Апелляционное определение № 33А-176/2026 33А-5413/2025 от 27 января 2026 г.

Судья Ефремова Ю.И. УИД 39RS0010-01-2025-001413-28

дело № 2а-5008/2025


А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е



№ 33а-176/2026
28 января 2026 года
г. Калининград
Судебная коллегия по административным делам Калининградского областного суда в составе

председательствующего Тимощенко Р.И.

судей Быстровой М.А., Неробовой Н.А.

при секретаре Ковтун Е.С.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам, пени

с апелляционной жалобой административного истца УФНС России по Калининградской области на решение Гурьевского районного суда Калининградской области от 08.10.2025.

Заслушав доклад судьи Тимощенко Р.И., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

УФНС России по Калининградской области обратилось в суд с вышеназванным административным иском, указав, что ФИО1 в период с 07.04.2023 по 09.04.2024 являлась индивидуальным предпринимателем и плательщиком страховых взносов, однако обязанность по уплате страховых взносов за 2024 год по сроку уплаты 24.04.2024 в сумме 13 612,50 руб. не исполнила. Требование № 306856 от 25.09.2023 об уплате недоимки по налогам, страховым взносам, пени на общую сумму 120 779,05 руб. добровольном порядке не исполнено. Мировым судьей 2-го судебного участка Гурьевского судебного района Калининградской области от 04.02.2025 вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам в размере 13612,50 руб., пени в размере 3468,19 руб., который отменен 24.02.2025. Ссылаясь на изложенные обстоятельства, УФНС России по Калининградской области просило взыскать с ФИО1 задолженность по страховым взносам за 2024 год в размере 13612,50 руб., пени в размере 3468,19 руб.

Решением Гурьевского районного суда Калининградской области от 08.10.2025 административные исковые требования УФНС России по Калининградской области оставлены без удовлетворения.

В апелляционной жалобе административный истец УФНС России по Калининградской области просит решение отменить, принять новое решение об удовлетворении заявленных требований. Не соглашается с выводом суда о том, что налогоплательщиком погашена задолженность. Судом не учтено, что платеж от 07.03.2025 направлен на погашение задолженности по страховым взносам за 2022 год. Наличие непогашенной задолженности за предыдущие периоды суд не проверил.

Административный истец УФНС России по Калининградской области, административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явились, о дате, времени и месте рассмотрения дела в апелляционном порядке извещены надлежащим образом, о причинах неявки суду не сообщили, с ходатайствами об отложении судебного заседания не обращались. С учетом положений статей 150, 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), судебная коллегия определила возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся в судебное заседание участников процесса.

Проверив законность и обоснованность решения, судебная коллегия приходит к следующему.

Судом установлено, что с 07.04.2023 по 09.04.2024 ФИО1 являлась индивидуальным предпринимателем.

В установленный срок ФИО1 не оплатила страховые взносы 2024 год.

Налоговым органом ФИО1 направлено требование № 306856 от 25.09.2023 об уплате задолженности по налогам, страховым взносам в размере 89 210,76 руб., пени в размере 31 568,29 руб., срок исполнения требования установлен до 28.12.2023, однако в установленный срок требование налогового органа исполнено не было.

При обращении в суд с настоящим административным иском налоговым органом также заявлено требование о взыскании пени за период с 10.04.2024 по 08.06.2024 в размере 3468,19 руб.

Из материалов дела следует, что по состоянию на 10.04.2024 в состав сальдо ЕНС налогоплательщика вошли следующие недоимки:

- недоимка по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения, по сроку уплаты 26.01.2023 в размере 13 422 руб.;

- недоимка по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения, по сроку уплаты 14.10.2023 в размере 12 488 руб.;

- недоимка по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения, по сроку уплаты 23.05.2022 в размере 6 950 руб.;

- недоимка по ЕНВД по сроку уплаты 30.12.2020 в размере 7 457 руб.;

- недоимка по ЕНВД по сроку уплаты 24.10.2017 в размере 459 рублей;

- недоимка по страховым взносам на ОПС по сроку уплаты 30.12.2020 в размере 18 241,29 руб.;

- недоимка по страховым взносам на ОПС по сроку уплаты 09.01.2023 в размере 395,33 руб.;

- недоимка по страховым взносам на ОПС по сроку уплаты 09.01.2023 в размере 93,93 руб.;

- недоимка по страховым взносам на ОМС по сроку уплаты 30.12.2020 в размере 4 820,50 руб.;

- недоимка по страховым взносам, уплачиваемым в фиксированном размере по сроку уплаты 08.01.2024 в размере 33 617,47 руб.

С 25.04.2024 размер отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика увеличился на сумму недоимки по страховым взносам, уплачиваемым в совокупном фиксированном размере за 2024 год по сроку уплаты 24.04.2024 в размере 13 612,50 руб.

Решением Гурьевского районного суда Калининградской области от 02.09.2025, вступившим в законную силу 03.10.2025, по делу № 2а-1352/2025 отказано в удовлетворении иска УФНС России по Калининградской области о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 93,93 руб., за 2022 год в сумме 34377,36 руб., задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 3 945,76 руб., задолженности по налогу, взимаемому в связи с патентной системой налогообложения за период с 01.01.2021 по 31.12.2021 в размере 13 422 руб., задолженности по налогу, взимаемому в связи с патентной системой налогообложения за период с 29.08.2022 по 26.12.2022 в размере 12 488 руб., недоимки по страховым взносам, уплачиваемым в фиксированном размере по сроку уплаты 08.01.2024 в размере 33 617,47 руб.

Отказывая в удовлетворении требования о взыскании пени за период с 10.04.2024 по 10.06.2024, суд первой инстанции исходил из того, что налоговым органом утрачена возможность взыскания задолженности, на которую начислены пени.

Недоимка по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения, по сроку уплаты 23.05.2022 истребована к оплате на основании требования об уплате налогов №38840 от 16.08.2022, сведений о дальнейших мерах принудительного взыскания не имеется. Поскольку в установленный законом срок меры принудительного взыскания данной задолженности не принимались, возможность взыскания данной задолженности утрачена, утрачена и возможность взыскания пени, начисленных на сумму данной недоимки.

Недоимка по ЕНВД по сроку уплаты 30.12.2020 истребована к оплате на основании требования об уплате налогов № 618335 от 14.03.2018, взыскана постановлением налогового органа №391706061899 от 11.04.2018. Указанное постановление было предъявлено к принудительному исполнению в ОСП Гурьевского района УФССП России по Калининградской области было возбуждено исполнительное производство 13.04.2018, которое постановлением от 08.10.2018 окончено, исполнительный лист возвращен взыскателю.

Недоимка по ЕНВД по сроку уплаты 24.10.2017 истребована к оплате на основании требования об уплате налогов № 605946 от 09.11.2017, взыскана постановлением налогового органа № 3917005583 от 06.12.2017. Указанное постановление предъявлено к принудительному исполнению и в ОСП Гурьевского района УФССП России по Калининградской области 20.12.2017 возбуждено исполнительное производство, которое постановлением от 17.09.2018 окончено, исполнительный лист возвращен взыскателю.

Недоимка по страховым взносам на ОПС по сроку уплаты 30.12.2020 истребована к оплате на основании требования об уплате налогов № 3295 от 25.01.2021, взыскана постановлением налогового органа № 1808 от 20.07.2021. Указанное постановление предъявлено к принудительному исполнению, в отделении по особым исполнительным производствам УФССП России по Калининградской области 21.07.2021возбуждено исполнительное производство, которое постановлением от 29.06.2022 окончено, исполнительный документ возвращен взыскателю.

Частями 6, 6.1 статьи 21 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» установлено, что оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией.

Оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

Поскольку в установленный шестимесячный срок после окончания исполнительных производств постановления налогового органа № 391706061899 от 11.04.2018, № 3917005583 от 06.12.2017, № 1808 от 20.07.2021 не были предъявлены к исполнению, суд пришел к выводу о том, что возможность взыскания недоимок, взысканных указанными постановлениями, утрачена, соответственно, утрачена возможность взыскания пени, начисленных на сумму данных недоимок.

10.06.2024 налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании, в том числе, недоимки по страховым взносам, уплачиваемым в фиксированном размере по сроку уплаты 08.01.2024 в размере 33 617,47 руб.

Определением мирового судьи 2-го судебного участка Гурьевского судебного района Калининградской области от 11.06.2024 в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано.

Налоговый орган обратился с административным иском в суд 15.07.2025, однако недоимка по страховым взносам, уплачиваемым в фиксированном размере по сроку уплаты 08.01.2024 в размере 33 617,47 руб. заявлена к взысканию не была. Таким образом, поскольку в установленный ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации срок налоговый орган не принял меры к принудительному взысканию данной задолженности, возможность взыскания задолженности утрачена, и как следствие утрачена возможность взыскания пени, начисленной на сумму данной задолженности.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к выводу о том, что с ФИО1 подлежат взысканию пени, начисленные на сумму совокупной обязанности по уплате страховых взносов за 2024 год в размере 13612,50 руб. по состоянию на 10.06.2024 в размере 333,96 руб. (13612,50х46х16%х1/300=333,96).

Судебным приказом № 2а-433/2025, выданным мировым судьей Гурьевского судебного района Калининградской области от 04.02.2025 с ФИО1 взыскана недоимка по страховым взносам за 2024 год в размере 13 612,50 руб., пени в размере 3 468,19 руб.

Определением мирового судьи от 24.02.2025 указанный судебный приказ был отменен в связи с поступившими от должника возражениями относительно его исполнения.

Отмена судебного приказа послужила основанием для обращения налогового органа в суд в порядке административного искового судопроизводства 30.05.2025, в связи с чем суд пришел к выводу о соблюдении налоговым органом порядка и срока взыскания страховых взносов за 2024 год и пени на данную задолженность.

В ходе рассмотрения административного дела ФИО1 представила чек от 07.03.2025 о внесении единого налогового платежа на сумму 17080,69 руб.

Согласно представленным УФНС России по Калининградской области по запросу суда сведениям поступившие от налогоплательщика денежные средства на сумму 17080,69 руб. на основании п. 8 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации распределены в счет погашения ранее возникших налоговых обязанностей.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что ФИО1 обязанность по уплате задолженности в размере 17080,69 руб. исполнена, поскольку после принятия налоговым органом мер к принудительному взыскания задолженности (обращения к мировому судьей с заявлением о вынесении судебного приказа) до рассмотрения дела по существу административный ответчик согласно представленным налоговым органом реквизитам произвел полную оплату предъявленных к выплате сумм, чем удовлетворил требования административного истца, в связи с чем в данном случае административный ответчик вправе рассчитывать на то, что ею исполнены именно те требования, которые были предъявлены УФНС России по Калининградской области в административном иске.

Судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о наличии оснований для отказа в иске, при этом полагает необходимым указать следующее.

В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса РФ совокупная обязанность – общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, за исключением государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.

В случае если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Кодекса сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как установлено, внесенный ФИО1 07.03.2025 платеж в размере 17080,69 руб. поступил в качестве единого налогового платежа и распределен в счет погашения задолженности по страховым взносам за 2022 год.

В соответствии с частью 3 статьи 46 КАС РФ административный ответчик вправе при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично, что включает не только возможность формального признания иска, но и оплату предъявленной к взысканию задолженности.

При наличии в производстве суда дела о взыскании обязательных платежей и санкций уплата задолженности по предъявленному административному иску должна приводить к окончанию производства по административному делу, а не вести к множественности судебных споров, кроме того, применение к произведенному при наличии судебного спора платежу положений пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации нивелирует предусмотренное процессуальным законом право административного ответчика на добровольное исполнение вследствие признания иска и, соответственно, влечет нарушение конституционного права последнего на судебную защиту.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в определениях Верховного Суда Российской Федерации, при наличии волеизъявления налогоплательщика на уплату конкретного налога за конкретный период, выплаченного после предъявления административного искового заявления и выраженного в платежном документе банка, налоговая инспекция не вправе изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него иных недоимок (определения Верховного Суда Российской Федерации от 20.05.2024 № 53-КАД24-4-К8, от 23.05.2024 № 53-КАД24-7-К8).

Из материалов дела № 2а-433/2025 мирового судьи 2-го судебного участка Гурьевского судебного района Калининградской области видно, что судебный приказ от 04.02.2025 отменен 24.02.2025.

Поскольку платеж на сумму 17080,69 руб. произведен ответчиком 07.03.2025, то есть после отмены судебного приказа, и до направления налоговым органом в адрес административного ответчика 07.05.2025 и до подачи в суд 30.05.2025 настоящего административного искового заявления, вывод суда первой инстанции о том, что волеизъявление ФИО1 при осуществлении платежа было направлено на погашение взыскиваемой задолженности, не соответствует обстоятельствам дела, в связи с чем суду первой инстанции следовало проверить наличие у ФИО1 иной задолженности на дату внесения платежа с целью проверки правомерности применения налоговым органом положений п. 8 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из ответа УФНС России по Калининградской области от 23.01.2026 следует, что на 07.03.2025 размер сальдо ЕНС ФИО1 составлял 111557,02 руб., в том числе налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения, за 2022-2023 гг., страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2020 год, 2022 год, страховые взносы в фиксированном размере за 2023 год, единый налог на вмененный доход за 2017 год.

Как установлено, в том числе на основании решения суда по административному делу № 2а-1352/2025, у налогового органа утрачена возможность взыскания задолженности, образовавшейся по состоянию на 07.03.2025, за исключением страховых взносов за 2024 год.

Таким образом, денежные средства, поступившие от административного ответчика в размере 17080,69 руб., налоговым органом безосновательно распределены в счет погашения задолженности по страховым взносам за 2022 год.

Ввиду отсутствия иной задолженности по состоянию на 07.03.2025 поступившие средства должны были быть направлены на погашение задолженности по страховым взносам за 2024 год.

При таких обстоятельствах обязанность ФИО1 по уплате задолженности по страховым взносам за 2024 год и пени на них является исполненной.

Ошибочные выводы суда первой инстанции не повлекли принятие неправильного решения, в связи с чем решение суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Гурьевского районного суда Калининградской области от 08.10.2025 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана в Третий кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 11.02.2026.

Председательствующий

Судьи