Решение № 2А-2632/2024 2А-343/2025 2А-343/2025(2А-2632/2024;)~М-2465/2024 М-2465/2024 от 3 февраля 2025 г. по делу № 2А-2632/2024

Дело № 2а-343/2025

УИД 61RS0020-01-2024-003351-05


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

04 февраля 2025 г. г. Новошахтинск

Новошахтинский районный суд Ростовской области

в составе:

председательствующего судьи Селицкой МЮ.,

при секретаре Крутяевой А.С.,

с участием административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-343/2025 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по единому налогу на вмененный доход и пени,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец обратился в суд с административным исковым заявлением, в котором просит взыскать с ФИО1 задолженность в размере 16 557,59 руб., в том числе: по ЕНВД за 1 квартал 2015 г. по ОКТМО 60715000 в размере 261 руб., по ОКТМО 60730000 в сумме 8 666 руб. и пени ЕНС в размере 7 630,59 руб., указывая в обоснование заявленных требований на неисполнение ответчиком обязанности по оплате налога, в связи с чем образовалась задолженность, на которую в последствие исчислена пеня ЕНС.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, о месте и времени извещен надлежащим образом, что подтверждается материалами дела, просил дело рассмотреть в его отсутствие. Дело рассмотрено в отсутствие представителя административного истца в соответствии со ст.167 ГПК РФ.

Административный ответчик в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных требований, пояснив, что при закрытии ИП в 2015 г., которое она осуществила в МИ ФНС, расположенной в г. Гуково, она оплатила все причитающиеся обязательные платежи в Банке, расположенном рядом со зданием налоговой инспекции, квитанции не сохранились, так как прошло 10 лет, в течение которых её никто не тревожил, не направлял в её адрес требований или уведомлений. Просит отказать в удовлетворении заявленных требований.

Выслушав административного ответчика, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующему.

В судебном заседании установлено и следует из материалов дела, что ФИО1 - административный ответчик по настоящему делу - была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 14.03.2014 по 31.03.2015.

В соответствии с п. 1 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) налоговая декларация представляет собой письменное (а также в электронной форме) заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Глава 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации регулирует систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Налогоплательщиками единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом (п. 1 ст. 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налогоплательщики единого налога обязаны встать на учет в налоговом органе, подлежат постановке на учет на основании заявления о постановке на учет, которое должно быть подано в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и снятие с учета налогоплательщика единого налога производится при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (п.п. 2, 3 ст. 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации).

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая в предусмотренном порядке (п.п. 1, 2 ст. 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно ст. 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1). Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3).

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал (ст. 346.30 Налогового кодекса Российской Федерации).

Положениями указанной Главы Налогового кодекса Российской Федерации, согласующимися с положениями п. 1 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации, на налогоплательщика возложена по обязанность представлению декларации, которая не ставится в зависимость от наличия или отсутствия суммы налога к уплате, и налогоплательщик не освобождается от подачи декларации независимо от результатов расчетов сумм налогов к уплате по итогам налогового периода, в том числе в случае, если фактически не ведет деятельности, однако его деятельность не прекращена в установленном законом порядке. При этом налогоплательщик единого налога сохраняет обязанность по представлению налоговых деклараций до момента снятия его с учета в качестве налогоплательщика единого налога.

В соответствии с ч.8 ст.5 Федерального закона от 29.06.2012 № 97-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и ст.26 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» положения гл.26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» части второй Налогового кодекса Российской Федерации не применяются с 01.01.2021.

Как следует из материалов дела и не оспаривалось административным ответчиком, ФИО1 были представлены в налоговый орган налоговые декларации по ЕНВД за 1 квартал 2015 г. с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет по ОКТМО 60715000 в размере 5826 руб., по ОКТМО 60730000 в сумме 8666 руб. Однако, в срок, установленный НК РФ, 27.04.2015 ЕНВД не уплачен.

В обоснование заявленных требований административный истец указывает, что дата образования отрицательного сальдо ЕНС 03.01.2023 в сумме 15001 руб. 32 коп., в том числе пени 6074 руб. 32 коп. Ранее принятые меры взыскания отсутствуют.

Определением мирового судьи судебного участка №.... Новошахтинского судебного района Ростовской области от 15.07.2024 отменен судебный приказ №.... о взыскании с ФИО1 налоговой задолженности.

При разрешении заявленных требований суд исходит из следующего.

В силу части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Из положений пунктов 2 и 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что по общему правилу, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Налоговое законодательство связывает возможность взыскания налогов (в настоящем случае страховых взносов) с направлением налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии у налогоплательщика недоимки в его адрес направляется требование об уплате налога. При этом, в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу положений пунктов 1, 2 статьи 70 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Именно с момента направления такого требования начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога, направление требования является составной частью процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для налогоплательщика. Направление требования об уплате налога является обязательной стадией, предшествующей принятию решения о взыскании налогов, пеней за счет денежных средств и имущества налогоплательщика либо обращению налогового органа в суд за взысканием недоимки. Лишь после неисполнения полученного налогоплательщиком требования налоговый орган вправе принять решение о взыскании недоимки за счет денежных средств налогоплательщика либо перейти к процедуре взыскания в судебном порядке.

Требование должно быть вынесено в пределах сроков, предусмотренных статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, и направлено налогоплательщику непосредственно после его вынесения, чтобы предложение о добровольной уплате налога в установленный срок было реальным.

При этом нарушение налоговым органом срока направления требования об уплате налога, предусмотренного пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, само по себе, не влечет нарушения последующей процедуры взыскания соответствующего налога с налогоплательщика. В то же время, нарушение сроков, установленных статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 22.04.2014 № 822-О, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями указанного Кодекса.

Таким образом, законодателем установлена определенная последовательность осуществления органом контроля за уплатой страховых взносов действий по принудительному взысканию со страхователя недоимок по уплате страховых взносов, одним из этапов которой является обязательное выставление в установленный срок требования об уплате недоимки.

Под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты страховых взносов.

Основанием для взыскания суммы налога с налогоплательщика является неисполнение требования налогового органа об уплате налога.

При этом пропуск налоговым органом, не реализовавшим полномочия на бесспорное взыскание недоимки, срока обращения в суд, свидетельствует об утрате им возможности принудительного исполнения обязанности налогоплательщика об уплате налога. В этом случае налоговый орган утрачивает не только право требовать от налогоплательщика исполнения обязанности по уплате налога, но и лишается возможности обеспечивать исполнение такой обязанности путем начисления пеней в отношении указанной недоимки.

Из совокупного анализа содержания требования №.... от 25.09.2023 и расчета суммы совокупной задолженности, указанной в административном иске, следует, что в требовании указано на необходимость уплаты ЕНВД в сумме 261 руб. по сроку уплаты 11.11.2016, а также ЕНВД в сумме 8666 руб. по сроку уплаты 27.04.2015. Из чего следует, что налоговый орган должен был выявить недоимку по ЕНВД в сумме 261 руб. 12.11.2016 и направить требование в течение года, т.е. не позднее 12.11.2017, недоимку по ЕНВД в сумме 8666 руб. – 28.04.2015, и направить требование направить налогоплательщику требование об уплате страховых взносов в течение трех месяцев с указанной даты, то есть налоговый орган должен был направить в адрес ФИО1 требование об уплате налога по ЕНВД по сроку уплаты 27.04.2015 не позднее 27.07.2015.

С учетом того, что требование об уплате страховых взносов направлено налогоплательщику лишь 25.09.2023, срок направления требования налоговым органом не соблюден, что привело к нарушению шестимесячного срока на обращение в суд, а именно продлению срока принудительного взыскания, поскольку заявление о выдачи судебного приказа подано только 27.06.2024, то есть со значительным пропуском срока на обращение.

При рассмотрении заявленных требований суд учитывает, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов не влечет изменения пресекательного срока для принудительного взыскания, исчисляемого исходя из статей 48, 70, 71 Налогового кодекса Российской Федерации.

Данная правовая позиция изложена в пункте 11 "Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства", утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 20.12.2016, где судам необходимо иметь в виду, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона. Однако пропущенный уполномоченным органом по уважительным причинам срок может быть восстановлен судом.

Оценивая собранные по делу доказательства и анализируя установленные на их основе обстоятельства применительно к закону, регулирующему рассматриваемые правоотношения, суд приходит к выводу, что налоговым органом изначально был пропущен срок обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, в связи с чем соблюдение срока обращения в суд после его отмены правового значения при рассмотрении настоящего спора не имеет, поскольку срок на обращение в суд налоговым органом о взыскании недоимки по страховым взносам и пени по ним пропущен, ходатайства о его восстановлении не заявлено, что является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований в полном объеме, учитывая, что пени ЕНС начислены на задолженность, возможность взыскания которой в судебном порядке утрачена.

Руководствуясь ст.ст. 178-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №.... по Ростовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по единому налогу на вмененный доход и пени.

Решение может быть обжаловано в Ростовский областной суд через Новошахтинский районный суд Ростовской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья:

Решение составлено 18.02.2025.