Апелляционное определение № 33А-170/2026 33А-2828/2025 от 24 февраля 2026 г.

Дело № 33а-170/2026 (33а-2828/2025) Судья Дмитриева О.Н.

Номер дела в суде первой инстанции 2а-945/2025

УИД 62RS0005-01-2025-000595-38


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

25 февраля 2026 года

г. Рязань

Судебная коллегия по административным делам Рязанского областного суда в составе:

председательствующего судьи Воейкова А.А.,

судей Туровой М.В., Логвина В.Н.,

при секретаре Поповой Е.Н.,

рассмотрела в открытом судебном заседании в апелляционном порядке административное дело № по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области к ФИО1 о взыскании единого налогового платежа с апелляционной жалобой административного ответчика ФИО1 на решение Рязанского районного суда Рязанской области от 23 июня 2025 года об удовлетворении административного иска.

Изучив материалы дела, заслушав доклад судьи Туровой М.В., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области (далее – УФНС России по Рязанской области, налоговый орган) обратилось в суд с административным иском к ФИО1 (далее также налогоплательщик) о взыскании единого налогового платежа. В обоснование заявленных требований указано, что согласно сведениям, поступившим из ГИБДД, на административного ответчика зарегистрированы следующие транспортные средства: автомобиль марки / модели <скрыто>, дата регистрации права 20.11.2012, дата утраты права 25.12.2020, <скрыто>, дата регистрации права 07.12.2019. За 2020 год налоговым органом за указанные транспортные средства ФИО1 исчислен транспортный налог в общей сумме 1650 руб. по сроку уплаты 01.12.2021, в том числе за автомобиль марки / модели <скрыто> в сумме 900 руб., за автомобиль мерки / модели <скрыто> в сумме 750 руб. Кроме итого, за автомобиль марки / модели <скрыто>, налоговым органом административному ответчику исчислен транспортный налог за 2021 год в сумме 750 руб., за 2022 год – в сумме 750 руб. по сроку уплаты 01.12.2022 и 01.12.2023 соответственно. В 2020 – 2022 годах административный ответчик являлся собственником земельного участка с кадастровым номером №, площадью 3200 кв.м, расположенного по адресу: <адрес>, дата регистрации права 29.10.2003, за который налоговым органом ФИО1 исчислен земельный налог за 2020 год в сумме 1411 руб. по сроку уплаты 01.12.2021, за 2021 год в сумме 1411 руб. по сроку уплаты 01.12.2022, за 2022 год в сумме 1411 руб. по сроку уплаты 01.12.2023. Административному ответчику были направлены почтой налоговые уведомления № от 01.09.2021, № от 01.09.2022, № от 24.07.2023. В связи с наличием недоимки налогоплательщику по почте было направлено требование № от 09.07.2023. Дата образования отрицательного сальдо единого налогового счета (далее – ЕНС) 05.01.2023 в сумме 89524 руб. 52 коп., в том числе пени - 21548 руб. 11 коп. Налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка №56 судебного района Рязанского районного суда Рязанской области с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 единого налогового платежа в общей сумме 23114 руб. 61 коп. На момент формирования заявления о вынесении судебного приказа задолженность налогоплательщика, включенная в отрицательное сальдо, составляла 87226 руб. 70 коп., в том числе пени – 31424 руб. 38 коп.; размер пени, обеспеченных ранее принятыми мерами взыскания – 15692 руб. 77 коп. 02.05.2024 мировым судьей судебного участка №56 судебного района Рязанского районного суда Рязанской области вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО1 единого налогового платежа в общей сумме 23114 руб. 61 коп., который отменен определением мирового судьи от 10.09.2024, в связи с поступившими от должника возражениями относительно его исполнения. С учетом изложенных обстоятельств, административный истец просил суд взыскать с административного ответчика ФИО1 единый налоговый платеж в размере 23114 руб. 61 коп., в том числе: задолженность по транспортному налогу за 2020 год в сумме 1650 руб. по сроку уплаты 01.12.2021, за 2021 год в сумме 750 руб. по сроку уплаты 01.12.2022, за 2022 год в сумме 750 руб. по сроку уплаты 01.12.2023; задолженность по земельному налогу за 2020 год в сумме 1411 руб. по сроку уплаты 01.12.2021, за 2021 год в сумме 1411 руб. по сроку уплаты 01.12.2022, за 2022 год в сумме 1411 руб. по сроку уплаты 01.12.2023; пени за период с 01.01.2023 по 01.04.2024 в размере 15731 руб. 61 коп.

Определением Рязанского районного суда Рязанской области от 07 мая 2025 года прекращено производство по делу в части требований УФНС России по Рязанской области о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам в размере 4581 руб., в связи с отказом административного истца от административного иска в указанной части (т.1 л.д.90).

В уточненном административном исковом заявлении от 18.06.2025 УФНС России по Рязанской области, с учетом заявления об отказе от административных исковых требований в части взыскания с налогоплательщика недоимки по транспортному и земельному налогам в общей сумме 2801 руб. 40 коп., просило суд окончательно взыскать с ФИО1 пени за период с 01.01.2023 по 01.04.2024 в общей сумме 15731 руб. 61 коп. (т.1 л.д.110).

Определением Рязанского районного суда Рязанской области от 25 июня 2025 года прекращено производство по делу в части требований УФНС России по Рязанской области о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам в размере 2801 руб. 40 коп., в связи с отказом административного истца от административного иска в указанной части (т.1 л.д.177).

Решением Рязанского районного суда Рязанской области от 23 июня 2025 года административные исковые требования УФНС России по Рязанской области удовлетворены в полном объеме, с ФИО1 взысканы пени в размере 15731 руб. 61 коп. и государственная пошлина в доход местного бюджета в размере 4000 рублей.

Не согласившись с принятым по делу судебным решением, административным ответчиком ФИО1 подана не него апелляционная жалоба, в которой содержится просьба об отмене состоявшегося судебного акта. В обоснование доводов апелляционной жалобы ФИО1 ссылается на проведение районным судом судебного заседания, в котором дело рассмотрено по существу, в его отсутствие, несмотря на его прибытие в назначенное время в здание суда, о чём имеется соответствующая запись в журнале учета посетителей суда, в связи с чем, он был лишен возможности предоставить суду свои возражения относительно заявленных налоговым органом административных исковых требований.

В заседание суда апелляционной инстанции представитель административного истца УФНС России по Рязанской области, административный ответчик ФИО1, будучи надлежащим образом извещенными о времени и месте его проведения, не явились.

Информация о дате и времени рассмотрения дела также была размещена на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

На основании части 2 статьи 150 и части 1 статьи 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее также - КАС РФ) судебная коллегия сочла возможным рассмотреть административное дело в отсутствие неявившихся лиц.

Проверив законность и обоснованность судебного решения, судебная коллегия находит его подлежащим отмене с принятием по делу нового решения на основании пункта 3 части 2 статьи 310 КАС РФ, в связи с несоответствием выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела.

Вступившим с силу с 1 января 2023 года Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 1 января 2023 года института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Пунктами 1 - 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) установлено, что единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии со статьей 11 НК РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Исходя из вышеприведённых норм налогового законодательства, регулирующих с 01.01.2023 порядок уплаты и принудительного взыскания налоговых платежей обстоятельствами, имеющими значение для правильного разрешения спора о взыскании задолженности по налогам и пени, являются: размер и состав совокупной обязанности налогоплательщика, учтенной в сальдо единого налогового счета; основания включения в сальдо единого налогового счета недоимки по налогам; сроки уплаты недоимки по налогам и задолженности по пени, включенных в совокупную обязанность сальдо единого налогового счета; принятие налоговым органом мер принудительного взыскания недоимки, включённой в совокупную обязанность (взыскание недоимки в судебном порядке; предъявление исполнительных документов к принудительному взысканию), соблюдение сроков принудительного взыскания.

Как следует из материалов дела, в 2020 ФИО1 принадлежали следующие транспортные средства: автомобиль <скрыто>, мощностью двигателя 90 л.с., дата регистрации права 20.11.2012, дата утраты права 25.12.2020 (снятие с учета по заявлению владельца); автомобиль марки / модели ВАЗ21120, государственный регистрационный знак <***> идентификационный номер (VIN): №, 2002 года выпуска, мощностью двигателя 90,68 л.с., дата регистрации права 18.04.2002, дата утраты права 25.12.2020 (снятие с учета по заявлению владельца); автомобиль <скрыто>, мощностью двигателя 75 л.с., дата регистрации права 07.12.2019, зарегистрирован по настоящее время за ФИО1

Указанные обстоятельства подтверждаются ответом Межрайонного регистрационно – экзаменационного отдела Госавтоинспекции УМВД России по Рязанской области исх. № от 11.02.2026 на судебный запрос (т.3 л.д.83-85).

Согласно статье 357 НК РФ лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ, признаются налогоплательщиками транспортного налога.

На основании пункта 1 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения признаются в числе прочих автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 360 НК РФ, налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год.

В силу пунктов 2, 3 статьи 362 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Уплата транспортного налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации (пункт 1 статьи 363 НК РФ).

Согласно статьям 14, 360, 361 НК РФ, транспортный налог является региональным налогом, он, его ставки и налоговые периоды устанавливаются, вводятся в действие данным Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, и обязательны к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя.

На основании Закона Рязанской области от 22.11.2002 N 76-ОЗ «О транспортном налоге на территории Рязанской области» (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) налоговые ставки транспортного налога устанавливаются в зависимости от мощности двигателя.

Согласно статье 2 вышеуказанного Закона Рязанской области от 22.11.2002 N 76-ОЗ для легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 100 лошадиных сил до 150 лошадиных сил включительно налоговая ставка транспортного налога составляет 20 рублей.

Из материалов дела усматривается, что налоговым органом произведен расчет суммы транспортного налога в отношении вышеуказанных автомобилей марки / модели АУДИ 80 и РЕНО ЛОГАН (SR) за 2020 год в общей сумме 1650 руб., исходя из следующего расчета:

в отношении автомобиля марки / модели <скрыто>: 90 л.с. х 10 руб. х 12/12 = 900 руб.;

в отношении автомобиля марки / модели <скрыто>: 75 л.с. х 10 руб. х 12/12 = 750 руб.

За 2021 и 2022 год налоговым органом ФИО1 исчислен транспортный налог в отношении транспортного средства марки / модели <скрыто> в общей сумме 1500 рублей, исходя из следующего расчета: за 2021 год: 75 л.с. х 10 руб. х 12/12 =750 руб., за 2022 год: 75 л.с. х 10 руб. х 12/12 =750 руб.

Согласно правовой позиции УФНС России по Рязанской области от 29.01.2026 и 04.02.2026 (т.3 л.д.1-:6, 76-77) в базе данных налоговых органов, используемой для администрирования имущественных налогов, имеются сведения о наличии у ФИО1 оснований для получения налоговой льготы, основание предоставление льготы «пенсионеры, получающие пенсии, назначенные в порядке, установленном пенсионным законодательством», в связи с чем, УФНС России по Рязанской области произведен перерасчет транспортного налога за 2015 год на автомобиль <скрыто>, уменьшающий сумму налога на 907 руб., и перерасчет транспортного налога за 2021 год в отношении автомобиля <скрыто>, уменьшающий сумму налога на 750 руб., и с учетом положений статьи 361.1 НК РФ, предусматривающей предоставление налоговой льготы в отношении одного транспортного средства по выбору налогоплательщика, указанная льгота была предоставлена в 2020 году в отношении транспортного средства <скрыто>; в 2021 и 2022 годах – в отношении автомобиля <скрыто>.

С учетом вышеприведенных сведений и предоставления налогоплательщику налоговой льготы в отношении вышеприведенных транспортных средств в спорный период уплате налогоплательщиком за 2020 год подлежал транспортный налог в общей сумме 1650 руб.; за 2021 и 2022 годы – транспортный налог за автомобиль <скрыто>, уплате не подлежал.

Материалами дела также подтверждено, что ФИО1 в 2020 – 2022 годах являлся собственником земельного участка с кадастровым номером №, площадью 3200 кв.м, местоположение установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка, почтовый адрес ориентира: <адрес>, вид разрешенного использования: для ведения личного подсобного хозяйства, дата регистрации права 29.10.2003

В силу статьей 389 НК РФ данное имущество признается объектом обложения земельным налогом.

В соответствии со статьей 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (статья 390 НК РФ). Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (статья 391 НК РФ).

Ставки земельного налога установлены решением Совета депутатов муниципального образования - Искровское сельское поселение Рязанского муниципального района Рязанской области от 19.09.2018 N 37 "Об установлении земельного налога на территории муниципального образования - Искровское сельское поселение Рязанского муниципального района Рязанской области".

В силу подпункта 1 пункта 4 вышеприведенного решения на территории муниципального образования – Искровское сельское поселение Рязанского муниципального района Рязанской области налоговые ставки по земельному налогу установлены в размере: 0,3 процента в отношении земельных участков, не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных), в том числе для ведения личного подсобного хозяйства.

Административному ответчику был исчислен земельный налог за 2020 год за указанный земельный участок в размере 1411 руб., за 2021 год в размере 1411 руб., за 2022 год в размере 1411 руб., с учетом предоставления налогоплательщику налогового вычета по земельному налогу, предусмотренного пунктом 5 статьи 391 НК РФ.

Подробный расчет земельного налога за вышеуказанный период с учетом применения налогового вычета приведен представителем административного истца УФНС России по Рязанской области в правовой позиции от 29.01.2026 (т.3 л.д.2).

В судебном заседании суда апелляционной инстанции 21 января 2026 года административный ответчик ФИО1 пояснил, что недоимка по земельному налогу за 2020 – 2022 годы и начисление пеней на указанную недоимку им не оспариваются.

Принадлежность административному ответчику в спорный период вышеприведенного имущества и налоговые ставки, примененные в расчетах налогов, подтверждены материалами дела (т.1 л.д.81-82).

О необходимости уплаты данных налогов административному ответчику по почте заказными письмами были направлены налоговые уведомления № от 01.09.2021, № от 01.09.2022, № от 24.07.2023. (т.1 л.д.45-53).

В связи с неуплатой налогоплательщиком в установленный законом срок недоимки по транспортному и земельному налогам за 2020 год в его адрес заказным письмом направлено требование об уплате задолженности от 16.12.2021 № на общую сумму 3071 руб. 72 коп., из которой 3061 руб. – недоимка по налогам (1650 руб. – по транспортному налогу, 1411 руб. – по земельному налогу), 10 руб. 72 коп. – пени. Срок погашения задолженности установлен в требовании до 08.02.2022 (т.2 л.д.198-201).

После внесённых Законом №263-ФЗ в налоговое законодательство изменений налоговым органом ФИО1 по почте заказным письмом направлено требование об уплате задолженности от 09.07.2023 № на общую сумму 80751 руб. 18 коп., из которой 56243 руб. 52 коп. – недоимка по налогам (7866 руб. 96 коп. – по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, 7764 руб. 24 коп. – по транспортному налогу, 5424 руб. 20 коп. – по земельному налогу, 35188 руб. 12 коп. – по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование), 24507 руб. 66 коп. – пени. Срок погашения задолженности установлен в требовании до 28.11.2023 (т.1 л.д.42-43).

С учетом нового правового регулирования, статьей 69 НК РФ предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета.

Поскольку налоговым органом обязанность по направлению в адрес налогоплательщика требования об уплате задолженности ранее была исполнена, то при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета с учетом включения в него налогов за 2022 год, заявленных ко взысканию в настоящем административном иске, не требовалось повторного направления налогоплательщику требования.

С учетом уточнения заявленных требований и прекращения производства по делу в части требований, в связи с отказом административного истца от административного иска, налоговым органом заявлены ко взысканию пени в сумме 15731 руб. 61 коп.

В установленный статьей 48 НК РФ срок налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 56 судебного района Рязанского районного суда Рязанской области с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности, заявленной ко взысканию в настоящем административном иске.

02 мая 2024 года мировым судьей судебного участка № 56 судебного района Рязанского районного суда Рязанской области вынесен судебный приказ № о взыскании с должника ФИО1 задолженности за периоды с 2020 по 2022 годы в размере 23114 руб. 61 коп., в том числе по налогам – 7383 руб., пени – 15731 руб. 61 коп. (т.3 л.д.58).

Определением и.о. мирового судьи судебного участка № 56 судебного района Рязанского районного суда Рязанской области от 10.09.2024 указанный судебный приказ отменен (т.1 л.д.56).

07 марта 2025 года УФНС России по Рязанской области с соблюдением установленного срока направило в суд по почте указанное административное исковое заявление в районный суд (т.1 л.д.72).

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, пеня является дополнительным платежом, выполняющим функцию компенсации потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в установленный срок (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 N 20-П, определения Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 N 381-О-П, от 17.02.2015 N 422-О).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17.02.2015 N 422-О, законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено.

Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, пропуск налоговым органом срока взыскания сумм налога влечет утрату возможности взыскания соответствующих пеней. Соответственно, в случае исключения из совокупной обязанности сумм налогов, по которым истек срок их взыскания, исключению также подлежат суммы начисленных пеней.

Судом апелляционной инстанции налоговому органу было предложено предоставить арифметический расчёт суммы требуемой пени, в котором отразить за неуплату каких налогов (страховых взносов) и за какие налоговые периоды начислены пени, а также представить доказательства возникновения обязанности по уплате каждого налога, на который начислены пени, принятия мер принудительного взыскания данных налогов (страховых взносов).

Как следует из административного искового заявления, налоговым органом при обращении в суд с указанными административным иском исчислены пени в общей сумме 15731 руб. 61 коп., указанная сумма пеней рассчитана налоговым органом исходя из пеней по состоянию на 01.01.2023 в сумме 21548 руб. 11 коп., а также пеней за период с 01.01.2023 по 01.04.2024 в сумме 9876 руб. 27 коп., за вычетом остатка непогашенной задолженности по пени, обеспеченной ранее принятыми мерами взыскания, в сумме 15692 руб. 77 коп.

Согласно представленному налоговым органом письменному расчету (т.3 л.д. 3 оборот – л.д.5), задолженность по пени по состоянию на 01.01.2023 образовалась в связи с неуплатой налогоплательщиком следующих налогов:

недоимки по транспортному налогу за 2015 год в сумме 1673 руб. 24 коп., за 2016 год в сумме 907 руб., за 2017 год в сумме 907 руб., за 2018 год в сумме 907 руб., за 2019 год в сумме 970 руб., за 2020 год в сумме 1650 руб., 2021 год в сумме 750 руб.;

недоимки по земельному налогу за 2018 год в сумме 1191 руб. 20 коп., за 2019 год в сумме 1411 руб., за 2020 год в сумме 1411 руб., за 2021 год в сумме 1411 руб.,

недоимки по страховым взносам ОМС за 2017 год в сумме 958 руб. 52 коп. и 688 руб. 31 коп., за 2018 год в сумме 5840 руб., за 2019 год в сумме 2026 руб. 96 коп.,

недоимка по страховым взносам ОПС за 2017 год в сумме 6576 руб. 82 коп. и 3509 руб. 24 коп., за 2018 год в сумме 26545 руб., за 2019 год в сумме 8643 руб. 12 коп.

При расчете пени за период с 02.12.2023 по 01.04.2024 в составе недоимки, в том числе включена недоимка по земельному налогу за 2022 год в сумме 1411 руб., недоимка по транспортному налогу за 2022 год в сумме 750 руб.

Согласно представленному УФНС России по Рязанской области в суд апелляционной инстанции письменному расчету пени, приведенному в правовой позиции от 29.01.2026 (т.3 л.д.5 оборот, л.д.6), в учетом недоимки, в отношении которой налоговым органом применены последовательные принудительные меры её взыскания, размер пени соответственно составляет: по земельному налогу за 2022 год за период с 02.12.2023 по 01.04.2024 – 91 руб. 06 коп., по транспортному налогу за 2020 год за период с 02.12.2021 по 01.04.2024 – 394 руб. 29 коп., по земельному налогу за 2021 год за период с 02.12.2022 по 01.04.2024 в размере 250 руб. 55 коп., по земельному налогу за 2020 год за период с 02.12.2021 по 01.04.2024 - 337 руб. 17 коп., по транспортному налогу за 2021 год за период с 02.12.2022 по 01.04.2024 – 133 руб. 19 коп., а всего: 1206 руб. 26 коп.

Проверяя арифметическую правильность представленного расчета пени, в отношении недоимки по которым налоговым органом применены последовательные принудительные меры её взыскания, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

В состав недоимки, на которую налоговым органом начислены пени по состоянию на 01.01.2023, включен транспортный налог за 2015 год в сумме 1673 руб. 24 коп.

Вступившим в законную силу решением Рязанского районного суда Рязанской области от 01 ноября 2022 года по делу № (т.2 л.д.55-62) установлено, что решением Рязанского районного суда Рязанской области от 11.04.2019 по административному делу № удовлетворены административные исковые требования Межрайонной ИФНС России №6 по Рязанской области в части взыскания с ФИО1 недоимки по транспортному налогу за автомобиль марки ВАЗ 21120, государственный регистрационный знак <***>, за 2015 год в сумме 907 руб., пени по транспортному налогу за 2015 год за период с 02.12.2017 по 12.08.2018 в размере 17 руб. 33 коп., в удовлетворении требований о взыскании недоимки по транспортному налогу за автомобиль АУДИ 80, государственный регистрационный знак <***>, за 2015 год и пени по транспортному налогу за 2010 – 2015 годы отказано.

Данные обстоятельства являются преюдициальными в силу части 2 статьи 64 КАС РФ при рассмотрении настоящего административного дела и не подлежат доказыванию вновь.

Согласно представленной правовой позиции, налоговым органом на основании имеющихся в базе данных сведений у наличии у налогоплательщика оснований для получения налоговой льготы, произведен перерасчет транспортного налога за 2015 год на автомобиль марки ВАЗ 21120, государственный регистрационный знак <***>, уменьшающий сумму налога на 907 руб. (т.3 л.д.1-6).

Согласно письменному расчету, пени на недоимку по транспортному налогу за 2015 год рассчитаны за период с 02.12.2017 по 22.09.2019 на сумму недоимки 1807 руб., с учетом частичной уплаты налога 22.09.2021 в сумме 133 руб. 76 коп. – с 23.09.2021 по 31.12.2022 на сумму недоимки 1673 руб. 24 коп., а всего: 652 руб. 35 коп. (т.1 л.д.20-21).

Из материалов дела также следует, что сумма недоимки по транспортному налогу за 2015 год в размере 1673 руб. 24 коп. учтена налоговым органом в составе совокупной обязанности налогоплательщика при расчете пени за период с 01.01.2023 по 01.04.2024.

С учетом вышеизложенных правовых норм и установленных по делу обстоятельств, оснований для начисления и взыскания с налогоплательщика пени, начисленных на указанную недоимку, не имеется, в связи с чем, требования налогового органа в указанной части удовлетворению не подлежат.

В состав недоимки, на которую налоговым органом начислены пени, включен транспортный налог за 2016 год в сумме 907 рублей и за 2017 год в сумме 1807 руб. Вступившим в законную силу решением Рязанского районного суда Рязанской области от 10 сентября 2020 года по делу № удовлетворены требования налогового органа в части взыскания с ФИО1 транспортного налога за автомобиль <скрыто>, в общей сумме 1814 руб., в том числе за 2016 год в сумме 907 руб., за 2017 год в сумме 907 руб., а также пени за период с 14.12.2018 по 28.01.2019 в размере 13 руб. 03 коп. Указанным решением установлено, что при уплате транспортного налога на автомобиль <скрыто>, налогоплательщик имеет льготы, в связи с чем, транспортный налог за указанный автомобиль за 2016 – 2017 годы налоговым органом не исчислен (т.2 л.д.19-20).

На основании выданного по указанному решению суда исполнительного листа № от 26.10.2020 судебным приставом – исполнителем возбуждено исполнительное производство № от 16.01.2021, оконченное фактическим исполнением 22.11.2022 (т.1 л.д.141, 229).

Поскольку в удовлетворении требований налогового органа в части взыскания с налогоплательщика недоимки по транспортному налогу за 2017 год в сумме 900 руб. отказано вышеприведенным решением суда, основания для начисления пени на указанную недоимку отсутствовали. Учитывая фактическое исполнение требований исполнительного документа о взыскании с налогоплательщика транспортного налога за 2016 – 2017 годы в сумме 1814 руб., поступавшие от должника по указанному исполнительному производству платежи в счет погашения данной задолженности (26.05.2021, 18.02.2021, 13.08.2021, 25.05.2021, 15.09.2021, 05.11.2022, 25.05.2021, 14.07.2021, 07.11.2022) подлежали направлению в счет её погашения, в связи с чем, дальнейшее начисление пени на указанную недоимку являлось неправомерным.

В состав недоимки, на которую налоговым органом начислены пени, включен транспортный налог за 2018 год в сумме 907 руб. и 2019 год в сумме 970 руб. Вступившим в законную силу решением Рязанского районного суда Рязанской области от 01 ноября 2022 года по делу № с ФИО1 взыскан транспортный налог за 2018 и 2019 годы в сумме 1877 руб. (т.2 л.д.55-62).

На основании выданного по указанному решению суда исполнительного листа № от 09.02.2023 судебным приставом – исполнителем возбуждено исполнительное производство № от 10.10.2024, оконченное фактическим исполнением 08.11.2024 (т.1 л.д.157 оборот, л.д.229 оборот).

С учетом спорного периода взыскания пени по 01.04.2024 включительно, и уплаты недоимки должником в рамках указанного исполнительного производства после указанной даты, предъявление требований о взыскании пени, начисленных на недоимку по транспортному налогу за 2018 год, за период с 03.12.2019 по 31.12.2022 в сумме 180 руб. 18 коп., на недоимку по транспортному налогу за 2019 год за период с 02.12.2020 по 31.12.2022 – в сумме 131 руб. 08 коп. и последующее включение указанной недоимки в совокупную обязанность налогоплательщика при расчете пени за период с 01.01.2023 по 01.04.2024 являлось обоснованным.

С учетом установленных по делу обстоятельств, судебная коллегия приходит к выводу о необоснованности требований налогового органа в части взыскания пени, начисленных на недоимку по транспортному налогу за 2021 год в размере 750 рублей, за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 в сумме 5 руб. 62 коп., и дальнейшее включение указанной недоимки в состав совокупной обязанности налогоплательщика при расчете пени за период с 01.01.2023 по 01.04.2024, в связи с предоставлением налоговым органом налогоплательщику льготы по уплате транспортного налога за 2021 год в отношении автомобиля РЕНО ЛОГАН (SR), государственный регистрационный знак <***>, на который произведено начисление указанной недоимки.

В отношении определенной в вышеприведенном расчете недоимки по транспортному налогу за 2020 год в сумме 1650 руб., на которую налоговым органом исчислены пени за период с 02.12.2021 по 31.12.2022 в сумме 113 руб. 66 коп., с последующим включением данной недоимки в совокупную обязанность налогоплательщика при расчете пени за период с 01.01.2023 по 01.04.2024, судебная коллегия исходит из того, что налоговый орган совершил последовательные действия по принудительному взысканию данной задолженности, что подтверждается материалами дела; обстоятельства, свидетельствующие о безнадежности данной задолженности ко взысканию, не установлены, в связи с чем, требования в части взыскания пени, начисленных на указанную недоимку, являются обоснованными.

Материалами дела также подтверждено, что в состав недоимки, на которую налоговым органом начислены пени, включена недоимка по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельными участками, расположенных в границах сельских поселений, за 2018 и 2019 годы в общей сумме 2602 руб. 20 коп., в том числе: в сумме 1191 руб. 20 коп. по сроку уплаты 02.12.2019, в сумме 1411 руб. – по сроку уплаты 01.12.2020, которая решением УФНС России по Рязанской области № от 29.12.2023 признана безнадежной ко взысканию и списана (т.1 л.д.122).

Поскольку указанная недоимка признана налоговым органом безнадежной ко взысканию, то основания для начисления пени на указанную сумму недоимки отсутствуют, поскольку пени не могут обеспечивать исполнение обязанности по уплате налога, возможность взыскания которого утрачена.

В состав недоимки, на которую налоговым органом начислены пени, включен земельный налог за 2020 год в сумме 1411 руб. и 2021 год в сумме 1411 руб., требование о взыскании которой заявлено в данном административном иске. Материалами дела подтверждено, что уплаченный налогоплательщиком 28.03.2025 ЕНП учтен в счет погашения данной недоимки.

В отношении определенной в вышеприведенном расчете недоимки по земельному налогу за 2020 и 2021 годы, на которую налоговым органом исчислены пени за период с 02.12.2021 по 31.12.2022 в сумме 107 руб. 78 коп., в том числе на недоимку за 2020 год за период с 02.12.2021 по 31.12.2022 в сумме 97 руб. 20 коп., за 2021 год – за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 в сумме 10 руб. 58 коп., с последующим включением данной недоимки в совокупную обязанность налогоплательщика при расчете пени за период с 01.01.2023 по 01.04.2024, судебная коллегия исходит из того, что налоговый орган совершил последовательные действия по принудительному взысканию данной задолженности, что подтверждается материалами дела; обстоятельства, свидетельствующие о безнадежности данной задолженности ко взысканию, не установлены, в связи с чем, требования в части взыскания пени, начисленных на указанную недоимку, являются обоснованными.

Материалами дела также подтверждено, что в состав недоимки, на которую налоговым органом начислены пени, включены страховые взносы ОМС за 2017 год в сумме 958 руб. 52 коп. и 688 руб. 31 коп., страховые взносы ОПС за 2017 год в сумме 6576 руб. 82 коп. и 3509 руб. 24 коп. Решением УФНС России по Рязанской области № 769 от 13.04.2023 признана безнадежной ко взысканию и списана задолженность ФИО1 по страховым взносам ОМС в сумме 1646 руб. 83 коп. и страховым взносам ОПС в сумме 10086 руб. 06 коп (т.1 л.д.224).

Поскольку указанная недоимка признана налоговым органом безнадежной ко взысканию, то основания для начисления пени на указанную сумму недоимки отсутствуют, поскольку пени не могут обеспечивать исполнение обязанности по уплате налога, возможность взыскания которого утрачена.

Налоговым органом в состав недоимки, на которую начислены пени, включены страховые взносы ОПС за 2018 год в сумме 26545 руб., за 2019 год – в сумме 8643 руб. 12 коп. и страховые взносы ОМС за 2018 год в сумме 5840 руб., за 2019 год – в сумме 2026 руб. 96 коп.

Вступившим в законную силу решением Рязанского районного суда Рязанской области от 19 мая 2025 года по делу № 2а-1056/2025 отказано в удовлетворении административных исковых требований УФНС России по Рязанской области о взыскании с ФИО1 недоимки по страховым взносам ОМС за 2018 год в сумме 5840 руб. и страховым взносам ОПС за 2018 год в сумме 26545 руб. (т.2 л.д.129-130).

С учетом установленных по делу обстоятельств, судебная коллегия приходит к выводу о том, что по вышеуказанным основаниям требования налогового органа о взыскании с налогоплательщика пени, начисленных на указанную недоимку, удовлетворению не подлежат, в том числе пени, начисленные на недоимку по страховым взносам ОПС за 2018 год в сумме 26545 руб., за период с 28.01.2019 по 31.12.2022 в размере 7292 руб. 34 коп; пени, начисленные на недоимку по страховым взносам ОМС за 2018 год в сумме 5840 руб., за период с 28.01.2019 по 31.12.2022 в размере 1604 руб. 36 коп.

Сумма данной недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2018 год (5840 руб. и 26545 руб. соответственно) подлежит исключению из стартовой задолженности (совокупной обязанности) для начисления пени за период с 01.01.2023 по 01.04.2024, в связи с чем, административный иск в части взыскание пени, начисленных на указанную недоимку, удовлетворению не подлежит.

Материалами дела также подтверждено, что в состав недоимки, на которую налоговым органом начислены пени, включены страховые взносы ОМС за 2019 год в сумме 2026 руб. 96 коп. и страховые взносы ОПС за 2019 год в сумме 8643 руб. 12 коп. Указанная недоимка взыскана с налогоплательщика на основании вступившего в законную силу решения Рязанского районного суда Рязанской области от 10.09.2020 по делу №2а-623/2020 (т.2 л.д.2-4).

На основании выданного по вышеуказанному решению суда по делу №2а-623/2020 исполнительного листа ФС № 032285630 от 26.10.2020 судебным приставом – исполнителем возбуждено исполнительное производство №25328/21/62035-ИП от 16.01.2021, которое окончено фактическим исполнением требований исполнительного документа 22.11.2022 (т.1 л.д.121, 229).

Учитывая фактическое исполнение требований исполнительного документа о взыскании с налогоплательщика недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2019 год в размере 2026 руб. 96 коп. и 8643 руб. 12 коп. соответственно, поступавшие от должника по указанному исполнительному производству платежи в счет погашения данной задолженности подлежали направлению в счет её погашения, в связи с чем, дальнейшее начисление пени на указанную недоимку являлось неправомерным.

С учетом изложенных обстоятельств, общая сумма пени, начисленных на недоимку по налогам, в отношении которой налоговым органом приняты последовательные меры по принудительному взысканию задолженности и не установлены обстоятельства, свидетельствующие о безнадежности данной задолженности ко взысканию, за период по 31.12.2022 включительно подлежит определению в размере 532 руб. 70 коп. (97,20 +10,58 +180,18 + 131,08 +113,66).

Совокупная обязанность налогоплательщика по состоянию на 01.01.2023 с учетом её уменьшения на вышеприведенные суммы недоимки, в отношении которой налоговым органом не приняты последовательные меры по принудительному взысканию задолженности и установлены обстоятельства, свидетельствующие о безнадежности данной задолженности ко взысканию, подлежит определению в размере 6349 руб. (1411 + 1411 + 907 +970 + 1650).

Сумма пени за период с 01.01.2023 по 01.04.2024, исходя из вышеприведенного размера совокупной обязанности налогоплательщика по состоянию на 01.01.2023, с учетом её увеличения на недоимку по земельному налогу за 2022 год в размере 1411 руб. с 02.12.2023, подлежит определению в размере 1170 руб. 82 коп., исходя из следующего расчета:

период

(начало – окончание)

количество дней

Совокупная обязанность

(недоимка) руб.

Ставка расчета

Ключевая ставка ЦБ РФ %

Сумма пени

01.01.2023

23.07.2023

204

6349,00

300

7,5

323,80

24.07.2023

14.08.2023

22

6349,00

300

8,5

39,58

15.08.2023

17.09.2023

14

6349,00

300

12

86,35

18.09.2023

29.10.2023

42

6349,00

300

13

115,55

30.10.2023

01.12.2023

33

6349,00

300

15

104,76

02.12.2023

17.12.2023

16

7760,00

300

15

62,08

18.12.2023

01.04.2024

106

7760,00

300

16

438,70

Таким образом, задолженность административного ответчика по пени за определенный в настоящем административном иске налоговым органом период (с учетом уточнения периода, за который данные пени исчислены, в правовой позиции от 19.12.2025 - т.2 л.д.173-183) с 01.11.2021 по 01.04.2024 подлежит определению в размере 1703 руб. 52 коп. (532,70 +1170,82).

Материалами дела подтверждено (т.2 л.д.174 оборот, л.д.175), что уплаченные налогоплательщиком единые налоговые платежи (ЕНП) зачтены налоговым органом в счет уплаты недоимки по следующим налогам:

- транспортного налога за 2020 год в сумме 1650 рублей по сроку уплаты 01.12.2021 (уплачен ЕНП в размере 1650 руб. – 28.03.2025),

- транспортного налога за 2021 год в сумме 750 руб. по сроку уплаты 01.12.2022 (уплачен ЕНП в размере 7 руб. 85 коп. – 28.03.2025, 0 руб. 37 коп. – 02.04.2025, 519 руб. 38 коп. – 14.04.2025, 0 руб. 12 коп. – 21.05.2025, 138 руб. 78 коп. – 26.05.2025, 83 руб. 50 коп. – 02.06.2025),

- транспортного налога за 2022 год в сумме 750 руб. по сроку уплаты 01.12.2023 (уплачен ЕНП в размере 750 руб.. – 02.06.2025),

- земельного налога за 2020 год в сумме 1411 руб. по сроку уплаты 01.12.2021 (уплачен ЕНП в размере 1411 руб. – 28.03.2025),

- земельного налога за 2021 год в сумме 1411 руб. по сроку уплаты 01.12.2022 (уплачен ЕНП в размере 14 руб. 78 коп. – 28.03.2025, 977 руб. 62 коп. – 14.02.2025, 0 руб. 23 коп. – 21.05.2025, 261 руб. 22 коп. – 26.05.2025, 157 руб. 15 коп. – 02.06.2025),

- земельного налога за 2022 год в сумме 1411 руб. по сроку уплаты 01.12.2023 (уплачен ЕНП в размере 1411 руб.).

С учетом вышеприведенных правовых норм и установленных по делу обстоятельств, в том числе предоставления налоговым органом льготы налогоплательщику по уплате транспортного налога за 2021 и 2022 годы в отношении автомобиля РЕНО ЛОГАН (SR), государственный регистрационный знак <***>, и последующее снятие налоговым органом начислений по транспортному налогу за 2021 и 2022 год за указанный автомобиль в размере 1500 рублей, в том числе за 2021 год в сумме 750 руб. и 2022 год в сумме 750 руб., уплаченный налогоплательщиком ЕНП, зачтенный налоговым органом в счет недоимки по транспортному налогу за 2021 и 2022 год в общей сумме 1500 рублей, с учетом положений пункта 8 части 45 НК РФ подлежал зачету в счет задолженности по пени, начисленных на недоимку по вышеприведенным налогам, в отношении которой налоговым органом приняты последовательные меры её принудительного взыскания и не установлены обстоятельства признания её безнадежной ко взысканию.

С учетом представленного налоговым органом расчета по пени, обеспеченных ранее принятыми мерами взыскания, в сумме 15692 руб. 77 коп., и размера требований о взыскании пени, заявленных в настоящем административном иске и признанных обоснованными в сумме 1703 руб. 52 коп., судебная коллегия приходит к выводу о том, что на момент вынесения обжалуемого решения заявленная ко взысканию задолженность по пени административным ответчиком погашена в полном объеме, в связи с чем, правовых оснований для повторного взыскания пени в указанном размере не имелось.

При установленных обстоятельствах судебная коллегия приходит к выводу об ошибочности вывода районного суда о наличии оснований для удовлетворения административного иска УФНС России по Рязанской области о взыскании с ФИО1 пени в размере 15731 руб. 61 коп.

Изложенные в апелляционной жалобе доводы административного ответчика ФИО1 о рассмотрении дела в его отсутствие, по мнению судебной коллегии, не могут служить основанием к отмене обжалуемого решения. Отсутствие административного ответчика в зале судебных заседаний, извещенного надлежащим образом о времени и месте его проведения, не исключает факта проведения судебного заседания. В материалах дела имеется докладная судьи районного суда о том, что ФИО1, явившись в здание суда в назначенное время согласно журналу регистрации посетителей суда, по внутреннему телефону не известил аппарат суда о явке в судебное заседание и отсутствовал около зала судебных заседаний (т.2 л.д.172).

В судебных заседаниях суда апелляционной инстанции 21.01.2026 и 04.02.2026 административный ответчик ФИО1 принимал личное участие, им реализованы свои процессуальные права, предусмотренные КАС РФ, в том числе, право на представление доказательств в обоснование возражений относительно заявленных административных исковых требований.

Учитывая изложенное, постановленное судом первой инстанции решение об удовлетворении административного иска подлежит отмене в соответствии пунктом 3 части 2 статьи 310 КАС РФ ввиду несоответствия выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела, с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении административного иска.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 309 - 311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Рязанского районного суда Рязанской области от 23 июня 2025 года отменить, принять по административному делу новое решение, которым в удовлетворении административного иска Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области к ФИО1 о взыскании единого налогового платежа - отказать.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции во Второй кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий –

Судьи:

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 12 марта 2026 года.