Апелляционное определение № 33А-6047/2026 от 6 апреля 2026 г.

Дело № 33а-6047/2026


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

07 апреля 2026 года город Екатеринбург

Судебная коллегия по административным делам Свердловского областного суда в составе:

председательствующего Кориновской О.Л.,

судей Бачевской О.Д., Кузнецовой А.Д.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Бахтиновой М.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело №2а-3284/2025 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №30 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций

по апелляционной жалобе административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №30 по Свердловской области на решение Первоуральского городского суда Свердловской области от 24 декабря 2025 года.

Заслушав доклад судьи Бачевской О.Д., судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 30 по Свердловской области (далее также - МИФНС №30 по Свердловской области, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просила взыскать с ФИО1 задолженность по страховым взносам, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере по сроку уплаты 09 января 2025 за 2024 год в размере 41183 рубля 64 копейки, по страховым взносам, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере (1%) по сроку уплаты 01 июля 2025 года за 2024 год в размере 1633 рубля 53 копейки, пени в размере 5510 рублей 35 копеек.

В обоснование заявленных требований налоговым органом указано, что ФИО1, являясь адвокатом, не исполнила обязанность по уплате в установленный законом срок страховых взносов за расчетный период 2024 года. В связи с неуплатой административным ответчиком страховых взносов, налоговым органом на образовавшуюся недоимку начислены пени. При этом 18 февраля 2025 года в адрес ФИО1 направлено требование об уплате задолженности, которое оставлено без исполнения, и сальдо единого налогового счета являлось отрицательным. Налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с административного ответчика задолженности по страховым взносам и пеням. Отмена судебного приказа определением мирового судьи послужила основанием для обращения налогового органа в суд с административным исковым заявлением.

Решением Первоуральского городского суда от 24 декабря 2025 года административный иск МИФНС №30 по Свердловской области оставлен без удовлетворения.

Представитель административного истца МИФНС №30 по Свердловской области подал апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда первой инстанции, принять по административному делу новое решение - об удовлетворении административных исковых требований налогового органа. Ссылаясь на то, что в связи с изменениями, внесенными в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации Федеральным законом от 31 июля 2025 года №287-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «Об исполнительном производстве», вступившим в силу 01 ноября 2025 года, задолженность ФИО1 по страховым взносам за 2024 год, страховым взносам за 2024 год (1%) и пеням, заявленная к взысканию в рамках настоящего административного дела, временно исключена из единого налогового счета, до вступления в законную силу решения по данному делу. Судом первой инстанции при вынесении оспариваемого решения не учтены положения пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, которыми предусмотрено следующее распределение поступивших на единый налоговый счет ФИО1 по платежным поручениям суммы денежных средств, которые при распределении учтены в более раннюю недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2018 года; в недоимку по транспортному налогу за 2019, 2020, 2021 годы и в недоимку по налогу на имущество за 2020 и 2021 годы.

Представитель административного истца МИФНС №30 по Свердловской области, административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения административного дела судом апелляционной инстанции извещены надлежащим образом, в том числе посредством публикации указанной информации на официальном сайте Свердловского областного суда, в связи с чем судебная коллегия, руководствуясь статьей 150, частью 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, рассмотрела административное дело в их отсутствие.

Изучив материалы административного дела, доводы апелляционной жалобы административного истца, исследовав новые доказательства, принятые судом апелляционной инстанции, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу которого каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации адвокаты признаются плательщиками страховых взносов.

Исходя из положений подпункта 1 пункта 1.2 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в спорный период времени), плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 49500 рублей за расчетный период 2024 года, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300000 рублей.

Расчетным периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 423 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 432 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в спорный период времени) исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 названного кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1).

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере или в размере, исчисленном в соответствии с пунктом 1.4 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации, не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено этой статьей. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (пункт 2).

Как следует из материалов административного дела, и установлено судом первой инстанции с 22 декабря 2000 года ФИО1 имеет статус адвоката, который не прекращался и не приостанавливался в спорный период времени.

Обязанность по уплате страховых взносов за 2024 год в срок, установленный статьей 432 Налогового кодекса Российской Федерации, ФИО1 не исполнена.

Налоговым органом в адрес ФИО1 направлено требование №3635 об уплате задолженности по состоянию на 18 февраля 2025 года. Данное требование сформировано на всю сумму отрицательного сальдо ЕНС в размере 43986 рублей 08 копеек, в том числе: 42817 рублей 17 копеек – задолженность по страховым взносам, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, 1168 рублей 91 копейка – задолженность по пени. Срок исполнения требования установлен до 21 апреля 2025 года.

Решением налогового органа №3370 от 14 июля 2025 года постановлено взыскать задолженность, указанную в требовании №3635, за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

В связи с неуплатой страховых взносов, инспекцией налогоплательщику начислены пени, за период с 10 января 2025 года по 14 июля 2025 года, в размере 5510 рублей 35 копеек.

Административным ответчиком ФИО1 в суд представлены копии платежных поручений, из которых следует, что страховые взносы за расчетный период 2024 года в размере 49500 рублей за ФИО1 перечислены Свердловской областной коллегией адвокатов 30 ноября 2024 года, что подтверждается платежным поручением №1158, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300000 рублей, за расчетный период 2024 года, составившем 1633 рубля 53 копейки, за ФИО1 перечислены Свердловской областной коллегией адвокатов 19 июня 2025 года, что подтверждается платежным поручением №540.

Разрешая административный спор, суд первой инстанции пришел к выводам об отказе в удовлетворении административных исковых требований о взыскании с ФИО1 указанной в административном исковом заявлении задолженности по страховым взносам, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере по сроку уплаты 09 января 2025 года за 2024 год и задолженности по страховым взносам, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере (1%) по сроку уплаты 01 июля 2025 года за 2024 год, поскольку из платежных поручений №1158 и №540 следует, что Свердловская областная коллегия адвокатов перечислила денежные средства за ФИО1 не в качестве единого налогового платежа, признавать их таковыми неверно, так в пункте 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации исчерпывающим образом определены денежные средства, которые для целей Налогового кодекса Российской Федерации признаются единым налоговым платежом. Платежи Свердловской областной коллегии адвокатов от 30 ноября 2024 года и от 19 июня 2025 года в счет уплаты страховых взносов за конкретный налоговый период не может быть признан единым налоговым платежом, в связи с чем у налогового органа отсутствовали основания для зачета указанных денежных средств за иной налоговый период и иные виды налогов.

Вместе с тем, судебная коллегия не может согласиться с выводами суда первой инстанции об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных налоговым органом требований и полагает, заслуживающим внимание доводы апелляционной жалобы административного истца о том, что платежи от 30 ноября 2024 года и от 19 июня 2025 года произведенные Свердловской областной коллегией адвокатов в счет уплаты страховых взносов за 2024 год были правомерно учтены на ЕНС в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в счет погашения более ранней образовавшейся задолженности.

Также судебная коллегия, изучив материалы дела и возражения административного ответчика на данное административное исковое заявление полагает, что согласно части 1 статье 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации имеются основания для рассмотрения данного спора в полном объеме с учетом возражений административного ответчика об обоснованности отрицательного ЕНС на 01 января 2023 года.

Так, из материалов дела следует, что МИФНС №30 по Свердловской области обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просила взыскать с ФИО1 задолженность по страховым взносам, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере по сроку уплаты 09 января 2025 за 2024 год в размере 41183 рубля 64 копейки, по страховым взносам, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере (1%) по сроку уплаты 01 июля 2025 года за 2024 год в размере 1633 рубля 53 копейки, пени в размере 5510 рублей 35 копеек.

В обосновании заявленных требований налогового органа указано, что отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 по налогам на 01 января 2023 года составило 22154 рубля 94 копейки и включало в себя:

- транспортный налог за 2019 год в размере 2124 рубля;

- транспортный налог за 2020 год в размере 2468 рублей;

- транспортный налог за 2021 год в размере 2468 рублей;

- налог на имущество за 2020 год в размере 4074 рубля;

- налог на имущество за 2021 год в размере 4396 рублей;

- налог на доходы физических лиц за 2018 год в размере 1922 рубля, пени в сумме 4702 рубля 94 копейки.

Ранее согласно представленным в материалы дела доказательствам налоговый орган обращался в Первоуральский городской суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам: на имущество физических лиц, по транспортному налогу за 2015, 2016 годы, суммы задолженности по данным налогам оплачены налогоплательщиком, производство по делам №2а-997/2018, №2а-1478/2021 прекращено.

Также налоговому органу отказано в удовлетворении требований по административному делу №2а-1088/2020 во взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на имущество за 2017 год и транспортному налогу за 2017 год, в связи с произведенной налогоплательщиком оплатой 19 мая 2020 года.

Кроме того МИФНС №30 по Свердловской области отказалась от требований административного искового заявления по административному делу №2а-512/2022 в отношении ФИО1 по взысканию задолженности по налогу на имущество за 2018-2019 год и по транспортному налогу за 2019 год, о чем вынесено соответствующее определение Первоуральского городского суда Свердловской области от 22 февраля 2022 года. Также МИФНС №30 по Свердловской области отказалась от требований административного искового заявления №2а-398/2025 в отношении ФИО1 по взысканию задолженности по страховым взносам за 2023 год, в связи с оплатой задолженности за указанный период налогоплательщиком, о чем вынесено определение Первоуральского городского суда Свердловской области от 18 февраля 2025 года.

Вместе с тем ФИО1, являясь адвокатом, не исполнила обязанность по уплате в установленный законом срок страховых взносов за расчетный период 2024 года. На 10 января 2025 года отрицательное сальдо ЕНС составило 42817 рублей 17 копеек, с учетом поступившего платежа от 03 декабря 2024 года в размере 49500 рублей, который был учтен согласно положениям части 8 статьи 45 Налогового Кодекса Российской Федерации в более раннюю задолженность по страховым взносам за 2023 год, по страховым взносам за 2023 год (1%), налогу на имущество за 2023 годы, транспортного налога за 2023 год, сформировалась переплата на 6682 рубля 83 копейки. 19 июня 2025 года от налогоплательщика поступил платеж в размере 1633 рубля 53 копейки, который зачтен в страховые взносы за 2024 год, отрицательное сальдо ЕНС составило 41183 рубля 64 копейки. 01 июля наступил срок уплаты по страховым взносам за 2024 год (1%) в размере 1633 рублей 53 копеек, отрицательное сальдо составило 42817 рублей 17 копеек, в том числе страховые взносы за 2024 год в размере 41183 рубля 64 копейки. В связи с неуплатой административным ответчиком страховых взносов, налоговым органом на образовавшуюся недоимку начислены пени в размере 2766 рублей 70 копеек. Указанная сумма недоимки и пени выведены из отрицательного сальдо ЕНС в приостановленную задолженность до даты вступления в законную силу решения суда по данному административному делу.

Из письменных пояснений административного ответчика ФИО1 следует, что у административного истца отсутствуют основания для взыскания транспортного налога за 2019 год в размере 2234 рубля и налога на доходы физических лиц за 2018 год в размере 1922 рубля, поскольку определением Первоуральского районного суда Свердловской области от 22 февраля 2022 года по административному делу №2а-512/2022 принят отказ налогового органа от административного искового заявления о взыскании с ФИО1 задолженности по указанным выше налогам и начисленным на них пени, в связи с поступившей оплатой по данным налоговым обязательствам. Также ФИО1 оплачены налоги за 2015, 2016, 2017, 2018, 2019 годы (транспортный налог и налог на имущество) и пени. В связи с чем она полагала что, суммы задолженности по транспортному налогу за 2019 год и по налогу на доходы физических лиц за 2018 год должны быть исключены из отрицательного сальдо ЕНС. Также настаивала, что подлежит исключению сумма пени в размере 6413 рублей 20 копеек по платежу от 23 ноября 2023 года, пени в сумме 5754 рубля 54 копейки по платежу от 03 декабря 2024 года. Также ФИО1 просила учесть поступившие платежи от 05 мая 2023 года, 23 ноября 2023 года, 18 июня 2024 года, 03 декабря 2024 года, 19 июня 2025 года, 01 июня 2025 года как платежи в соответствии с назначением в части, в которой суммы налоговым органом незаконно и с пропуском срока давности.

Судебная коллегия, изучив материалы дела, новые доказательства, представленные в суд апелляционной инстанции, приходит к следующему.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», вступившим в силу с 01 января 2023 года, усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01 января 2023 года института единого налогового счета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика плательщика сбора, плательщика страховых взносов, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Исходя из положений пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения (подпункт 1); налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом (подпункт 2); недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения (подпункт 3); иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению) (подпункт 4); пени (подпункт 5); проценты (подпункт 6); штрафы (подпункт 7).

Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо – плательщик НДФЛ получило доходы, подлежащие налогообложению, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со статьей 225 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом особенностей, установленных статьей 226 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, страховых взносов являются пени.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период времени) пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено данным пунктом, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (подпункт 1 пункта 4).

Сумма пеней, подлежащая уменьшению в случае уменьшения совокупной обязанности, не может превышать сумму пеней, которая была ранее начислена в период с установленного срока уплаты уменьшаемой совокупной обязанности до даты учета соответствующего уменьшения совокупной обязанности на едином налоговом счете в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 указанного кодекса (пункт 6).

Правила, предусмотренные этой статьей, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов (пункт 9).

Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика, плательщика страховых взносов в случае уплаты налогов, страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

Из материалов дела следует, что с 22 декабря 2000 года ФИО1 имеет статус адвоката, который не прекращался и не приостанавливался в спорный период времени.

Свердловская областной коллегии адвокатов является налоговым агентом ФИО1 и именно на данном юридическом лице лежит обязанность в соответствии с действующим законодательством по уплате страховых взносов за последнюю.

Из платежных поручений, представленных по запросу суда апелляционной инстанции следует, что страховые взносы за период с 2021 по 2025 годы в за ФИО1 перечислены Свердловской областной коллегией адвокатов своевременно и в полном объеме, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300000 рублей, за период с 2021 по 2025 годы, также перечислены Свердловской областной коллегией адвокатов своевременно и в полном объеме.

Согласно информации, представленной налоговым органом, платежи в указанном размере поступили на единый налоговый счет ФИО1 и распределены налоговым органом в счет задолженности за более ранние периоды.

Между тем, судебная коллегия полагает обоснованным довод апелляционной жалобы о том, что судом первой инстанции при вынесении оспариваемого решения не учтены положения пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, которыми предусмотрено следующее распределение поступивших на единый налоговый счет ФИО1 по платежным поручениям суммы денежных средств, которые при распределении учтены в более раннюю недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2018 года; в недоимку по транспортному налогу за 2019, 2020, 2021 годы и в недоимку по налогу на имущество за 2020 и 2021 годы.

Из материалов дела следует, что по состоянию на 01 июля 2025 года отрицательное сальдо единого налогового счета ФИО1 составило 45993 рубля 44 копейки, из них по страховым взносам за 2024 год в размере 41183 рубля 64 копейки, пени в размере 4809 рублей 80 копеек.

При этом наиболее ранней задолженностью, по мнению налогового органа, являлась задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 1922 рубля по сроку уплаты до 18 марта 2020 года и по транспортному налогу в размере 2234 рубля, за 2019 год по сроку уплаты до 31 марта 2021 года.

Вместе с тем, данный довод налогового органа противоречит представленным в материалы дела доказательствам, из которых следует, что согласно определению Первоуральского городского суда Свердловской области от 22 февраля 2022 года по административному делу №2а-512/2022 принят отказ от исковых требований, заявленных к ФИО1, в том числе и о взыскании с нее недоимки по транспортному налогу за 2019 год в сумме 2234 рубля, пени за период с 02 декабря 2020 года по 14 февраля 2021 года в сумме 509 рублей 96 копеек, в связи с оплатой данной задолженности налогоплательщиком.

Таким образом, задолженность по транспортному налогу за 2019 год не может входить в отрицательное сальдо ЕНС на 01 января 2023 года и подлежит исключению из общей задолженности.

Также в отрицательное сальдо ЕНС на 01 января 2023 года не может быть включена задолженность по налогу за налог на доходы физических лиц за 2018 год в размере 1922 рубля, поскольку согласно представленным в материалы дела документам срок для его взыскания налоговым органом пропущен.

Из представленных в суд апелляционной инстанции сведений следует, что 03 июля 2019 года налоговым органом сформировано налоговое уведомление №30121952, в котором ФИО1 предложено уплатить в срок не позднее 02 декабря 2019 года, в том числе налог на доход физических лиц за 2018 год в размере 1922 рубля.

По состоянию на 03 февраля 2020 года налоговым органом сформировано требование №5334 об уплате задолженности, в том числе по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 1922 рубля, со сроком исполнения до 18 марта 2020 года. При этом общая сумма задолженности составила более 3000 рублей. При обращении в суд с административным исковым заявлением о взыскании недоимки по данному требованию, налоговым органом задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2018 год к взысканию не заявлялась (дело № 2а-512/2022).

В последующем налоговым органом задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 1922 рубля, вновь была включена в требовании №48634 от 23 июля 2023 года.

Приведенные выше обстоятельства свидетельствуют о том, что налоговым органом пропущен срок для предъявления к взысканию задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 1922 рубля, в связи с чем данная задолженность также подлежит исключению из отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика ФИО1

Таким образом, на 01 января 2023 года отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика ФИО1 составило 13521 рубль, и пени по 31 декабря 2022 года в размере 501 рубль 21 копейка, в которое вошли:

- налог на имущество физических лиц за 2020 год в размере 4189 рублей, пени за период с 02 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года в размере 282 рубля 06 копеек (налоговое уведомление №27622440 от 01 сентября 2021, срок исполнения до 01 декабря 2021 года, направлено почтовой корреспонденцией 28 сентября 2021 года, требование №56741 на 17 декабря 2021 года срок исполнения до 31 января 2022 года направлено почтовой корреспонденцией 17 декабря 2021 года);

- налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере 4396 рублей, пени за период с 02 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года в размере 31 рубль 87 копеек (налоговое уведомление №19777331 от 01 сентября 2022, срок исполнения до 01 декабря 2022 года, направлено почтовой корреспонденцией 14 сентября 2022 года, требование №48634 на 23 июля 2023 года, срок исполнения до 16 ноября 2023 года);

- транспортный налог за 2020 год в размере 2468 рублей, пени за период с 02 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года в размере 169 рублей 39 копеек (налоговое уведомление №27622440 от 01 сентября 2021, срок исполнения до 01 декабря 2021 года, направлено почтовой корреспонденцией 28 сентября 2021 года, требование №56741 на 17 декабря 2021 года срок исполнения до 31 января 2022 года направлено почтовой корреспонденцией 17 декабря 2021 года);

- транспортный налог за 2021 год в размере 2468 рублей, пени за период с 02 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года в размере 17 рублей 89 копеек (налоговое уведомление №19777331 от 01 сентября 2022, срок исполнения до 01 декабря 2022 года, направлено почтовой корреспонденцией 14 сентября 2022 года, требование № 48634 на 23 июля 2023 года, срок исполнения до 16 ноября 2023 года).

20 января 2023 года ФИО1 внесен платеж в размере 33 рубля 57 копеек, который с учетом установленного отрицательного ЕНС подлежал распределению в счет погашения задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 21 рубль 15 копеек и в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2020 год в размере 12 рублей 42 копеек (пропорционально задолженностям по данным видам налога).

Таким образом, отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика ФИО1 на 20 января 2023 года составило 13487 рублей 43 копейки и пени на данную сумму за период 20 января 2023 года по 14 мая 2023 года 387 рублей 76 копеек.

15 мая 2023 года ФИО1 внесен платеж в размере 1559 рублей 13 копеек, который подлежал распределению в счет погашения задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 982 рубля 25 копеек и в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2020 год в размере 576 рублей 88 копеек (пропорционально задолженностям по данным видам налога).

Таким образом, отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика на 15 мая 2023 года ФИО1 составило 11928 рублей 30 копеек и пени на данную сумму с 15 мая 2023 года по 01 июля 2023 года 143 рубля 14 копеек.

01 июля 2023 года наступил срок оплаты страховых взносов, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере (1%) в размере 1559 рублей 13 копеек, в связи с чем отрицательное сальдо ЕНС составило 13487 рублей 43 копейки, пени на данную сумму задолженности с 02 июля 2023 по 23 ноября 2023 года составили 755 рублей 74 копейки. Таким образом, размер задолженности по пени за период с 01 января 2023 года по 23 ноября 2023 года составлял 1350 рублей 86 копеек (64 рубля 22 копейки+387 рублей 76 копеек + 143 рубля 14 копеек + 755 рублей 74 копейки)

23 ноября 2023 года на счет ФИО1 поступает платеж от Свердловской коллегии адвокатов на сумму 45842 рубля.

В связи с чем сальдо ЕНС стало положительным на сумму 30502 рубля 50 копеек (45842 рубля – 13478 рублей 43 копейки – 1350 рублей 86 копеек – 501 рубль 21 копейка).

В то же время согласно налоговому уведомлению №90461111 от 01 августа 2023 года со сроком исполнения не позднее 01 декабря 2023 года у ФИО1 с 01 декабря 2023 года возникла обязанность по уплате налога на имущество за 2022 год в размере 4604 рубля и транспортного налога за 2022 год в размере 2203 рубля.

10 января 2024 года у ФИО1 наступил срок оплаты по страховым взносам за 2023 год в размере 45824 рубля.

После списания со счета ФИО1 указанных сумм, сальдо ЕНС налогоплательщика ФИО1 стало отрицательным и составило 22128 рублей 50 копеек, пени на указанную сумму за период 11 января 2024 года по 18 июня 2024 года в размере 1888 рублей 30 копеек.

18 июня 2024 года на счет ФИО1 поступает платеж от Свердловской коллегии адвокатов на сумму 2563 рубля 55 копеек, в связи с чем отрицательное сальдо ЕНС составило 19564 рубля 95 копеек, пени на указанную сумму за период с 19 июня 2024 года по 01 июля 2024 года в размере 135 рублей 65 копеек.

02 июля 2024 года у ФИО1 возникла обязанность по оплате страховых взносов за 2023 год (1%) в размере 2563 рубля 55 копеек, в связи с чем отрицательное сальдо ЕНС составило 22128 рублей 50 копеек, пени на указанную сумму за период с 02 июля 2024 года по 01 декабря 2024 года 2100 рублей.

Налоговым органом сформировано требование №1041 на 22 февраля 2024 года со сроком исполнения до 20 марта 2024 года по уплате страховых взносов в размере 30638 рублей 63 копейки и пени в размере 718 рублей 99 копеек, направлено в адрес ФИО1 посредством почтовой корреспонденции 28 февраля 2024 года.

Согласно налоговому уведомлению №176901629 от 06 августа 2024 года со сроком исполнения не позднее 02 декабря 2024 года (направлено почтовой корреспонденцией 24 сентября 2024 года) у ФИО1 со 02 декабря 2024 года возникла обязанность по уплате налога на имущество за 2023 год в размере 5018 рублей и транспортного налога за 2023 год в размере 1406 рублей.

Таким образом, отрицательное сальдо ЕНС на 02 декабря 2024 года составило 28552 рубля 50 копеек, пени на указанную сумму за период с 02 декабря 2024 года по 03 декабря 2024 года 39 рублей 97 копеек. Таким образом, размер задолженности по пени за период с 01 января 2024 года по 23 ноября 2024 года составил 4163 рубля 92 копейки (1888 рублей 30 копеек + 135 рублей 65 копеек + 2100 рублей + 39 рублей 97 копеек).

03 декабря 2024 года на счет ФИО1 поступает платеж от Свердловской коллегии адвокатов на сумму 49500 рублей, в связи с чем сальдо ЕНС стало положительным на сумму 16783 рубля 58 копеек (49500 рублей – 28552 рубля 50 копеек – 4163 рубля 92 копейки).

10 января 2025 года у ФИО1 наступил срок оплаты по страховым взносам за 2024 год в размере 49500 рублей.

После списания со счета ФИО1 указанных сумм, сальдо ЕНС налогоплательщика ФИО1 стало отрицательным и составило 32716 рублей 42 копеек, пени на указанную сумму за период 10 января 2025 года по 19 июня 2025 года в размере 3675 рублей 14 копеек.

19 июня 2025 года на счет ФИО1 поступает платеж от Свердловской коллегии адвокатов на сумму 1633 рубля 53 копейки, в связи с чем отрицательное сальдо ЕНС составило 31082 рубля 89 копеек, пени на указанную сумму за период с 20 июня 2025 года по 01 июля 2025 года в размере 248 рублей 66 копеек.

01 июля 2025 года у ФИО1 возникла обязанность по оплате страховых взносов за 2024 год (1%) в размере 1633 рубля 53 копейки, в связи с чем отрицательное сальдо ЕНС составило 32716 рублей 42 копеек, пени на указанную сумму за период с 02 июля 2025 года по 14 июля 2025 года 283 рубля 54 копейки.

Обязанность по уплате страховых взносов за 2024 год в срок, установленный статьей 432 Налогового кодекса Российской Федерации, ФИО1 не исполнена.

Налоговым органом в адрес ФИО1 направлено требование №3635 об уплате задолженности по состоянию на 18 февраля 2025 года. Данное требование сформировано на всю сумму отрицательного сальдо ЕНС, в том числе и задолженность по страховым взносам, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, задолженность по пени. Срок исполнения требования установлен до 21 апреля 2025 года.

Решением налогового органа №3370 от 14 июля 2025 года постановлено взыскать задолженность, указанную в требовании №3635, за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

Также 14 июля 2025 года налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1 по взысканию с нее вышеуказанной задолженности по страховым взносам и пени.

Судебный приказ от 01 августа 2025 года №2а-1615/2025, вынесенный мировым судьей судебного участка №5 Первоуральского судебного района Свердловской области, о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам и задолженности по пени отменен определением того же мирового судьи от 20 августа 2025 года. После чего 10 октября 2025 года налоговый орган обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Таким образом, порядок и сроки принудительного взыскания с ФИО1 задолженности страховым взносам, и пеням, начисленным на недоимку налоговым органом соблюдены.

С учетом приведенных обстоятельств, судебная коллегия приходит к выводу о наличии оснований для частичного удовлетворения требований МИФНС России №30 по Свердловской области о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере по сроку уплаты 09 января 2025 года за 2024 год в размере 31082 рубля 89 копеек, по страховым взносам, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере (1%) по сроку уплаты 01 июля 2025 года за 2024 год в размере 1633 рубля 53 копейки, пени в размере 4207 рублей 34 копейки.

Доводы административного ответчика ФИО1, изложенные в возражениях на административное исковое заявление МИФНС России №30 по Свердловской области, о том, что налоговым органом нарушен срок для предъявления к взысканию транспортного налога и налога на имущество физических лиц за 2020, 2021, 2022 годы, судебная коллегия признает несостоятельными, поскольку все налоговые уведомления и требования об уплате налогов, пеней, перечисленные выше, направлены административному ответчику ФИО1 почтовой корреспонденцией по месту регистрации по месту жительства, что соответствует требованиям законодательства о налогах. Процедура принудительного взыскания соблюдена. При этом судебная коллегия согласилась с доводами административного ответчика ФИО1 о том, что в отрицательное сальдо не должна была войти задолженность по транспортному налогу за 2019 год в размере 2234 рубля и задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 1922 рубля.

Доводы административного ответчика о том, что она имеет право на льготы как член семьи участника СВО судебная коллегия полагает не состоятельным, поскольку согласно статье 407 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая льгота применяется только на налог на имущество, по требованиям, заявленным в данном исковом заявлении страховые взносы не относятся к категории налога, на которые применяется льгота.

Кроме того, согласно пункту 3 статьи 361.1 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, установленные законодательством о налогах и сборах, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы, а также вправе представить документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу. Указанные заявление и документы могут быть представлены в налоговый орган налогоплательщиками - физическими лицами через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг.

Согласно пункту 2 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения апелляционных жалобы, представления суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.

В соответствии с пунктом 3 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке является несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции подлежит отмене в связи с несоответствием выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела с принятием по делу нового решения – о частичном удовлетворении административного иска МИФНС России №30 по Свердловской области.

В соответствии со статьей 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, исходя из размера удовлетворенных требований, с ФИО1 подлежит взысканию в доход местного бюджета государственная пошлина в размере 4 000 рублей.

Руководствуясь статьей 308, пунктом 2 статьи 309, пунктами 3, 4 части 2 статьи 310, статьей 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Первоуральского городского суда Свердловской области от 24 декабря 2025 года отменить, принять по делу новое решение.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (ИНН <***>) задолженность по ЕНС в доход соответствующего бюджета 36923 рубля 76 копеек, в том числе: страховые взносы предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксируемом размере по сроку уплаты 09 января 2025 года за 2024 год в размере 31082 рубля 89 копеек; страховые взносы предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере (1%) по сроку уплаты 01 июля 2025 года за 2024 год в размере 1633 рубля 53 копейки; пени, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации в размере 4207 рублей 34 копейки.

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в доход местного бюджета в размере 4000 рублей.

Апелляционное определение может быть обжаловано в кассационном порядке в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня его вынесения через суд первой инстанции.

Председательствующий

О.Л. Кориновская

Судьи

О.Д. Бачевская

А.Д. Кузнецова