Апелляционное определение № 33А-10710/2025 33А-668/2026 от 13 января 2026 г.

Судья: Лавринюк Т.А. № 33а-668/2026 (33а-10710/2025)

Докладчик: Копылова Е.В. (№ 2а-1614/2025)

(42RS0019-01-2025-002131-38)


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

«14» января 2026 года Судебная коллегия по административным делам Кемеровского областного суда в составе

председательствующего Копыловой Е.В.,

судей Тройниной С.С., Константиновой Т.М.,

при секретаре Климове И.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Копыловой Е.В. административное дело по апелляционной жалобе представителя ФИО1 ФИО4 на решение Ленинск-Кузнецкого городского суда Кемеровской области от 10 октября 2025 года

по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 8 по Кемеровской области-Кузбассу, Управлению Федеральной налоговой службы по Кемеровской области-Кузбассу о признании незаконным решения МРИ ФНС № 8 по Кемеровской области-Кузбассу, решения Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области-Кузбассу,

УСТАНОВИЛА:

ФИО1 обратился в суд с иском к Межрайонной ИФНС России № 8 по Кемеровской области-Кузбассу, Управлению Федеральной налоговой службы по Кемеровской области-Кузбассу о признании незаконными решений, требования, с учетом уточнений, мотивированы тем, что административный истец ФИО1 в период с 2011 до 2023 года владел на праве собственности зданием общей площадью 1 540,5 кв.м по адресу: РФ, <адрес>, кадастровый №, назначение: нежилое, наименование: гараж.

В 2022 году ФИО1 решил продать указанное нежилое здание и при подготовке документов выяснилось, что площадь, указанная в договоре купли-продажи от 30.03.2011, не соответствует фактической площади.

03.11.2022 решением Ленинск-Кузнецкого городского суда Кемеровской области по гражданскому делу № 2-2216/2022 за ФИО1 признано право собственности на нежилое здание площадью застройки 1517,1 кв.м. Затем по решению собственника нежилое здание – гараж с кадастровым номером № было разделено на 3 помещения: помещение № 1 с кадастровым номером №; помещение № 2 с кадастровым номером №; помещение № 3 с кадастровым номером №.

В 2023 году ФИО1 продал помещение № 1 с кадастровым номером №, а также помещение № 3 с кадастровым номером №, не отразив доход от продажи указанных помещений в налоговой декларации, что привело к доначислению НДФЛ за 2023 год и привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 119 НК РФ и п. 1 ст. 122 НК РФ.

Административный истец считает решение налогового органа незаконным, поскольку срок владения помещением № 1 с кадастровым номером № и помещением № 3 с кадастровым номером № следует исчислять с даты приобретения в собственность исходного нежилого здания гаража с кадастровым номером № (ранее с кадастровым номером №), 1971 года постройки, то есть с 30.03.2011.

Не согласившись с указанным решением, истец обжаловал его в апелляционном порядке. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области-Кузбассу № 4200-00-11-2025/000156 от 20.02.2025 в удовлетворении жалобы отказано.

В связи с изложенным, административный истец просил суд признать незаконными решение Межрайонной ИФНС России № 8 по Кемеровской области-Кузбассу № 2178 от 21.11.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решение Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области-Кузбассу № 4200-00-11-2025/000156 от 20.02.2025.

Решением Ленинск-Кузнецкого городского суда Кемеровской области от 10.10.2025 в удовлетворении требований отказано.

В апелляционной жалобе представитель ФИО1 – ФИО4 просит решение суда отменить, принять по делу новое решение об удовлетворении заявленных требований. В обоснование приводит доводы, аналогичные доводам административного искового заявления. Также дополнительно указывает, что по заключению эксперта ООО «<данные изъяты>» внешние границы, конструктивные элементы нежилого здания гаража с кадастровым номером № со времени приобретения ФИО1 по договору купли-продажи от 30.03.2011, при выделении из него трех помещений, не изменились, однако суд не дал оценку данному обстоятельству. Определение Верховного Суда Российской Федерации от 11.05.2011 № 67-В11-2, в соответствии с которым при рассмотрении спора необходимо принимать во внимание период нахождения в собственности лица исходного объекта недвижимости, не отменено, в связи с чем имеет преюдициальное значение при рассмотрении настоящего дела и подлежит применению.

Полагает, что поскольку налоговым органом при доначислении НДФЛ были учтены расходы на приобретение гаража с кадастровым номером № то Межрайонной ИФНС России № признан факт того, что право собственности у ФИО2 на гараж возникло с 2011 года, в связи с чем доначисление суммы НДФЛ в размере 462 563 руб. является незаконным.

На апелляционную жалобу начальником Межрайонной ИФНС России № 8 по Кемеровской области-Кузбассу ФИО5 принесены возражения.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель ФИО2 – ФИО3 Т.П. доводы апелляционной жалобы поддержала.

Представители Межрайонной ИФНС России № по <адрес>-Кузбассу ФИО9 и Управления Федеральной налоговой службы по <адрес>-Кузбассу ФИО10 возражали против доводов апелляционной жалобы.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о рассмотрении извещены надлежащим образом. С учетом требований ст.ст. 307, 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия определила рассмотреть дело в отсутствие неявившегося истца.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений, проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии с требованиями ст. 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Положениями части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданину предоставлено право обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если он полагает, что нарушены или оспорены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов или на него незаконно возложены какие-либо обязанности.

На основании частей 9, 11 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, свидетельствующих о нарушении прав, свобод и законных интересов, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, касающихся оснований для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), а также соответствия содержания оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО1 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 8 по Кемеровской области-Кузбассу.

По сведениям Единого государственного реестра недвижимости за ФИО1 22.04.2011 зарегистрировано право собственности на здание с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, вид объекта недвижимости - здание, наименование - гараж, назначение: нежилое, площадь - 1540,5 кв.м (снят с кадастрового учета 17.03.2025) (т.1, л.д. 43-44, 106).

Решением Ленинск-Кузнецкого городского суда от 03.11.2022 по делу № 2-2216/2022 удовлетворены требования ФИО1 о признании права собственности на самовольную постройку. Указанным решением суда прекращено право собственности ФИО1 на гараж с кадастровым номером №, площадь - 1540,5 кв.м, за истцом признано право собственности на гараж по указанному адресу площадью 1517,1 кв.м (т.1, л.д. 45-46).

19.04.2023 на основании указанного решения суда за ФИО1 зарегистрировано право собственности на гараж с новой площадью и новым кадастровым номером № (т.1, л.д. 31-33).

09.08.2023 запись о регистрации права собственности ФИО1 на здание с кадастровым номером № погашена в связи поступившим от ФИО1 заявлением о прекращении права собственности в отношении указанного объекта недвижимости в связи с его разделом и регистрацией права собственности на три нежилых помещения:

помещение № 1 площадью 311,1 кв.м с кадастровым номером № (т.1, л.д. 34-35);

помещение № 2 площадью 404,7 кв.м с кадастровым номером № (т.1, л.д. 36-38);

помещение № 3 площадью 591 кв.м с кадастровым номером № (т.1, л.д. 39-42).

Таким образом, 09.08.2023 на государственный кадастровый учет поставлены три вновь образованных помещения с кадастровыми номерами №, №, № и зарегистрировано право собственности административного истца на указанные объекты недвижимости.

ФИО1 по договору купли-продажи от 03.10.2023 продал помещение № 1 с кадастровым номером №, дата государственной регистрации прекращения права собственности 10.10.2023 (т.1, л.д. 98), по договору купли-продажи от 13.11.2023 ФИО1 продал помещение № 3 с кадастровым номером №, дата государственной регистрации прекращения права 20.11.2023 (т.1, л.д. 100).

В ходе камеральной проверки представленной ФИО1 декларации по форме 3-НДФЛ за 2023 год налоговый орган пришел к выводу, что ФИО1 необоснованно не отражен доход в размере 600 000 руб., полученный от продажи имущества - помещения № 1 с кадастровым номером № и 3 400 000 руб., полученный от продажи имущества - помещения № 3 с кадастровым номером №, находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества.

Определена сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет за 2023 год, с предоставлением имущественного налогового вычета, в размере 462 563 руб. (4 000 000 руб. - 250 000 руб. - 191 820,83 руб.) х 13%), где 250 000 руб. - имущественный вычет согласно пп.1 п.2 ст. 220 НК РФ, 191 820,83 руб. - документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением имущества, соразмерно площади проданного объекта, согласно пп.2 п.2 ст.220 НК РФ. Согласно договору купли-продажи недвижимого имущества от 30.03.2011, стоимость гаража с кадастровым номером № составила 500 000 руб., соответственно, расходы на покупку 591 кв.м составили 191 820,83 руб. (500 000/1540,5)*591.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДФЛ за 2023 год составлен акт от 07.10.2024 № 2942 (т. 1, л.д. 122-125).

21.11.2024 заместителем руководителя Межрайонной ИФНС России № 8 по Кемеровской области-Кузбассу вынесено решение № 2178 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения. ФИО1 начислена сумма НДФЛ за 2023 год в размере 462 563 руб., а также наложены штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 5 782,07 руб. и штраф по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 5 782,07 руб., с учетом положений п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ суммы штрафов уменьшены в 16 раз (т.1, л.д. 141-146).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области-Кузбассу от 20.02.2025 № 4200-00-11-2025/000156 решение Межрайонной ИФНС России № 8 по Кемеровской области-Кузбассу от 21.11.2024 № 2178 оставлено без изменения, апелляционная жалоба ФИО1 - без удовлетворения (т.1, л.д. 17-20).

Разрешая заявленные требования и отказывая в их удовлетворении, суд первой инстанции исходил из вывода о том, что при вынесении оспариваемого решения инспекции от 21.11.2024 № 2178, налоговый орган обоснованно исходил из наличия оснований для исчисления минимального периода владения для целей определения налоговой обязанности по уплате налога на доходы физических лиц с момента регистрации права собственности на вновь созданные объекты недвижимости - 09.08.2023, поскольку вновь образованные помещения № 1, № 2, № 3 поставлены на кадастровый учет и право собственности на них зарегистрировано за истцом в 2023 году, то есть в период действия Федерального закона № 218-ФЗ.

Судебная коллегия не находит оснований не согласиться с такими выводами суда в силу следующего.

Согласно ст. ст. 3, 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В ст. 19 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Статьей 31 НК РФ налоговым органам предоставлено право проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом.

В силу ст. 87 НК РФ, налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов: камеральные налоговые проверки; выездные налоговые проверки. Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой.

На основании п. 2 ст. 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с п. 4.6 ст. 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с п. 2 ст. 45 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

Как следует из представленных в материалы дела доказательств, основанием для проведения камеральной проверки в отношении ФИО1 послужило несвоевременное предоставление (14.08.2024) им налоговой декларации на доходы физических лиц за 2023 год.

Решением Межрайонной ИФНС № 8 по Кемеровской области-Кузбассу № 2178 от 21.11.2024 ФИО1 привлечен к административной ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 119 НК РФ и п. 1 ст. 122 НК РФ, доначислен налог на доходы физических лиц и штраф.

В соответствии с положениями абз. 1 п. 1 ст. 100 НК РФ, в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

В силу положений п. 5 ст. 100 НК РФ, акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Согласно п. 1 ст. 101 НК РФ, акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

На основании п. 2 ст. 101 НК РФ, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 7 ст. 101 НК РФ).

Согласно пункту 8 статьи 101 НК РФ, в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ, к доходам от источников в РФ относятся доходы от реализации имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ установлено, что исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право в том числе на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ установлено, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 данной статьи, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей; а также в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 250 000 рублей.

Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (подпункт 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ).

В соответствии с пп.2 п.1 и п.3 ст.228, п.1 ст.229 Кодекса налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате получения в дар недвижимого имущества, представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

При этом в силу ст. 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

С учетом норм п.1 ст. 229 НК РФ, налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2023 год должна быть представлена налогоплательщиком не позднее 02.05.2024.

Пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета.

Обязанность по предоставлению налоговой декларации ФИО1 в установленные законом сроки не исполнена.

12.08.2024 в связи со сведениями, представленными Росреестром налоговому органу в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ ФИО1 направлено требование № 9953 от 12.08.2024 о предоставлении налоговой декларации на доходы физических лиц за 2023 год (том 1, л.д. 149-150).

14.08.2024 ФИО1 подана налоговая декларация на доходы физических лиц за 2023 год (том 1, л.д. 126-128).

По факту выявленного нарушения в адрес ФИО1 было направлено требование о представлении пояснений № 10312 от 22.08.2024 (том 1, л.д. 147).

Уведомлением № 5401 от 23.09.2024 ФИО1 вызывался для дачи пояснений 07.10.2024 (том 1, л.д. 151).

07.10.2024 налоговым органом в соответствии с пунктом 1.2 статьи 88 НК РФ, в связи подачей 14.08.2024 ФИО1 налоговой декларации на доходы физических лиц за 2023 год начата камеральная налоговая проверка расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи объектов недвижимости за 2023 год (том 1, л.д. 122-125).

О дате рассмотрения 19.11.2024 материалов налоговой проверки ФИО1 извещен 07.10.2024 (том 1, л.д. 129).

19.11.2024 в связи с выявленными нарушениями законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностным лицом налогового органа составлен акт № 2942 (том 1, л.д. 122-125).

Требования, уведомление, извещение, акт налоговой проверки, направлены ФИО1 через интерактивный сервис «Личный кабинет налогоплательщика» (том 1, л.д. 154).

21.11.2024 заместителем начальника Межрайонной ИФНС № 8 по Кемеровской области-Кузбассу принято решение № 2178 о привлечении ФИО1 к административной ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ и п. 1 ст. 122 НК РФ, а именно ФИО1 не представил в установленный законодательством о налогах и сборах срок до 02.05.2024 налоговую декларацию в налоговый орган, тем самым совершил правонарушение, предусмотренное п.1 ст. 119 НК РФ, не уплатил в установленный срок налог на доходы физических лиц в сумме 462 563 руб., тем самым совершил правонарушение, предусмотренное п.1 ст. 122 НК РФ.

Налоговая база по налогу определена налоговым органом с учетом имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.1 и пп.2 п.2 ст. 220 НК РФ, а также документально подтвержденных расходов, понесенных налогоплательщиком при приобретении недвижимого имущества.

Решение № 2178 от 21.11.2024 о привлечении ФИО1 к административной ответственности направлено налогоплательщику 26.11.2024 через интерактивный сервис «Личный кабинет налогоплательщика» и им получено 27.11.2024 (том 1, л.д. 154).

Учитывая приведённые обстоятельства, судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии в действиях административного ответчика нарушений процедуры принятия оспариваемого решения Межрайонной ИФНС № 8 по Кемеровской области-Кузбассу и влияющих на исход дела, а также о соблюдении налоговым органом сроков рассмотрения материалов налоговой проверки и законных интересов налогоплательщика, нарушение прав и законных интересов административного истца не установлено. Рассмотрение материалов проверки проведено при надлежащем извещении ФИО1 о дате и времени их рассмотрения.

Пунктом 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: 1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; 2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; 2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; 3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность. В силу пункта 4 указанной статьи обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются налоговым органом или судом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ (пункт 3 статьи 114).

Аналогичные положения содержатся в пункте 16 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

В данном случае, как следует из оспариваемого решения № 2178 от 21.11.2024, исходя из установленного НК РФ принципа индивидуализации при наложении взыскания, характера правонарушения, степени вины правонарушителя, обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность, налоговый орган снизил штраф в 16 раз, приняв во внимание все юридически значимые обстоятельства.

Абзацем 3 пункта 8 статьи 101 НК РФ предусмотрено право лица, в отношении которого вынесено решение о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения на обжалование указанного решения в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу).

В соответствии с пунктом 9 статьи 101 Кодекса, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. При этом соответствующее решение должно быть вручено в течение пяти дней после дня его вынесения.

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, предусмотренном статьей 101.2 настоящего Кодекса, указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.

Не согласившись с принятым Межрайонной ИФНС России № 8 по Кемеровской области-Кузбассу решением № 2178 от 21.11.2024 ФИО1 в УФНС по Кемеровской области-Кузбассу подана апелляционная жалоба (том 1, л.д. 21-25).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области-Кузбассу от 20.02.2025 года № 4200-00-11-2025/000156 решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба ФИО1 - без удовлетворения (том 1, л.д. 17-20).

Судебная коллегия полагает, что оспариваемое административным истцом решение Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области-Кузбассу от 20.02.2025 № 4200-00-11-2025/000156 принято компетентным лицом в пределах предоставленных законом полномочий.

В силу пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ, освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, приведенных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ, при соблюдении хотя бы одного из которых указанный минимальный предельный срок владения составляет три года (пункт 4 статьи 217.1 НК РФ).

На основании статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации, право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

При этом статьей 219 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

При определении срока нахождения имущества в собственности необходимо учитывать, что согласно статье 235 Гражданского кодекса Российской Федерации основаниями прекращения права собственности являются: отчуждение собственником своего имущества другим лицам, отказ собственника от права собственности, гибель или уничтожение имущества, а также утрата права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

В отношении правоотношений по разделу объектов недвижимого имущества, возникших до 01.01.2017, порядок регистрации права собственности на образованное недвижимое имущество был определен Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Пунктом 9 ст. 12 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ установлено, что в случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.

В новых разделах Единого государственного реестра прав и в новых делах правоустанавливающих документов делаются ссылки на разделы и дела, относящиеся к объектам недвижимого имущества, в результате действий с которыми внесены записи в новые разделы Единого государственного реестра прав и открыты новые дела правоустанавливающих документов.

Таким образом, с учетом ранее действующего законодательства при определении в целях налогообложения срока владения объектом недвижимого имущества моментом возникновения права собственности на образованные в результате раздела объекты недвижимого имущества учитывалась дата первоначальной государственной регистрации права собственности на исходный объект, который до момента отчуждения не выбывает из владения, пользования и распоряжения налогоплательщика.

С 01.01.2017 государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом Российской Федерации от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

В соответствии с частью 1 статьи 41 указанного Федерального закона, в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате, в том числе, раздела объекта недвижимости государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

При этом согласно части 3 статьи 41 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ, снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

С учетом указанных норм Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ, а также положений гражданского законодательства Российской Федерации, в частности норм статей 131, 219 ГК РФ, судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что при разделе объекта недвижимости возникают новые объекты права собственности, а первичный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при разделе объектов недвижимости для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже подлежит исчислению с даты государственной регистрации прав на вновь образованные объекты недвижимости.

Как правильно отметил суд, после 01.01.2017 порядок определения срока нахождения в собственности образованных в результате раздела объектов недвижимого имущества в целях исчисления налога на доходы физических лиц изменился, при рассмотрении вопроса наличия или отсутствия обязанности по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, учитываются законодательные нормы, действующие на момент возникновения права собственности на проданный объект недвижимого имущества.

Таким образом, уполномоченный орган, принимая оспариваемое решение № 2178 от 21.11.2024, обоснованно исходил из наличия оснований для исчисления минимального периода владения для целей определения налоговой обязанности по уплате налога на доходы физических лиц с момента регистрации права собственности на вновь созданные объекты недвижимости – 09.08.2023, поскольку вновь образованные объекты поставлены на учет в 2023 году, то есть в период действия специального закона – Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ.

В связи с указанным, доводы апелляционной жалобы, в том числе, о необходимости применения при разрешении возникшего спора определения ВС РФ от 11.05.2011 № 67-В11-2, а также заключения эксперта ООО «<данные изъяты>», в соответствии с которым внешние границы здания гаража со времени его приобретения и при разделе на три помещения не изменились, поэтому исчислять минимальный период владения недвижимостью для целей определения налоговой базы для расчета НДФЛ необходимо с момента регистрации права собственности на исходный объект, подлежат отклонению судебной коллегией, как основанные на неверном толковании норм действующего законодательства, регулирующего спорные правоотношения.

Не свидетельствуют о незаконности решения налогового органы доводы апеллянта об учете расходов на приобретение здания гаража, понесенных истцом в 2011 году, поскольку данные доводы не опровергают правильность выводов суда о возникновении права на вновь созданные объекты в результате раздела исходного объекта. Кроме того, указанные в жалобе обстоятельства не ухудшают положение налогоплательщика, не свидетельствуют о нарушении его прав и законных интересов.

В целом доводы апелляционной жалобы по существу направлены на переоценку выводов суда о фактических обстоятельствах дела и имеющихся в деле доказательствах, которым судом первой инстанции дана мотивированная оценка, которую суд апелляционной инстанции находит правильной.

Нарушений норм процессуального и материального права, которые в соответствии со статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации привели или могли привести к неправильному разрешению дела, судом первой инстанции не допущено.

В связи с этим, оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции не имеется.

Руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Ленинск-Кузнецкого городского суда Кемеровской области от 10 октября 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение 6 месяцев со дня вынесения определения в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции.

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 19.01.2026.

Председательствующий:

Судьи: