Решение № 3А-71/2025 3А-8/2026 3А-8/2026(3А-71/2025;)~М-114/2025 М-114/2025 от 15 февраля 2026 г. по делу № 3А-71/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

4 февраля 2026 года г. Ханты-Мансийск

Суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе:

председательствующего судьи Потешкиной И.Н.,

с участием прокурора Стрельцова Е.В.,

при секретаре (ФИО)3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению (ФИО)1 к Департаменту финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры о признании нормативных правовых актов не действующими в части,

установил:

Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 18.11.2021 № 22-нп утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год (далее - Перечень на 2022 г.), приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 18.11.2022 № 23-нп утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год (далее - Перечень на 2023 г.), приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 15.11.2023 № 30-нп утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год (далее - Перечень на 2024 г.), приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 26.11.2024 № 28-нп утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год (далее - Перечень на 2025 г.).

В указанные перечни объектов недвижимого имущества включен объект недвижимости: нежилое здание с кадастровым номером (номер), общей площадью 1 365,5 кв.м., расположенное по адресу: (адрес) а именно в Перечне на 2022 год под пунктом (номер), в Перечне на 2023 год под пунктом (номер), в Перечне на 2024 год под пунктом (номер), в Перечне на 2025 год под пунктом (номер).

(ФИО)1, являющийся собственником вышеуказанного объекта недвижимого имущества, обратился в суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры с административным иском о признании недействующими приведенных пунктов Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022, 2023, 2024, 2025 годы, ссылаясь на то, что спорное здание не обладает предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признаками объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество исчисляется исходя из кадастровой стоимости. Документы технической инвентаризации и сведения из ЕГРН не подтверждают наличие в здании помещений общей площадью не менее 20 % от общей площади здания с назначением, разрешенным использованием или наименованием помещений, предусматривающим размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. Мероприятия по обследованию объекта с целью определения вида его фактического использования не проводились, однако указанными выше нормативными правовыми актами здание было включено в оспариваемые перечни объектов недвижимого имущества, что неправомерно возлагает на административного истца обязанность по уплате налога в завышенном размере. Просит признать не действующими со дня принятия Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022, 2023, 2024, 2025 годы в части включения в них вышеуказанного здания.

Административный истец (ФИО)1 в судебном заседании участия не принимал, извещен надлежащим образом.

Представитель административного истца по доверенности (ФИО)4 в судебном заседании на заявленных требованиях настаивала по доводам, изложенным в административном исковом заявлении, ссылаясь на отсутствие правовых оснований для включения спорного объекта недвижимого имущества в Перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022, 2023, 2024, 2025 годы.

Представитель административного ответчика Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры (далее - ФИО1 ХМАО-Югры) по доверенности (ФИО)5 возражала против административного иска, поддержала доводы письменных возражений.

Представитель заинтересованного лица администрации города Нефтеюганска в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом.

Суд, исследовав материалы административного дела, выслушав участников процесса, заключение прокурора, полагавшего, что требования административного искового заявления не подлежат удовлетворению, приходит к следующему.

В соответствии со ст. 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Административное исковое заявление о признании нормативного правового акта недействующим может быть подано в суд в течение всего срока действия этого нормативного правового акта.

Постановлением Губернатора Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 11.04.2014 № 42 «Об исполнительном органе государственной власти Ханты-Мансийского автономного округа - Югры, уполномоченном на осуществление отдельных полномочий в целях реализации статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» Департамент финансов ХМАО – Югры наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, признаваемых объектами налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень).

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, и направить перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также разместить перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии со ст. 47 Устава Ханты-Мансийского автономного округа – Югры, ст. 13.1, 42.1 Закона Ханты-Мансийского автономного округа от 25.02.2003 № 14-оз «О нормативных правовых актах Ханты-Мансийского автономного округа – Югры», подпунктом 33.3 п. 9 Положения о Департаменте финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры (утв. постановлением Губернатора Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 06.06.2010 г. № 101), постановлением Правительства Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 01.11.2008 № 224-п «О подготовке нормативных правовых актов исполнительных органов государственной власти Ханты-Мансийского автономного округа - Югры и их государственной регистрации» ФИО1 ХМАО – Югры принимает нормативные правовые акты, в том числе определяющие перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в форме приказов, подлежащих государственной регистрации и официальному опубликованию на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) и информационно-аналитическом интернет-портале ugra-news.ru («Новости Югры»).

В рамках предоставленных полномочий Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 18.11.2021 № 22-пн утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год. Указанный приказ прошел государственную регистрацию 19.11.2021 № 5769, размещен (опубликован) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru) 24.11.2021 и на официальном сайте Департамента (www.depfin.admhmao.ru) 23.11.2021.

Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 18.11.2022 № 23-пн утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год. Указанный приказ прошел государственную регистрацию 21.11.2022 № 6435, размещен (опубликован) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru) 24.11.2022 и на официальном сайте Департамента (www.depfin.admhmao.ru) 23.11.2022.

Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 15.11.2023 № 30-нп утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год. Указанный приказ прошел государственную регистрацию 16.11.2023 № 7100, размещен (опубликован) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru) 22.11.2023 и на официальном сайте Департамента (www.depfin.admhmao.ru) 20.11.2023.

Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 26.11.2024 № 28-пн утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год. Указанный приказ прошел государственную регистрацию 27.11.2024 № 7815, размещен (опубликован) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru) 28.11.2024 и на официальном сайте Департамента (www.depfin.admhmao.ru) 27.11.2024.

Компетенция Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры, порядок принятия и опубликования оспариваемых нормативных правовых актов проверены судом при рассмотрении дела, и по существу административным истцом не оспариваются.

Таким образом, оспариваемые нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом, с соблюдением установленного порядка, в пределах его компетенции, в той форме, в которой этот орган вправе принимать нормативные правовые акты, с соблюдением процедуры опубликования и административным истцом в указанной части не оспаривается.

Оценивая обоснованность включения нежилого здания, принадлежащего административному истцу на праве собственности, в оспариваемые Перечни, суд приходит к следующему.

Пунктом «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации отнесено к совместному ведению Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

В соответствии Налоговым кодексом Российской Федерации, в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов, налог на имущество физических лиц является местным налогом (ст. 15).

По общему правилу, установленному в п. 1 ст. 403 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Законом ХМАО – Югры от 17.10.2014 № 81-оз «Об установлении единой даты начала применения на территории Ханты-Мансийского автономного округа - Югры порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» единой датой начала применения на территории автономного округа определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения определено 1 января 2015 года.

В подпункте 2 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в размерах, не превышающих: 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса.

В редакции решения Думы города Нефтеюганска от 28.10.2020 № 849-VI «О налоге на имущество физических лиц», действовавшей до 01.01.2025, устанавливалась налоговая ставка в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей - 2 процента.

В соответствии с пунктом 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории "Сириус") следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Пунктом 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации установлено что, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Статьей 375 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса (пункт 2).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-делового центра и торгового центра (комплекса) и помещений в них, а также нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

Торговым центром (комплексом) в силу пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в ее целях фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, из приведенных правовых норм следует, что нежилое здание признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если оно обладает признаками торгового центра, или является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и находится в здании.

Объект недвижимости – нежилое здание с кадастровым номером (номер) расположено на земельных участках с кадастровыми номерами (номер), (номер).

В материалы дела представлен градостроительный план (номер) земельного участка с кадастровым номером (номер), из которого следует, что земельный участок расположен в территориальной зоне ОД «Общественно-деловая зона», имеет основные виды разрешенного использования земельного участка деловое управление (код 4.1), земельные участки (территории) общего пользований (код 12.0), обеспечение внутреннего правопорядка (код 8.3), коммунальное обслуживание (код 3.1).

Также земельный участок имеет условно разращённые виды использования, в том числе общественное управление (код 3.8), объекты торговли (торговые центры, торгово-развлекательные центры (комплексы) (код 4.2), рынки (код 4.3), магазины (код 4.4).

По сведениям ЕГРН земельный участок с кадастровым номером (номер), площадью 1499 +/- 14 кв. м, в пределах которого расположено здание с кадастровым номером (номер), имеет вид разрешенного использования – Деловое управление (4.1).

Земельный участок с кадастровым номером (номер), площадью 3948 +/- 22 кв. м, в пределах которого расположено, в том числе здание с кадастровым номером (номер), имеет вид разрешенного использования – Коммунальное обслуживание, деловое управление, служебные гаражи.

Вид разрешенного использования земельных участков не подразумевает размещение на нем офисных или торговых объектов, объектов общественного питания или бытового обслуживания, связи с чем, однозначно не позволяет отнести нежилое здание к объектам, соответствующим установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации условиям.

Для того чтобы признать принадлежащие административному истцу здание с кадастровым номером (номер), соответствующим условиям, определенным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, более 20% общей площади здания должно включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Административным ответчиком в материалы дела представлен технический паспорт, составленный по состоянию на 03.06.2010, в котором указана площадь объекта недвижимости 1373,0 кв.м., наименование – Магазин продовольственных товаров и офисные помещения.

Административным истцом представлен технический план, составленный по состоянию на 10.02.2021, в котором указана площадь объекта недвижимости 1365,5 кв.м., наименование – нежилое здание.

В заключении кадастрового инженера указано, что технический план подготовлен для внесения изменений в сведения ЕГРН о наименовании и площади здания. Площадь изменилась с 1373,0 кв.м. на 1365,5 кв.м. за счет монтажа перегородок и уточнения размеров, наименование изменилось на основании решения собственника.

Технический паспорт от 03.06.2010 содержит экспликацию к поэтажному плану строения, в которой указано, что в нежилом здании расположены складские помещения, фасовочные помещения, торговый зал, туалеты, умывальные, тамбур, компрессорная, помещения, коридоры, подсобные помещения, кабинеты, теплоузел.

В соответствии с пунктом 4 статьи 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» торговый объект - здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Таким же образом раскрывается содержание понятия торгового объекта в Национальных стандартах ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения», утв. приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 28 августа 2013 года № 582-ст (действовал до 1 октября 2023 года), и ГОСТ Р 51303-2023 «Торговля. Термины и определения», утв. приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 30 июня 2023 года № 469-ст, которые по типу торгового объекта, используемого для осуществления торговой деятельности, различают стационарные торговые объекты и нестационарные торговые объекты (пункты 14) и относят магазин к стационарному торговому объекту, предназначенному для продажи товаров и оказания услуг покупателям, в составе которого имеется торговый зал или торговые залы, подсобные, административно-бытовые помещения и складские помещения (пункты 38 и 36 соответственно). Площадь торгового зала - часть торгового объекта, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей; площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

Под складским помещением понимается специально оборудованная часть помещения торгового предприятия, предназначенная для приемки, хранения и подготовки товаров к продаже (позиция 91 названного национального стандарта), а под подсобным помещением - часть помещения торгового предприятия, предназначенная для размещения вспомогательных служб и выполнения работ по обслуживанию технологического процесса (позиция 97 названного национального стандарта). В состав подсобного помещения входят помещения для хранения упаковочных и обвязочных материалов, технологического оборудования, инвентаря, тары, уборочных машин, отходов упаковки, мойки инвентаря и производственной тары, приема стеклянной посуды от населения, экспедиции по доставке товаров на дом, коридоры, тамбуры, вестибюли и т.п. Фасовочные помещения: помещения, участки (зоны, острова) в соответствующих отделах, в которых осуществляют предпродажную фасовку и упаковку товаров в потребительскую упаковку с одновременным установлением массы или объема товара.

Под торговым залом предприятия розничной торговли понимается специально оборудованная основная часть торгового помещения предприятия розничной торговли, предназначенная для обслуживания покупателей (позиция 112 названного национального стандарта). Согласно пункту 113 национального стандарта площадь торгового зала включает не только занятую оборудованием, демонстрацией товаров и обслуживанием покупателей, но и площадь проходов для покупателей.

Таким образом, складские помещения, подсобные помещения, фасовочные помещения также должны учитываться среди помещений, используемых в торговле и относиться к общей торговой площади.

Судом установлено, что на основании технического плана от 10.02.2021 общая площадь нежилого здания с кадастровым номером (номер) составляет 1365,5 кв.м., с учетом экспликации к поэтажному плану, приложенной к техническому паспорту от 03.06.2010, площадь торгового зала, фасовочных помещений, подсобных помещений и складских помещений первого этажа составляет 796,3 кв.м – что соответствует 58% от общей площади здания.

Возможность использования сведений документов технического учета (инвентаризации) в целях отнесения объектов недвижимого имущества к объектам, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, прямо следует из положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Технический паспорт - это основной документ технического учета, который составляется по итогам проведения технической инвентаризации с учетом данных исходно-разрешительной документации и натурных обследований. Наличие технического паспорта свидетельствует о том, что соответствующий объект прошел процедуру технического учета. Технический паспорт представляет собой документ, отображающий результаты проведения технической инвентаризации, содержащий основные технические характеристики объекта недвижимости, экспликацию помещений, поэтажные платы. Он содержит информацию об адресе объекта, составе и видах помещений в нем, сведения о восстановительной и действительной стоимости, описание конструктивных элементов, их технического состояния и расчет износа, экспликация к поэтажному плану является неотъемлемой частью технического паспорта.

Имеющийся в материалах дела технический паспорт является допустимым доказательством, сведения которого подтверждают назначение здания и помещений в нем.

Указанный документ не утратил свое значение как документ технического учета (инвентаризации) в связи с проведением более позднего технического обследования и составлением технического плана. Относимых и допустимых доказательств, опровергающих содержание в техническом паспорте от 03.06.2010 экспликации к поэтажному плану, со стороны административного истца не представлено.

Учитывая, что более 57% общей площади спорного здания предназначено для размещения торгового объекта, оно обладает признаками торгового центра (комплекса) по правилам пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, у Департамента финансов ХМАО – Югры имелись основания для включения указанного нежилого здания в оспариваемые Перечни.

С учетом представленных в материалы дела документов суд приходит к выводу, что нежилое здание с кадастровым номером (номер) расположенное по адресу: (адрес), подлежало включению в оспариваемые Перечни на 2022, 2023, 2024, 2025 годы, поскольку назначение объекта недвижимости в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, и документами технического учета (инвентаризации), предусматривало в юридически значимые периоды размещение торгового объекта, что является самостоятельным основанием для включения нежилого здания в оспариваемые Перечни.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал, что при разрешении споров налогоплательщики не лишены возможности представлять доказательства, указывающие на несоответствие принадлежащего им имущества критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (Определение от 31 мая 2022 года N 1176-О).

Как следует из представленных представителем административного истца документов в период включения нежилого здания с кадастровым номером 86:20:0000000:2562 в Перечни на 2022, 2023, 2024, 2025 годы были заключены следующие договора аренды.

26.11.2020 был заключен договор № (номер) между ИП (ФИО)1 и АО «<данные изъяты>», ОГРН (номер), ИНН (номер), с предметом: предоставление за плату во временное владение и пользование (в аренду) недвижимого имущества: нежилых помещений литер А № 1-9, литер А № 1-10, общей площадью 499,1 кв.м., расположенных на 1 этаже здания по адресу: (адрес). Кадастровый номер помещения (номер) и нежилого помещения литер А № 6, общей площадью 175.2 кв.м., расположенного на 1 этаже спорного здания по адресу: (адрес), кадастровый номер (номер). Срок действия договора до 31.12.2030 года включительно.

Согласно пункту 1.3 вышеуказанного договора объект недвижимого имущества используется арендатором для организации розничной торговли продовольственными товарами и иными сопутствующими смешанными группами товаров, в том числе алкогольной и спиртосодержащей продукцией, с возможностью размещения административных, складских и подсобных помещений, оказания услуг. Из представленной Выписки из ЕГРЮЛ следует, что АО «<данные изъяты>» осуществляет предпринимательскую деятельность по коду основного вида деятельности 47.11 Торговля розничная преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки и табачными изделиями в неспециализированных магазинах.

Вопреки доводам представителя административного истца. использование спорного здания с кадастровым номером (номер) – под размещение складских помещений для магазина «<данные изъяты>», распложенного в соседнем здании с кадастровым номером (номер), не исключает отнесение этого здания к перечню объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость исходя их его предназначения, определенного документами технического учета.

Также административным истцом в материалы дела представлены договоры аренды нежилого помещения от 01.01.2022 (номер), от 01.01.2023 (номер), от 01.01.2024 (номер), заключенные между ИП (ФИО)1 и ООО «<данные изъяты>», ОГРН (номер) с предметом: предоставление во временное пользование нежилого помещения, общей площадью 30 кв.м., по адресу: (адрес) на 1 этаже здания, для использования под складские помещения. Из представленной Выписки из ЕГРЮЛ следует, что ООО «<данные изъяты>» осуществляет предпринимательскую деятельность по коду основного вида деятельности 46.32 Торговля оптовая мясом и мясными продуктами. В числе дополнительных видов деятельности розничная торговля различными группами продовольственных товаров.

Так, исходя из представленных истцом договоров аренды нежилые помещения в составе включенного в Перечни здания переданы во временное пользование для целей, соотносимых с требуемым статьей 378.2 НК РФ назначением помещений: для осуществления торговли, для размещения сладов.

Судом запрошена информация о зарегистрированной контрольно-кассовой технике по адресу местонахождения спорного здания за период с 01.01.2021 по 31.12.2025.

В ответ на запрос УФНС России по ХМАО – Югре представлены сведения, что по адресу: (адрес), зарегистрирована следующая контрольно-кассовая техника:

(номер), наименование налогоплательщика <данные изъяты>», с 12.07.2018 по 18.08.2022;

(номер), наименование налогоплательщика общество с ограниченной ответственностью <данные изъяты>», с 26.09.2022 по 10.11.2025;

(номер), наименование налогоплательщика общество с ограниченной ответственностью «<данные изъяты>», с 14.06.2017 (с учета не снята);

(номер), наименование налогоплательщика общество с ограниченной ответственностью «<данные изъяты>», с 30.10.2020 (с учета не снята).

Из выписок из ЕГРЮЛ следует, что ООО «<данные изъяты>» осуществляет предпринимательскую деятельность по коду основного вида деятельности 47.52 Торговля розничная скобяными изделиями, лакокрасочными материалами и стеклом в специализированных магазинах.

ООО <данные изъяты>» (ранее - <данные изъяты>» (деятельность прекращена 17.08.2022) осуществляет предпринимательскую деятельность по коду основного вида деятельности 01.41 Разведение молочного крупного рогатого скота, производство сырого молока, при этом имеются дополнительный виды деятельности по коду 47.22.1, 47.24.1, 47.29.1, 47.99 относящиеся к розничной торговле.

Из предоставленных административным истцом в материалы дела фотоснимков следует, что в здании с кадастровым номером (номер), расположенном по адресу: (адрес), размещены полки для складирования, зона погрузки-выгрузки товаров, размещены коробки, контейнеры с товарами пищевых продуктов и напитков, имеется склад с оконными рамами, а также помещения офисного типа.

Основным видом экономической деятельности административного истца является аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом (код 68.20.2), что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от 27.11.2025; договоры аренды, заключенные административным истцом и юридическими лицами, основным видом экономической деятельности которых является торговля, регистрация по адресу здания контрольно-кассовой техники, в совокупности с данными технической документации, указывает на использование спорного здания как торгового объекта.

Из выводов Конституционного Суда Российской Федерации, изложенных в Постановлении от 12.11.2020 № 46-П, следует, что в обычной деловой обстановке недвижимость, расположенную в административно-деловых и (или) торговых центрах (комплексах), можно использовать как доходный объект. Эта возможность объективно образует предпосылку относительно высокой стоимости такого имущества в сравнении с другими видами недвижимости и учитывается в основаниях законодательных решений, касающихся повышенного налогообложения таких помещений, даже если они используются по другому назначению, чем торговля и размещение (сдача в аренду) офисов, поскольку они входят в состав соответствующих центров (комплексов), концентрирующих потенциально доходную недвижимость.

Ссылка в административном исковом заявлении на то, что административным ответчиком не проводились мероприятия по обследованию здания и помещений в нем с целью определения вида их фактического использования на момент включения его в Перечень, не может служить основанием для признания оспариваемых нормативных правовых актов недействующими, поскольку объект недвижимости согласно документам технического учета предназначен для размещения торгового объекта.

Согласно пп. 5.2 п. 5 приложения к постановлению Правительства ХМАО - Югры от 17.03.2017 № 90-п «О порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения» обследование объекта недвижимости проводится при поступлении от собственника (владельца) объекта недвижимости (далее - собственник (владелец)) или уполномоченного им в установленном порядке представителя (далее - представитель) заявления о несогласии включения (невключения) объекта недвижимости в Перечень, в том числе в связи с изменением фактического использования объекта недвижимости в порядке, установленном Регламентом, в случае если по результатам рассмотрения такого заявления и анализа информации, указанной в подпунктах 1 - 4 пункта 4 Порядка, не удалось однозначно определить соответствие объекта недвижимости критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из представленных административным ответчиком пояснений, при включении в Перечни здания были учтены положения Налогового кодекса Российской Федерации. На основании чего, мероприятия по определению вида фактического использования помещений на момент включения в оспариваемые Перечни объекта недвижимого имущества не проводилось.

Административным истцом не представлено доказательств обращения с заявлениями об инициировании обследования в соответствии с порядком, установленным постановлением Правительства Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 17.03.2017 №90-П, в ФИО1 ХМАО - Югры. Материалами дела установлено, что в соответствии со сведениями из ЕГРН нежилое здание с кадастровым номером (номер) обладает признаками торгового центра, поскольку более 20% его общей площади предназначено для размещения торговых залов и складских помещений.

На основании изложенного судом установлено, что спорное здание отвечает условиям, предусмотренным п. 5 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая, что у административного ответчика на момент принятия оспариваемых Приказов имелись условия, установленные статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, для включения спорного здания в Перечни, основания для признания оспариваемых в части нормативных правых актов недействующими отсутствуют, предусмотренных законом оснований для удовлетворения административных исковых требований (ФИО)1 не имеется.

В силу положений статей 103, 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации понесенные административным истцом судебные расходы возмещению не подлежат.

Руководствуясь статьями 175 - 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административных исковых требований (ФИО)1 к Департаменту финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры о признании не действующими со дня принятия пунктов: № 12921 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год, утвержденного Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 18.11.2021 № 22-нп, № 12101 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год, утвержденного Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 18.11.2022 № 23-нп, № 12797 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, утвержденного Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 15.11.2023 № 30-нп, № 13358 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год, утвержденного Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 26.11.2024 № 28-нп, отказать.

Департаменту финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры опубликовать сообщение о принятии настоящего решения в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном сайте Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры (www.depfin.admhmao.ru).

Решение может быть обжаловано во Второй апелляционный суд общей юрисдикции путем подачи апелляционной жалобы, представления в суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Мотивированное решение составлено 16.02.2026.

Судья суда Ханты-Мансийского

автономного округа – Югры И.Н. Потешкина