принадлежащего им имущества, включая участие в уплате налогов в отношении этого имущества, что предполагает обязанность совершения от их имени необходимых юридических действий родителями или уполномоченным представителем налогоплательщика, в том числе применительно к обязанности по уплате налогов.

Следовательно, налог от имени несовершеннолетнего подлежит уплате его законными представителями.

Согласно копии записи акта о рождении № от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО2 и ФИО4 являются родителями несовершеннолетнего ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения.

В соответствии со ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В силу п. 3 ст. 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 настоящей статьи.

Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

В связи с непредставлением налогоплательщиком декларации не позднее ДД.ММ.ГГГГ, налоговым органом в период с 16 июля по ДД.ММ.ГГГГ была проведена камеральная налоговая проверка.

Налоговым органом произведен расчет суммы налога на доходы физических лиц к уплате за 2020 год, с учетом налоговых вычетов в размере 16000 рублей, которая составила 8944 рубля (84800 – 16000=68800х13%). ФИО3 доначислен налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере 8944 рублей, а также начислены пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в общей сумме 376,85 рублей.

На основании ст.ст.69, 70 НК РФ Инспекция выставила и направила в адрес налогоплательщика требование от ДД.ММ.ГГГГ №, в котором указала на уплату налога в размере 8944 рублей и пени в размере 376,85 рублей, то есть на общую сумму 9320,85 рублей со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с неуплатой налога на сумму недоимки начислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 520,1 рублей. Таким образом, на ДД.ММ.ГГГГ задолженность по уплате налога и пени у ФИО3 в лице законных представителей составила 9840,95 рублей (8944 + 376,85 + 520,1).

В соответствии с п. 1 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В связи с наличием отрицательного сальдо единого налогового счета у ФИО3, Инспекцией сформировано и направлено в адрес налогоплательщика требование № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.

С 2023 года пени начисляются на отрицательное сальдо по ЕНС. За период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ размер пени на недоимку в размере 8944 рублей составил 1287,34 рублей.

Согласно п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 000 руб.

В связи с отсутствием уплаты спорной задолженности ДД.ММ.ГГГГ МРИ ФНС № по <адрес> обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа. ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей вынесено определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа в связи с тем, что налогоплательщиком является несовершеннолетний (требование не является бесспорным).

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 48 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке.

Таким образом, обратиться в суд с административным иском МРИ ФНС № по <адрес> могла в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

МРИ ФНС № по <адрес> обратилась в суд с административным иском ДД.ММ.ГГГГ о взыскании налога за 2020 год в размере 8944 рублей, пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 896,95 рублей, пени ЕНС в размере 1287,34 рублей, одновременно обратившись с требованием о восстановлении пропущенного срока. При этом Инспекцией принимались надлежащие меры по взысканию задолженности в установленном законом порядке и сроки, выражена воля на взыскание в принудительном порядке неуплаченной суммы налога, Инспекцией совершены последовательные действия для расчета суммы налога, выставления требования, обращения к мировому судье.

При этом общий размер задолженности составил 11128,29 рублей (8944+896,95+1287,34).

ФИО4 к заявлению приложена копия платежного документа Газпромбанка от ДД.ММ.ГГГГ о внесении Единого налогового платежа в интересах ФИО3 в размере 11695,94 рублей.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что обязанность налогоплательщика по уплате налога и пени на дату рассмотрения дела в суде исполнена, в связи с чем основания для удовлетворения административного искового заявления отсутствуют.

Руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Административный иск МРИ ФНС № по <адрес> к ФИО2 и ФИО4, действующих в интересах несовершеннолетнего ФИО3, о восстановлении срока подачи административного искового заявления, взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме в Московский областной суд через Талдомский районный суд.

Судья И.В.Никитухина

Решение в окончательной форме

составлено 11.07.2024

Решение не вступило в законную силу