Решение № 2А-5260/2023 2А-5260/2023~М-3683/2023 М-3683/2023 от 8 августа 2023 г. по делу № 2А-5260/2023

УИД 63RS0№-29


РЕШЕНИЕ

ИФИО1

08 августа 2023 года <адрес>

Кировский районный суд <адрес> в составе:

председательствующего судьи Кузнецовой Е.Ю.,

при секретаре ФИО4,

с участием помощника прокурора ФИО5,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №а-5260/2023 по административному иску <адрес> в интересах Российской Федерации и неопределенного круга лиц к МИФНС России № по <адрес>, ООО «Ресурсуниверсал» об обязании совершения определенных действий,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец <адрес> обратился в суд с иском к Межрайонной ИФНС России № по <адрес> ООО «Ресурсуниверсал» об обязании исключить из обработки налоговые декларации, запрещении осуществлять прием и обработку налоговых деклараций указав, что по результатам проведенных контрольных мероприятий в отношении ООО «Ресурсуниверсал» установлено неправомерное предъявление к вычету налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за периоды 1-4 <адрес>., 1 <адрес> сумме 31 963 169,07 руб. от «недобросовестных» контрагентов, при отсутствии реальных хозяйственных отношений, то есть налоговое правонарушение, ответственность за совершение которого предусмотрена пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). ООО «РЕСУРСУНИВЕРСАЛ» состояло на налоговом учете в Инспекции. Дата регистрации юридического лица ДД.ММ.ГГГГ. Заявленная система налогообложения - общая система налогообложения. Исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности) 05.05.2022г. Руководителем с ДД.ММ.ГГГГ по дату исключения являлся ФИО2 ИНН <***>. Руководителю и единственному учредителю ООО «РЕСУРСУНИВЕРСАЛ» ФИО6 неоднократно направлялись повестки (уведомления) о вызове на допрос. В указанное время свидетель на допрос не являлся без указания уважительных причин. В связи с чем, составлен протокол об административном правонарушении по ст. 19.4 КоАП РФ. ООО «РЕСУРСУНИВЕРСАЛ» зарегистрировано по адресу: 443051, <адрес>, офис 35, на основании гарантийного письма. Собственник помещения ИП ФИО3 ИНН <***>. На основании проведенных мероприятий Инспекцией ДД.ММ.ГГГГ внесена запись о недостоверности сведений, указанных в ЕГРЮЛ в отношении учредителя и руководителя. В налоговых декларациях по НДС за периоды 1-4 <адрес>, 1 <адрес> указана минимальная сумма НДС к уплате при больших показателях (обороты) в книге покупок и книге продаж. На основании сведений из книг покупок и книг продаж (Разделы 8 и 9), отраженных в налоговых декларациях по НДС за периоды 1-4 <адрес>, 1 <адрес> выявлено, что ООО «РЕСУРСУНИВЕРСАЛ» заявляет налоговые вычеты по НДС на основании счетов-фактур от сомнительных поставщиков на сумму 31 963 169.07 руб. и НДС с реализации 33 593 463.96 руб. В налоговых декларациях за периоды 1-4 <адрес>, 1 <адрес> выявлено отражение в книге покупок и книге продаж счетов-фактур, принятых от сомнительных поставщиков. Общая сумма «схемных» операций по налоговым декларациям по НДС составляет 191 779 014.40 руб., в т. ч. НДС 31 963 169.07 руб. За периоды 1-4 <адрес>, 1 <адрес> выявлены «схемные» операции на сумму 163 449 000 руб., в том числе НДС 27 241 500 руб. с ООО "КОММЕРЧЕСКИЕ ТЕХНОЛОГИИ" ИНН <***> (с ДД.ММ.ГГГГ находится в стадии ликвидации, сведения недостоверны в отношении руководителя и учредителя от ДД.ММ.ГГГГ). Перечисления по расчетному счету составили 3 523 500 руб., что составляет 2 % от суммы сделки. На требования о предоставлении документов, подтверждающих взаимоотношения с ООО "КОММЕРЧЕСКИЕ ТЕХНОЛОГИИ" ИНН <***>, направленные в адрес ООО «РЕСУРСУНИВЕРСАЛ», документы не представлены. В ходе проведения анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «РЕСУРСУНИВЕРСАЛ» за периоды 1-4 <адрес>, 1 <адрес> перечисления денежных средств в адрес контрагентов, указанных в книгах продаж и книгах покупок, не установлены. Согласно выписке о движении денежных средств по расчетному счету за 1-4 <адрес>, 1 <адрес> денежные средства перечисляются в адрес юридических лиц за займы и услуги без НДС. Приобретение товаров, работ, услуг отсутствует. Товарные и денежные потоки за период 1-4 <адрес>, 1 <адрес> не совпадают по расчетным счетам с данными, указанными в книгах покупок. ООО «РЕСУРСУНИВЕРСАЛ», являясь «технической» компанией, предоставляло налоговые декларации по НДС с использованием формального документооборота, организуемого с участием компаний, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени. Такие "технические" компании не осуществляют деятельность в своем интересе и на свой риск, не обладают необходимыми активами, не выполняют реальных функций, и принимают на себя статус участников операций с оформлением документов от их имени в противоправных целях. Установленная в ходе мероприятий налогового контроля «техничность», исключает экономический смысл сделок и направлена на другую цель - недобросовестное использование, с целью получения налоговых преференций не связанных с реальной экономической деятельностью организации. При этом получение налоговых преференций не должно являться основной целью совершения сделки (операции), тогда как «техничность» в совокупности с установленными в ходе мероприятий налогового контроля фактами, является основанием для признания сделок мнимыми. Административный истец просит признать действия налогового органа по обработке спорной декларации не соответствующим нормам НК РФ в связи с установлением в дальнейшем, после приема, обстоятельств не соответствия данной декларации требований законодательства. Обязать МИФНС России № по <адрес> исключить из обработки налоговые декларации по НДС за периоды 1-4 <адрес>, 1 <адрес> отношении ООО «РЕСУРСУНИВЕРСАЛ» ИНН <***>, ОГРН <***>, юридический адрес: 443051, <адрес>, офис 35. о запрете Межрайонной ИФНС России № по <адрес> осуществлять прием и обработку налоговых деклараций по НДС в отношении ООО «РЕСУРСУНИВЕРСАЛ» ИНН <***>, ОГРН <***>, юридический адрес: 443051, <адрес>, офис 35.

Представитель административного истца помощник прокурора <адрес> ФИО7 в судебном заседании административный иск поддержал в полном объеме, просил его удовлетворить.

Представитель административного ответчика МИФНС России № по <адрес> в судебное заседание не явился, направил ходатайство, в котором заявленные требования признал в полном объеме, просил рассмотреть дел без его участия.

Представитель административного ответчика ООО «РЕСУРСУНИВЕРСАЛ» в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, причины неявки суду неизвестны, отзыв на иск не представил.

Суд, выслушав представителя истца, исследовав материалы административного дела, приходит к следующему выводу.

Согласно ч. 1 ст. 39 КАС РФ, прокурор вправе обратиться суд с административным исковым заявлением в защиту прав, свобод и законных интересов граждан, неопределенного круга лиц или интересов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

В соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ от ДД.ММ.ГГГГ № «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление в налоговый орган первичных документов не влечет автоматического применения налоговых вычетов, а является лишь основанием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также предприятий - контрагентов. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительнымэкономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

О необоснованности налоговой выгоды, в том числе, могут свидетельствовать:

- подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов складских помещений, транспортных средств.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Исходя из правовой позиции, изложенной в п.3 ОпределенияКонституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налогов начисленных поставщиками.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на покупателе, поскольку именно он является субъектом, который применяет вычет (Постановления Президиума ВАС РФ от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №; Постановление ФАС <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № А40-12389/11-75-48 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от ДД.ММ.ГГГГ №ВАС-3896/12) Определение ВС РФ от ДД.ММ.ГГГГ №-КГ14-2792, Постановление АС СКО от ДД.ММ.ГГГГ №А32-5093/2012).

Если налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности контрагенты хозяйственных операций не осуществляли, схему взаимодействия контрагентов указывает на их цель - получение необоснованной налоговой выгоды, оцениваются все доказательства по делу в совокупности взаимной связи для исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Судом установлено, что по результатам проведенных контрольных мероприятий в отношении по результатам проведенных контрольных мероприятий в отношении ООО «Ресурсуниверсал» установлено неправомерное предъявление к вычету налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за периоды 1-4 <адрес>., 1 <адрес> сумме 31 963 169,07 руб. от «недобросовестных» контрагентов, при отсутствии реальных хозяйственных отношений, то есть налоговое правонарушение, ответственность за совершение которого предусмотрена пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

ООО «РЕСУРСУНИВЕРСАЛ» состояло на налоговом учете в Инспекции. Дата регистрации юридического лица ДД.ММ.ГГГГ.

Заявленная система налогообложения - общая система налогообложения. Исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности) 05.05.2022г.

Руководителем с ДД.ММ.ГГГГ по дату исключения являлся ФИО2 ИНН <***>.

Руководителю и единственному учредителю ООО «РЕСУРСУНИВЕРСАЛ» ФИО6 неоднократно направлялись повестки (уведомления) о вызове на допрос.

В указанное время свидетель на допрос не являлся без указания уважительных причин.

В связи с чем, составлен протокол об административном правонарушении по ст. 19.4 КоАП РФ.

ООО «РЕСУРСУНИВЕРСАЛ» зарегистрировано по адресу: 443051, <адрес>, офис 35, на основании гарантийного письма.

Собственник помещения ИП ФИО3 ИНН <***>.

На основании проведенных мероприятий Инспекцией ДД.ММ.ГГГГ внесена запись о недостоверности сведений, указанных в ЕГРЮЛ в отношении учредителя и руководителя.

В налоговых декларациях по НДС за периоды 1-4 <адрес>, 1 <адрес> указана минимальная сумма НДС к уплате при больших показателях (обороты) в книге покупок и книге продаж.

На основании сведений из книг покупок и книг продаж (Разделы 8 и 9), отраженных в налоговых декларациях по НДС за периоды 1-4 <адрес>, 1 <адрес> выявлено, что ООО «РЕСУРСУНИВЕРСАЛ» заявляет налоговые вычеты по НДС на основании счетов-фактур от сомнительных поставщиков на сумму 31 963 169.07 руб. и НДС с реализации 33 593 463.96 руб.

В налоговых декларациях за периоды 1-4 <адрес>, 1 <адрес> выявлено отражение в книге покупок и книге продаж счетов-фактур, принятых от сомнительных поставщиков.

Общая сумма «схемных» операций по налоговым декларациям по НДС составляет 191 779 014.40 руб., в т. ч. НДС 31 963 169.07 руб.

За периоды 1-4 <адрес>, 1 <адрес> выявлены «схемные» операции на сумму 163 449 000 руб., в том числе НДС 27 241 500 руб. с ООО "КОММЕРЧЕСКИЕ ТЕХНОЛОГИИ" ИНН <***> (с ДД.ММ.ГГГГ находится в стадии ликвидации, сведения недостоверны в отношении руководителя и учредителя от ДД.ММ.ГГГГ).

Перечисления по расчетному счету составили 3 523 500 руб., что составляет 2 % от суммы сделки.

На требования о предоставлении документов, подтверждающих взаимоотношения с ООО "КОММЕРЧЕСКИЕ ТЕХНОЛОГИИ" ИНН <***>, направленные в адрес ООО «РЕСУРСУНИВЕРСАЛ», документы не представлены.

В ходе проведения анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «РЕСУРСУНИВЕРСАЛ» за периоды 1-4 <адрес>, 1 <адрес> перечисления денежных средств в адрес контрагентов, указанных в книгах продаж и книгах покупок, не установлены.

Согласно выписке о движении денежных средств по расчетному счету за 1-4 <адрес>, 1 <адрес> денежные средства перечисляются в адрес юридических лиц за займы и услуги без НДС. Приобретение товаров, работ, услуг отсутствует.

Товарные и денежные потоки за период 1-4 <адрес>, 1 <адрес> не совпадают по расчетным счетам с данными, указанными в книгах покупок.

ООО «РЕСУРСУНИВЕРСАЛ», являясь «технической» компанией, предоставляло налоговые декларации по НДС с использованием формального документооборота, организуемого с участием компаний, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени.

Такие "технические" компании не осуществляют деятельность в своем интересе и на свой риск, не обладают необходимыми активами, не выполняют реальных функций, и принимают на себя статус участников операций с оформлением документов от их имени в противоправных целях.

Установленная в ходе мероприятий налогового контроля «техничность», исключает экономический смысл сделок и направлена на другую цель - недобросовестное использование, с целью получения налоговых преференций не связанных с реальной экономической деятельностью организации.

При этом получение налоговых преференций не должно являться основной целью совершения сделки (операции), тогда как «техничность» в совокупности с установленными в ходе мероприятий налогового контроля фактами, является основанием для признания сделок мнимыми

Соответственно, в налоговых декларациях по НДС за период 1-4 <адрес>, ООО «РЕСУРСУНИВЕРСАЛ» отражены недостоверные сведения об операциях, не связанных с реальной экономической деятельностью организации.

То есть данные налоговые декларации не соответствуют положениям норм НК РФ. Однако данные налоговые декларации приняты Межрайонной ИФНС России № по <адрес>

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Как следует из Постановления Пленума ВАС РФ от ДД.ММ.ГГГГ № «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление в налоговый орган первичных документов не влечет автоматического применения налоговых вычетов, а является лишь основанием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также предприятий-контрагентов. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). О необоснованности налоговой выгоды, в том числе, могут свидетельствовать: подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на покупателе, поскольку именно он является субъектом, который применяет вычет (Постановления Президиума ВАС РФ от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, Постановление ФАС Московского бкруга от ДД.ММ.ГГГГ № А40-12389/11-75-48 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от ДД.ММ.ГГГГ № ВАС-3896/12), Определение ВС РФ от ДД.ММ.ГГГГ №-КГ 14-2792, Постановление АС СКО от ДД.ММ.ГГГГ № А32-5093/2012).

Если налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности контрагенты хозяйственных операций не осуществляли, схема взаимодействия контрагентов указывает на их цель - получение необоснованной налоговой выгоды, оцениваются все доказательства по делу в совокупности и взаимной связи для исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Налогоплательщикам (плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов) помимо судебной защиты гарантируется административная защита их прав и законных интересов. Исходя из положений пункта 2 статьи 22 Налогового кодекса, устанавливающих обязанность налоговых органов обеспечивать права налогоплательщиков, налоговое администрирование должно осуществляться с учетом принципа добросовестности, предполагающего учет законных интересов плательщиков налогов.

Главной задачей налоговых органов является осуществление контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов с соблюдением законных интересов и прав налогоплательщиков.

Принимая во внимание указанные обстоятельства, суд приходит к выводу, что административные исковые требования обоснованы и подлежат удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск <адрес> в интересах Российской Федерации и неопределенного круга лиц к МИФНС России № по <адрес>, ООО «РЕСУРСУНИВЕРСАЛ» об обязании совершения определенных действий удовлетворить.

Обязать МИФНС России № по <адрес> исключить из обработки налоговые декларации по НДС за периоды 1-4 <адрес>, 1 <адрес> отношении ООО «РЕСУРСУНИВЕРСАЛ» ИНН <***>, ОГРН <***>, юридический адрес: 443051, <адрес>, офис 35.

Запретить Межрайонной ИФНС России № по <адрес> осуществлять прием и обработку налоговых деклараций по НДС в отношении ООО «РЕСУРСУНИВЕРСАЛ» ИНН <***>, ОГРН <***>, юридический адрес: 443051, <адрес>, офис 35.

Решение подлежит немедленному исполнению.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Самарский областной суд через Кировский районный суд <адрес> в течение месяца, со дня составления решения суда в окончательной форме.

Председательствующий Е.Ю.Кузнецова

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ года