Решение № 2А-472/2025 2А-472/2025(2А-4826/2024;)~М-3823/2024 2А-4826/2024 М-3823/2024 от 16 марта 2025 г. по делу № 2А-472/2025

Дело № 2а-472/2025

22RS0015-01-2024-006394-79


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

17 марта 2025 года Бийский городской суд Алтайского края в составе:

председательствующего Сидоренко Ю.В.

при помощнике ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю к Чайковскому ФИО6 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, штрафа,,

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю (далее-Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю) обратилась в суд с административным иском к Чайковскому ФИО7 просила взыскать с учётом уточнения недоимку по налогу на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового Кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом-налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за 2021 год в размере 1 904 646 рублей 65 копеек;штраф по налогу на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового Кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом-налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за 2021 год в размере 139 750 рублей.

В обоснование административных исковых требований указала, что Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю в порядке статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации проведена камеральная налоговая проверка налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в отношении налогооблагаемых доходов, полученных Чайковским ФИО8 в 2021 году oт продажи земельных участков.

В результате осуществления мероприятий налогового контроля налоговым органом выявлены нарушения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, которые отражены в акте камеральной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ №.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ принято решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение), согласно которого за 2021 год налогоплательщику доначислен налог за 2021 год в размере 5 590 000,00 рублей, а также назначен штраф в порядке п. 1 ст.122 Налогового Кодекса Российской Федерации в размере 139 750 руб. (с учетом смягчающих вину обстоятельств).

Основанием для принятия решения от ДД.ММ.ГГГГ № послужило установленное налоговым органом неправомерное непредставление Чайковским ФИО9 в установленный Кодексом срок, налоговой декларации по НДФЛ за 2021 год и не исчисление налога, подлежащего уплате в бюджет с дохода от продажи земельных участков (кадастровый №, кадастровый №), расположенных по адресу: <адрес>.

Согласно пункту 2 статьи 217.1 Налогового Кодекса Российской Федерации доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок представления декларации за 2021 год - ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно сведениям регистрирующих органов, ФИО3 ФИО10 реализовал в 2021 году земельные участки, находившиеся в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, согласно договору купли-продажи недвижимого имущества от ДД.ММ.ГГГГ без номера, ФИО3 ФИО11 продал земельные участки (кадастровый № площадью 20 935 кв.м., кадастровый № площадью 20 927 кв.м.), расположенные по. адресу: <адрес>. Сумма сделки по купле-продаже составила 44 000 000 руб.

Таким образом, Межрайонной инспекцией № 1 по Алтайскому краю в отношении Чайковского ФИО12. доначислен НДФЛ за 2021 год в сумме 5 590 000 руб., а также штраф в порядке ст.122 НК РФ в сумме 139 750 рублей. Расчёт налога:44 000 000 рублей (доход от продажи) -1 000 000 рублей (имущественный вычет)/100%х13% = 5 590 000 рублей;штраф 5 590 000 х 20 %/8 = 139 750 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ в адрес налогоплательщика выставлено требование об уплате задолженности № в размере 5 569 215,34 рублей, пени в размере 470246,84 рублей, штрафа в размере 349 375 рублей.

Решением Бийского городского суда от ДД.ММ.ГГГГ по административному делу № требование об уплате задолженности № признано незаконным в части указания в нем на необходимость уплаты пени в размере 470246,84 рублей.

В рамках административного дела № судом по заявлению Чайковского ФИО13 приняты обеспечительные меры в виде приостановления исполнения решения МИФНС России №1 по Алтайскому краю от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении Чайковского ФИО14 к ответственности за совершение налогового правонарушения, требования об уплате задолженности № от ДД.ММ.ГГГГ. Указанные меры действуют до вступления в силу судебного акта по указанному делу.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Алтайского краевого суда от ДД.ММ.ГГГГ решение Бийского городского суда Алтайского края от ДД.ММ.ГГГГ изменено, абзац второй решения изложен в следующей редакции:признать незаконным требование об уплате задолженности № от ДД.ММ.ГГГГ в части указания на необходимость уплатить пени в размере 3850,97 рублей. В остальной части решение оставлено без изменения. ДД.ММ.ГГГГ обеспечительные меры отменены. В адрес налогоплательщика направлено требование об уплате задолженности № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком исполнения ДД.ММ.ГГГГ. Требование выгружено в личный кабинет налогоплательщика.

Межрайонная ИНФС №16 по Алтайскому краю обратилась в суд с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с Чайковского ФИО15 задолженности, подлежащей взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Мировым судьей судебного участка №11 г. Бийска Алтайского края вынесен судебный приказ №.

От налогоплательщика поступили возражения относительно исполнения судебного приказа. ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка №11 г.Бийска Алтайского края вынесено определение об отмене судебного приказа в отношении Чайковского ФИО16

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ актуальный остаток задолженности по иску составляет 2 407 544,28 руб., по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ задолженность составила:

- НДФЛ с доходов, полученных ФЛ в соответствии со ст. 228 Налогового Кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом РФ в виде дивидендов) за 2021 год в размере 1 904 646,65 рублей с учетом частичных оплат:1387,2 руб. от ДД.ММ.ГГГГ,2038,08 руб. от ДД.ММ.ГГГГ,9,67 руб. от ДД.ММ.ГГГГ,244096 руб. от ДД.ММ.ГГГГ, 174 000 руб. от ДД.ММ.ГГГГ, 307,03 руб. от ДД.ММ.ГГГГ, 400 руб. от ДД.ММ.ГГГГ,70185,71 руб. от ДД.ММ.ГГГГ,400 руб. от ДД.ММ.ГГГГ, 10 000 руб. от ДД.ММ.ГГГГ, 73,94 руб. от ДД.ММ.ГГГГ.

Административный ответчик ФИО3 ФИО17 в судебном заседании возражал против удовлетворения административных исковых требований в полном объёме. Пояснил, что земельные участки он продал как индивидуальный предприниматель. Им была подана декларация УСН, МИФНС №1 было проверено, что он продал земельные участки как индивидуальный предприниматель. Налог был им оплачен. Не согласен с двойным налогообложением.

Представитель административного ответчика Чайковского ФИО18-Зеленский ФИО19 в судебном заседании возражал против удовлетворения административных исковых требований в полном объёме. Пояснил, что были задекларированы доходы на общую сумму 47 миллионов рублей. Обязанность была исполнена. Сделка по продаже земельных участков была осуществлена Чайковским ФИО20 не как физическим лицом, а как индивидуальным предпринимателем в результате осуществления коммерческой деятельности. Как индивидуальный предприниматель ФИО3 ФИО21 признаёт обоснованной сумму налога. Как индивидуальный предприниматель ФИО3 ФИО23 не мог подавать НДФЛ. Административный истец не представил обоснование заявленных административных исковых требований. Налог был оплачен, задолженности нет. С Чайковского ФИО22 дважды взыскали налог как с индивидуального предпринимателя, так и с физического лица. ФИО3 ФИО24 как индивидуальный предприниматель добросовестно задекларировал свои доходы и оплатил налог. Заявленные требования необоснованные.

Представители административного истца, заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю, извещённые надлежащим образом, в судебное заседание не явились.

В отзыве на административное исковое заявление Межрайонная ИФНС России № 1 по Алтайскому краю считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

Заслушав административного ответчика, представителя административного ответчика, изучив материалы дела, архивного дела №, суд приходит к следующему.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Таким образом, одним из принципов налоговых правоотношений является презумпция достоверности суммы налога, самостоятельно исчисленной и продекларированной налогоплательщиком в налоговой декларации.

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Налогообложению подлежат, исходя из подпункта 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов (пункт 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации).

Физические лица в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 названного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

В силу пункта 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Подпунктом 1 пункта 1 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 руб.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Таким образом, в случае если предметом договора купли-продажи является квартира, находящаяся в общей долевой (совместной) собственности нескольких лиц, сумма имущественного налогового вычета, распределяется между всеми совладельцами этого имущества пропорционально их долям в праве собственности на указанную квартиру.

Учитывая изложенное, сумма дохода, превышающая сумму примененного имущественного налогового вычета, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 228).

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по исчислению и уплате налога в случае, если он не был удержан налоговым агентом, возлагается на самих налогоплательщиков - физических лиц. При этом согласно пункту 1 статьи 229 и пункту 4 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации такие физические лица обязаны представить в налоговой орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а также обязуется уплатить исчисленную сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из вышеперечисленных положений следует, что обязанность по своевременному предоставлению налоговой декларации по месту учета возлагается на налогоплательщика и именно он должен обеспечить своевременное поступление декларации в налоговый орган и оплату исчисленного налога на доходы физических лиц.

За невыполнение требований налогового законодательства и совершение налоговых правонарушений Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена ответственность.

В частности, пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (пункт 3 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации).

Порядок проведения камеральной проверки установлен статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации.

Порядок оформления результатов налоговой проверки, рассмотрения дел о налоговых правонарушениях, вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, порядок его обжалования, рассмотрения жалобы закреплен в статьях 100, 100.1, 101, 138, 140 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения.

В соответствии с пунктом 2 указанной статьи в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Согласно пункту 3 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 настоящей статьи.

Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса.

В целях настоящего пункта доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

В соответствии с частью 5 статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее – Федеральный закон № 218-ФЗ) государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 ФИО25 обратился в Бийский городской суд Алтайского края с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Алтайскому краю о признании незаконными решения Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения, требования Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате недоимки в размере 5569215,34 руб., пени в размере 470246,84 руб., штрафа в размере 349375 руб.

Решением Бийского городского суда Алтайского края № от ДД.ММ.ГГГГ административные требования ФИО1 в части признания решения № от ДД.ММ.ГГГГ незаконным оставлены без удовлетворения.

Как установлено решением Бийского городского суда Алтайского края № от ДД.ММ.ГГГГ на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ Чайковским ФИО26 приобретены земельные участки с кадастровым номером 22:65:016302:47, площадью 31343 кв.м, с кадастровым номером №, площадью 10519 кв.м, расположенные по адресу: <адрес> (л.д.197-203 Том 1). Право собственности на указанные земельные участки зарегистрировано за Чайковским ФИО27 ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно межевому плану от ДД.ММ.ГГГГ данные участки были размежеваны и преобразованы в земельные участки с кадастровыми номерами №, площадью 20935 кв.м, с кадастровым номером №, площадью 20927 кв.м (л.д.208-240 Том 1).

Как следует из выписки из Единого государственного реестра недвижимости, право собственности Чайковского ФИО28 на земельные участки с кадастровыми номерами №, № прекращено ДД.ММ.ГГГГ, в тот же день зарегистрировано право собственности на земельные участки с кадастровыми номерами №, №.

На основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ земельные участки с кадастровыми номерами №, № были проданы Чайковским ФИО29 обществу с ограниченной ответственностью «Параллель» (далее – ООО «Параллель») за 44000000 руб. (л.д.192-196 Том 1).

Согласно платежным поручениям от ДД.ММ.ГГГГ №, 15 ООО «Параллель» перечислило Чайковскому ФИО30 по указанному договору купли-продажи денежные средства в общей сумме 44000000 руб. (л.д.203 Том 3)

Кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составила 5205788,08 руб. (л.д.49 Том 1), с учетом понижающего коэффициента 0,7 – 3644051,66 руб., кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 22:65:016302:181 по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составила 5203798,77 руб. (л.д.48 Том 1), с учетом понижающего коэффициента 0,7 – 3642659,14 руб.

Право собственности Чайковского ФИО31 на земельные участки с кадастровыми номерами №, № прекращено ДД.ММ.ГГГГ.

Налоговая декларация Чайковским ФИО32 в налоговый орган не предоставлялась, налог на доходы физических лиц не уплачивался.

Данное обстоятельство послужило основанием для проведения камеральной налоговой проверки в отношении Чайковского ФИО33 по результатам которой был составлен акт налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ № (л.д.175-181 Том 1).

В ответах Чайковского ФИО34. от ДД.ММ.ГГГГ на требование налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ, от ДД.ММ.ГГГГ на требование налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ № указано, что названные объекты недвижимости были приобретены им в 2012 году, они не участвовали в предпринимательской деятельности налогоплательщика, доход, полученный от их реализации, не является доходом индивидуального предпринимателя (л.д.189-190 Том 1).

Как следует из содержания административного искового заявления, а также из пояснений Чайковского ФИО35., его представителей, данных в судебных заседаниях в рамках дела №, земельные участки с кадастровыми номерами №, 22:65:016302:181 не участвовали в предпринимательской деятельности Чайковского ФИО36

При таких обстоятельствах налоговый орган пришел к обоснованному выводу о необходимости исчисления налога на доходы физических лиц в отношении дохода, полученного Чайковским ФИО37. от продажи указанных объектов недвижимости.

Указанные обстоятельства послужили основанием для вынесения оспариваемого решения налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении Чайковского ФИО38 к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым начислен налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 5590000 руб., штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 119 Кодекса, за непредоставление налоговой декларации, в размере 209625 руб., а также штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 Кодекса, за неуплату налога в размере 139750 руб. (л.д.159-163 Том 1).

Решением УФНС России по Алтайскому краю от ДД.ММ.ГГГГ решение Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю от ДД.ММ.ГГГГ № оставлено без изменения, апелляционная жалоба Чайковского ФИО39 – без удовлетворения (л.д.154-156 Том 1).

Налог на доходы физических лиц за 2021 год исчислен в размере 5590000 руб. (44000000 (доход от продажи) – 1000000 (имущественный вычет)) х 13%.

При исчислении штрафов налоговым органом принято во внимание отсутствие обстоятельств, отягчающих ответственность, а также наличие обстоятельств, смягчающих ответственность (введение экономических санкций в отношении Российской Федерации, несоразмерность деяния тяжести наказания, нахождение на иждивении истца несовершеннолетней дочери Криволуцкой ФИО40, ДД.ММ.ГГГГ года рождения). С учетом положений статей 112, 114 Кодекса размер налоговых санкций, подлежащих взысканию с Чайковского ФИО41 был уменьшен в 8 раз, по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 Кодекса, за совершение налогового правонарушения.

С учетом изложенного штраф по пункту 1 статьи 119 Кодекса определен в размере 209625 руб. (5590000 х 30% / 8), штраф по пункту 1 статьи 122 Кодекса в размере 139750 руб. (5590000 х 20% / 8).

Судом проверена правильность расчета задолженности по налогу на доходы физических лиц и штрафов, а также соблюдение процедуры принятия оспариваемого решения. Каких-либо нарушений со стороны налогового органа не установлено.

Решением Бийского городского суда Алтайского края № от ДД.ММ.ГГГГ административные исковые требования Чайковского ФИО42 удовлетворены частично.

Признано незаконным требование № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в части указания в нем на необходимость уплаты пени в размере 470246 рублей 84 копейки. В остальной части в удовлетворении административных исковых требований отказано.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Алтайского краевого суда от ДД.ММ.ГГГГ, оставленным без изменения кассационным определением судебной коллегии по административным делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от ДД.ММ.ГГГГ, решение Бийского городского суда от ДД.ММ.ГГГГ изменено, абзац 2 резолютивной части решения изложен в следующей редакции: «Признать незаконным требование № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в части указания на необходимость уплаты пени в размере 3850,97 руб.». В остальной части решение суда оставлено без изменения.

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу, что на основании решения Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю от ДД.ММ.ГГГГ № у Чайковского ФИО43 возникла обязанность по уплате названного налога.

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно пункту 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Административным истцом сформировано требование № от ДД.ММ.ГГГГ, в котором в срок до ДД.ММ.ГГГГ необходимо оплатить НДФЛ в сумме 5420896,75 руб., штраф 139750 руб., требование направлено административному ответчику посредством личного кабинета налогоплательщика и получено им ДД.ММ.ГГГГ.

Материалами административного дела подтверждается, что административный ответчик располагал возможностью ознакомления с направленным и полученным им требованием, которое им получено посредством личного кабинета налогоплательщика.

Между тем, данная сумма недоимки по НДФЛ за 2021 год административным ответчиком уплачена не была, доказательств обратного административным ответчиком суду не представлено.

Требование № от ДД.ММ.ГГГГ оставлено Чайковским ФИО44 без исполнения.

Решением налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 ФИО45 привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации с назначением ему наказания в виде штрафа в размере 139750 руб.

В соответчики с п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

При исчислении штрафа налоговым органом принято во внимание отсутствие обстоятельств, отягчающих ответственность, а также наличие обстоятельств, смягчающих ответственность (введение экономических санкций в отношении Российской Федерации, несоразмерность деяния тяжести наказания, нахождение на иждивении истца несовершеннолетней дочери Криволуцкой ФИО46., <данные изъяты> года рождения). С учетом положений статей 112, 114 Кодекса размер налоговых санкций, подлежащих взысканию с ФИО1, был уменьшен в 8 раз, по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 Кодекса, за совершение налогового правонарушения.

С учетом изложенного штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации составил 139750 руб. (5590000 х 20% / 8).

Федеральным законом № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) в Налоговый кодекс Российской Федерации включена статья 11.3 («Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет»), согласно пунктам 2, 3 которой единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

При этом судом отмечается, что Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 1 января 2023 года) усовершенствовал порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 1 января 2023 года института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, а также денежные средства, взысканных с налогоплательщика, в соответствии с настоящим Кодексом.

Единый налоговой счет налогоплательщика в силу положений пункта 2 статьи 11.3 Кодекса является лишь формой учета налоговыми органами: совокупного денежного обязательства налогоплательщика и денежных средств, перечисленных им в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно пункту 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Кодекса сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

С учетом изменений, внесенных в Налоговый кодекс Российской Федерации с 01 января 2023 года, и переходных положений, установленных Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 262-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 263-ФЗ) в части введения в законодательство понятия ЕНС изменен порядок учета задолженности и принятия решения о ее взыскании в принудительном порядке.

В соответствии с Федеральным законом №263 с 01 января 2023 года все налогоплательщики переведены на единый налоговый платеж. Налоговыми органами для каждого налогоплательщика открыт ЕНС, на котором отражаются налоговые начисления и поступления платежей с формированием итогового сальдо расчетов.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Как указала Межрайонная ИФНС России №1 по Алтайскому краю в ответе от ДД.ММ.ГГГГ Чайковским ФИО47 на ЕНС внесены денежные средства в размере 3 685 353,35 руб., которые в соответствии с порядком очередности платежей были зачтены на КБК № налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового Кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом-налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов).

ДД.ММ.ГГГГ административный истец на возражения административного ответчика о том, что им подана уточнённая декларация, по окончании проверки вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ, уплачен налог в размере 2799801 руб. указал, что согласно решению № от ДД.ММ.ГГГГ предметом камеральной проверки явилась налоговая декларация по УСН за 2021 год. Согласно представленной уточнённой декларации по УСН за 2021 год сумма налога к уплате составила: 2 677 961 по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ; 61517 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ; 19380 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ. При этом, уточнений по суммам полученного дохода за 2021 год по НДФЛ от налогоплательщика не поступало.

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу, что решение № не отменено, вступило в законную силу, соответственно, и сумма налога по НДФЛ за 2021 год, штраф правомерны, и подлежат взысканию.

Довод административного ответчика о том, что им как индивидуальным предпринимателем была подана декларация по УСН и им оплачен налог, поскольку земельные участки были им проданы как индивидуальным предпринимателем, осуществляющим коммерческую деятельность, а потому он не должен оплачивать НДФЛ за 2021 год как физическое лицо, судом не принимается, поскольку имеется вступившее в законную силу решение Бийского городского суда Алтайского края № от ДД.ММ.ГГГГ.

Чайковским ФИО48 осуществлялись оплаты:ДД.ММ.ГГГГ-17654,02 руб., ДД.ММ.ГГГГ-3130,64 руб., ДД.ММ.ГГГГ-2232,12 руб., ДД.ММ.ГГГГ-38420,46 руб., ДД.ММ.ГГГГ-107666,01 руб., ДД.ММ.ГГГГ-44276,63 руб., ДД.ММ.ГГГГ-16964 руб., ДД.ММ.ГГГГ-411,43 руб., ДД.ММ.ГГГГ-2799801 руб., ДД.ММ.ГГГГ-1098,21 руб., ДД.ММ.ГГГГ-301,2 руб., ДД.ММ.ГГГГ-500 руб.,1387,2 руб.-ДД.ММ.ГГГГ,2038,08 руб.- ДД.ММ.ГГГГ, 9,67 руб.-ДД.ММ.ГГГГ,244096 руб.-ДД.ММ.ГГГГ, 174 000 руб.-ДД.ММ.ГГГГ, 307,03 руб.-ДД.ММ.ГГГГ, 400 руб.-ДД.ММ.ГГГГ,70185,71 руб.-ДД.ММ.ГГГГ,400 руб.-ДД.ММ.ГГГГ, 10 000 руб.- ДД.ММ.ГГГГ, 73,94 руб.- ДД.ММ.ГГГГ, которые были зачтены в НДФЛ, что следует из ЕНС.

Межрайонная ИФНС России №16 по Алтайскому краю сообщила, что на ДД.ММ.ГГГГ оплат не поступало, и задолженность по НДФЛ за 2021 составила 1904646,65 руб., штраф 139 750 руб.

В соответствии с частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

В силу пунктов 1, 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Из материалов дела следует, что на момент истечения срока исполнения требования № от ДД.ММ.ГГГГ размер отрицательного сальдо превысил 10 000 руб., в связи с чем налоговый орган имел право на обращение в суд с требованиями о взыскании указанной задолженности.

В пределах шестимесячного срока после указанной даты ДД.ММ.ГГГГ мировому судье судебного участка № 11 г.Бийска поступило заявление Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности за 2021 год в размере 5349 406,12 руб.:налог-5 209 656,12 руб., штраф-139750 руб.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № 11 г.Бийска вынесен судебный приказ №, который впоследствии отменен определением от ДД.ММ.ГГГГ.

В этой связи административный иск подан ДД.ММ.ГГГГ (почтой) в предусмотренный налоговым законодательством срок - в течение шести месяцев после отмены судебного приказа.

Таким образом, учитывая, что ФИО3 ФИО49 в 2021 году являлся плательщиком налога на доходы физических лиц, который не был уплачен им, как и не уплачен штраф по ч. 1ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, принимая во внимание соблюдение налоговым органом сроков обращения и порядка взыскания недоимки, суд приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения административных исковых требований.

В соответствии с частью 1 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19 Кодекса с Чайковского ФИО50 подлежит взысканию госпошлина в доход городского округа муниципального образования город Бийск в размере 25443 руб.

Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю удовлетворить.

Взыскать с Чайковского ФИО51,ДД.ММ.ГГГГ года рождения (ИНН №) недоимку по налогу на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового Кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом-налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за 2021 год в размере 1 904 646 рублей 65 копеек;

-штраф по налогу на доходы физических лиц, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового Кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом-налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за 2021 год в размере 139 750 рублей.

Взыскать с Чайковского ФИО52 государственную пошлину в доход городского округа муниципального образования город Бийск в размере 25443 рубля.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме в Алтайский краевой суд через Бийский городской суд Алтайского края.

Судья (подписано) Ю.В. Сидоренко

Мотивированное решение изготовлено 28 марта 2025 года

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>