Решение № 2А-1436/2024 2А-1436/2024~М-675/2024 М-675/2024 от 28 мая 2024 г. по делу № 2А-1436/2024

Дело № 2а-1436/2024


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Ухтинский городской суд Республики Коми в составе

председательствующего судьи Никулина М.О.,

рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства в г. Ухте

29 мая 2024 года административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Республике Коми к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам и санкциям,

установил:

Налоговый орган обратился с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки: по земельному налогу за 2022 год по ОКТМО 35639480 в размере 22руб.; по земельному налогу за 2022 год по ОКТМО 35656448 в размере 84руб.; по земельному налогу за 2022 год по ОКТМО 35623437 в размере 93руб.; по земельному налогу за 2022 год по ОКТМО 35656478 в размере 195руб.; по земельному налогу за 2022 год по ОКТМО 35643422 в размере 554руб.; по налогу на доходы физических лиц (далее НДФЛ) за 2022 год в размере 282 750руб.; пени в размере 16 836,37руб.

В обоснование указано, что административному ответчику принадлежат объекты налогообложения (земельные участки, расположенные на территории Республики Крым), в связи с чем она является плательщиком земельного налога за 2022 год, несмотря на направление налогового уведомления, обязанность по оплате указанного налога ею не исполнена. Кроме того, в 2023 году ответчиком в налоговый орган представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2022 года, по которой сумма налога, подлежащая оплате, составила 315 250руб., с учетом уточненной налоговой декларации сумма налога на доходы физических лиц составила 282 750руб., в связи с неуплатой указанного налога в установленным законом срок налоговым органом в адрес ответчика направлено требование, которое оставлено без исполнения. Неисполнение ответчиком в добровольном порядке указанных уведомления и требования в полном объеме послужило основанием для обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены 11 января 2024 года, с указанным административным исковым заявлением в суд.

Налоговый орган явку представителя не обеспечил, в заявлении имеется просьба о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административный ответчик, извещенный надлежащим образом, в судебное заседание не явилась, каких-либо возражений и ходатайств не направила.

В соответствии с частью 7 статьи 150 КАС РФ, поскольку в судебное заседание не явились все лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте его рассмотрения, и их явка не является обязательной и не признана судом обязательной, суд рассмотрел административное дело в порядке упрощенного (письменного) производства (глава 33 КАС РФ).

Исследовав письменные материалы дела, в том числе материалы административного дела № 2а-5799/2023, суд приходит к следующему.

ФИО1 в 2022 году принадлежали земельные участки, расположенные на территории по адресам: ...., ....); .... (....); ...., .... .... (....); ...., .... (....); ...., ....); ...., ....); .... (....); ...., (....); ...., ...., в связи с чем она является плательщиком земельного налога.

На основании приказа ФНС России от 31 мая 2023 года межрайонная ИФНС России № 8 по Республике Коми реорганизована путем присоединения к УФНС по Республике Коми с 18 сентября 2023 года.

<...> г. административный ответчик получила доступ к личному кабинету налогоплательщика, поэтому взаимодействие с ней налоговый орган осуществляет посредством интернет-сервиса.

Налоговым уведомлением .... от <...> г. сообщено административному ответчику о расчете земельного налога за 2022 год в размере 948руб., со сроком уплаты до <...> г. год. Указанное уведомление было получено административным ответчиком <...> г. через личный кабинет налогоплательщика.

<...> г. ФИО1 представила в налоговый орган первичную налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2022 год, в которой исчисленная сумма налога, подлежащая уплате, составила 315 250руб., <...> г. ФИО1 в налоговой орган представлена уточненная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2022 год, согласно которой размер налога на доходы физических лиц составил 282 750руб.

В виду неисполнения обязательств по оплате налога налоговым органом в адрес ФИО1 было сформировано требование .... по состоянию на <...> г. об уплате налога на доходы физических лиц, по которому образовалась недоимка, с указанием начисленных к недоимке пени, в размере 283 174,14руб., из которой недоимка 282 750руб., пени 424,14руб., с указанием срока добровольного исполнения до <...> г.. Указанное требование было получено административным ответчиком <...> г. через личный кабинет налогоплательщика.

На основании заявления о выдаче судебного приказа, поступившего <...> г. мировому судье Тиманского судебного участка .... Республики Коми, был выдан <...> г. судебный приказ по делу ....а-5799/2023 о взыскании с ФИО1 недоимки по уплате земельного налога за 2022 год в размере 948руб.; недоимки по уплате НДФЛ за 2022 год в размере 282 750руб.; пени за 2023 год в размере 16 836,37руб.

<...> г. определением мирового судьи вышеуказанный судебный приказ был отменен, в связи с поступившими возражениями должника относительно его исполнения.

Отмена судебного приказа послужила основанием для обращения налогового органа в суд в порядке административного искового судопроизводства.

Указанные обстоятельства подтверждаются письменными материалами дела.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных этим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах и возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Статьей 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В соответствии с частью 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно статье 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус»), на территории которого введен налог.

Налоговым периодом признается календарный год (часть 1 статьи 393 НК РФ).

В силу положений части 1 статьи 397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно статье 13 НК РФ одним из видов федеральных налогов является налог на доходы физических лиц.

Пунктом 1 статьи 207 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 228 НК РФ установлено, что исчисление и уплату налога производят физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества.

Согласно пункту 2 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

В силу пункта 3 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 228 НК РФ).

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 229 НК РФ).

С 1 января 2023 года налогоплательщики платят налоги путем перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ (в редакции Федерального закона № 263-ФЗ от 14 июля 2022 года «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»). Для этого открыт единый налоговый счет - это форма учета налоговыми органами начислений по налогам, авансовых платежей по налогам, сборам, страховка взносам и тех перечислений, которые сделал налогоплательщик (пункт 2 статьи 11.3 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ от 14 июля 2022 года сальдо единого налогового счета физического лица формируется 1 января 2023 года на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей физического лица.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (подпункт 3 статьи 11.3 НК РФ).

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (пункт 1 статьи 69 НК РФ).

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (пункт 3 статьи 69 НК РФ).

Согласно статье 70 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2023 года) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица. В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счёта налогоплательщика не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета.

Постановлением Правительства РФ от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК РФ, в 2023 и 2024 годах» с 30 марта 2023 года предельные сроки направления требования об уплате задолженности увеличены на шесть месяцев.

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Совокупная обязанность (суммы, которые в соответствии с НК РФ лицо должно уплатить (вернуть) в бюджетную систему) формируется на едином налоговом счете лица на основании документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение установленной законодательством о налогах и сборах обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (пункт 2 статьи 11 НК РФ, пункта 5 статьи 11.3 НК РФ).

Таким образом, заявление о выдаче судебного приказа формируется на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета в момент формирования, а не на сумму в требовании об уплате, как предусматривалось ранее действующим законодательством, соответственно суммы в указанном заявлении отличаются на суммы по операциям, проведенным на едином налоговом счете плательщиков за период между направлением требования и формирования заявления о выдаче судебного приказа.

Пунктом 3 статьи 48 НК РФ (действующей с 1 января 2023 года) налоговый орган вправе обратиться в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования, если размер отрицательного сальдо превышает 10 000руб.

Кроме того, с учетом появления с 1 января 2023 года института единого налогового счета базой для расчета пеней является общая задолженность плательщика (совокупная обязанность) по уплате налогов, а не задолженность по конкретным налогам, как до 1 января 2023 года.

Недоимка по налогам, не признанная налоговым органом безнадежной ко взысканию по состоянию на 31 декабря 2022 года, включена в сальдо ЕНС на 1 января 2023 года, в связи с чем пени до 1 января 2023 года рассчитывались в разрезе отдельных видов налоговых обязательств, а после 1 января 2023 года в виде ежедневных начислений на совокупную обязанность без деления по видам налоговых обязательств.

Согласно представленному расчету общий размер пени за период с 1 января по 8 декабря 2023 года, включительно, составил 16 836,37руб.

Принимая во внимание фактические обстоятельства административного дела, учитывая, что налоговые требование и уведомление об уплате недоимки по вышеуказанным налогам и пени ФИО1 в установленный срок добровольно исполнено не было, требования налогового органа подлежат удовлетворению.

При этом суд учитывает, что срок исполнения требования об оплате был установлен до 11 сентября 2023 года, общая сумма задолженности на момент направления мировому судье заявления о вынесении судебного приказа превышала 10 000руб., соответственно последний день для обращения к мировому судье – 11 марта 2024 года (11 сентября 2023 года + 6 месяцев).

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 4 статьи 48 НК РФ).

С учетом того, что судебный приказ о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам и пени был отменен 11 января 2024 года, административное исковое заявление направлено в суд 29 февраля 2024 года, налоговым органом сроки обращения в суд, предусмотренные статьей 48 НК РФ, соблюдены.

Доводы административного ответчика, указанными в заявлении об отмене судебного приказа, о несогласии с размером недоимки по налогам и пени, полагая их завышенными, судом отклоняются, поскольку расчеты по налоговой задолженности, пени приведены в письменных пояснениях налогового органа, являются арифметически и методологически верными. Административным ответчиком доводы о завышенном размере налоговой недоимки и пени какими-либо доказательствами не подтверждены, расчет надлежащим образом ответчиком не оспорен, контррасчет не представлен. Доказательств погашения задолженности в материалы дела не представлено.

Доводы административного ответчика о не направлении в ее адрес письменных уведомления и требования об оплате налоговой задолженности, о не предоставлении письменного расчета также подлежат отклонению.

В силу пункта 2 статьи 11.2 НК РФ документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Для получения документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на бумажном носителе (за исключением документов, направление которых настоящим Кодексом предусмотрено только в электронной форме) налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, направляют в любой налоговый орган по своему выбору уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе.

Учитывая вышеуказанные нормы, доводы административного ответчика о не направлении в ее адрес требования об оплате налоговой задолженности, подлежат отклонению, поскольку доказательств обращения ответчика в налоговый орган с уведомлением о получении документов на бумажном носителе ФИО1 не представлены.

Сведения, которые должно содержать требование об уплате налоговой задолженности, отражены в пункте 2 статьи 69 НК РФ, указанная норма не предусматривает наличие расчета пени в направляемом налогоплательщиком требовании, в связи с чем нарушений, связанных с направлением в адрес ответчика требования об уплате налога и пени, без письменного расчета пени, как полагает ответчик, действующим законодательством не предусмотрено.

Поскольку административным ответчиком не представлены доказательства уплаты налогов и пени, а также документы, указывающие на наличие произведенных оплат в счет спорных периодов в полном объеме, то требования налогового органа подлежат удовлетворению.

На основании статьи 114 КАС РФ с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в доход бюджета муниципального округа «Ухта» Республики Коми в размере 6 205руб.

Руководствуясь статьей 290 КАС РФ, суд

решил:

Удовлетворить административное исковое заявление налогового органа.

Взыскать с ФИО1 ( ), проживающей по адресу: ...., недоимку: по земельному налогу за 2022 год по ОКТМО 35639480 в размере 22руб.; по земельному налогу за 2022 год по ОКТМО 35656448 в размере 84руб.; по земельному налогу за 2022 год по ОКТМО 35623437 в размере 93руб.; по земельному налогу за 2022 год по ОКТМО 35656478 в размере 195руб.; по земельному налогу за 2022 год по ОКТМО 35643422 в размере 554руб.; по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 282 750руб.; пени за период с 1 января по <...> г. в размере 16 836,37руб., всего взыскать 300 534,37руб.

Взыскать с ФИО1 ( ), проживающей по адресу: ....,, в доход бюджета муниципального округа «Ухта» «Республики Коми» государственную пошлину в размере 6 205руб.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Коми через Ухтинский городской суд Республики Коми в пятнадцатидневный срок со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Председательствующий-