Решение № 2А-462/2024 2А-462/2024~М-367/2024 М-367/2024 от 23 июля 2024 г. по делу № 2А-462/2024

Дело № 2а-462/2024

УИД 56RS0015-01-2024-000666-11


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Кувандык 24 июля 2024 года

Кувандыкский районный суд Оренбургской области в составе: председательствующего судьи Беловой Л.В.,

при секретаре Татлыбаевой С.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу, страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, пеням,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области (далее по тексту – Межрайонная инспекция ФНС России № 15 по Оренбургской области, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу, страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, пеням.

В обоснование исковых требований указано, что с 29 декабря 2010 года по 31 декабря 2014 года ФИО1 принадлежал на праве собственности земельный участок общей площадью 328 кв.м, кадастровый номер №, расположенный по адресу: <адрес>.

Налоговым органом административному ответчику в отношении указанного земельного участка исчислен к уплате земельный налог за 2015, 2016, 2019 годы в общем размере 291 рубль со сроком уплаты не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Также административный ответчик был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 18 апреля 2005 года по 24 ноября 2020 года и являлся плательщиком страховых взносов. За 2017 год ему начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 23400 рублей и страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 4590 рублей. 9 декабря 2021 года частично уплачены страховые взносы, в связи с чем, задолженность по страховым взносам составила 23301 рубль 20 копеек – на обязательное пенсионное страхование и 4549 рублей 03 копейки – на обязательное медицинское страхование.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс РФ), исходя из суммы недоимки, налоговым органом начислена пеня в размере 27441 рубль 13 копеек.

В соответствии со статьями 69 и 70 Налогового кодекса РФ ФИО1 направлено требование от 25 мая 2023 года №700 об уплате недоимки по земельному налогу и страховым взносам в срок до 17 июля 2023 года. К указанному сроку оплата налоговой задолженности административным ответчиком не произведена.

На дату подачи заявления о вынесении судебного приказа – 12 августа 2023 года – сумма пеней составила 15284 рубля 36 копеек, из них: 5980 рублей 40 копеек – пеня, начисленная на всё отрицательное сальдо на едином налоговом счёте налогоплательщика с 1 января 2023 года по день формирования заявления о вынесении судебного приказа – 12 августа 2023 года, 9303 рубля 96 копеек – пеня, начисленная на недоимку, числящуюся за налогоплательщиком до 1 января 2023 года.

Задолженность по пени, принятая по ОКНО при переходе в единый налоговый счет, составила 25729 рублей 62 копейки.

Остаток погашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа №233 от 12 августа 2023 года, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составляет 14201 рубль 98 копеек.

В заявление о вынесении судебного приказа включена пеня в размере 15284 рубля 36 копеек, исходя из расчета: 290306 рублей 34 копейки (сальдо по пени на момент формирования заявления 12 августа 2023 года) – 14021 рубль 98 копеек (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный принятыми мерами взыскания).

На основании главы 11.1. Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации Межрайонная инспекция ФНС России №15 по Оренбургской области обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу, страховым взносам и пеням.

Определением мирового судьи судебного участка № 1 г. Кувандыка и Кувандыкского района Оренбургской области от 1 ноября 2023 года судебный приказ от 13 сентября 2023 года отменен, так как от должника поступили возражения относительно его исполнения.

Межрайонная инспекция ФНС России № 15 по Оренбургской области просит взыскать с ФИО1 задолженность в размере 43425 рублей 59 копеек, в том числе: 23301 рубль 20 копеек – по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год, 4549 рублей 03 копейки – по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год, 97 рублей 00 копеек – земельный налог за 2015 год, 97 рублей 00 копеек – земельный налог за 2016 год, 97 рублей 00 копеек – земельный налог за 2019 год, 15284 рубля 36 копеек – суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Определением судьи Кувандыкского районного суда от 14 мая 2024 года к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Оренбургской области, Территориальный фонд обязательного медицинского страхования Оренбургской области.

Представитель административного истца Межрайонной инспекции ФНС России № 15 по Оренбургской области, представители заинтересованных лиц Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Оренбургской области, Территориального фонда обязательного медицинского страхования Оренбургской области в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, представители административного истца и заинтересованного лица Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Оренбургской области письменно ходатайствовали о рассмотрении дела в их отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился. Почтовыми конвертами подтверждается, что судебные повестки о рассмотрении дела 24 июля 2024 года в 09 часов 30 минут доставлены административному ответчику по адресу его регистрации и фактического проживания, указанному в заявлении об отмене судебного приказа, но не получены им. В соответствии со статьей 20 и пунктом 1 статьи 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – Гражданский кодекс РФ) при подобных обстоятельствах сообщение считается полученным, даже если соответствующее лицо фактически не проживает (не находится) по указанному им адресу. Повестку о рассмотрении дела ФИО1 не получил по обстоятельствам, зависящим от него, и он несет риск последствий неполучения судебной повестки. Неявка ФИО1 в судебное заседание является его волеизъявлением, свидетельствующим об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в судебном разбирательстве и иных процессуальных прав, и не может быть препятствием для рассмотрения дела по существу. На основании статьи 150, части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд определил рассмотреть дело в отсутствие неявившихся сторон и лиц, участвующих в деле.

В письменных пояснениях представитель административного истца Межрайонной инспекции ФНС России №15 по Оренбургской области указал, что у ФИО1 числилась задолженность по страховым взносам за 2017 год. В соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса РФ сформировано и направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) от 17 января 2018 года №716 со сроком добровольной уплаты до 6 февраля 2018 года. Административный ответчик зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 17 августа 2007 года по 24 ноября 2020 года. Меры взыскания в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении ФИО1 не принимались. В связи с тем, что ФИО1 24 ноября 2020 года утратил статус индивидуального предпринимателя, в отношении налогоплательщика приняты меры взыскания в соответствии со статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно положениям Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2023 года внедрен институт единого налогового счета (далее – ЕНС). Так как по требованию об уплате от 17 января 2018 года № 716 не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации, требование об уплате от 25 мая 2023 года № 700 прекратило его действие, и суммы требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года, вошли в требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года.

Суд, исследовав документы дела, приходит к следующему.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Статьей 52 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 393 Налогового кодекса РФ, налоговым периодом признается календарный год.

Объектом налогообложения является, в том числе имущество, под которым в Налоговом кодексе РФ понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ (пункты 1 и 2 статьи 38 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 Налогового кодекса РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Статьей 388 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Пунктом 1 статьи 389 Налогового кодекса РФ определено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

В силу пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса РФ право собственности на земельный участок и иные недвижимые вещи возникает с момента государственной регистрации права собственности в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Таким образом, обязанность по уплате земельного налога возникает с момента регистрации права собственности лица на земельный участок в едином государственном реестре недвижимости и прекращается с момента регистрации прекращения права собственности на земельный участок.

Установлено и подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 27 июня 2024 года, что ФИО1 являлся собственником земельного участка общей площадью 328 кв.м с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, с 29 декабря 2010 года по 31 декабря 2014 года.

Межрайонной инспекцией ФНС России №15 по Оренбургской области заявлено требование о взыскании с ФИО1 земельного налога в отношении указанного земельного участка за 2015 год в размере 97 рублей, за 2016 год – 97 рублей, за 2019 год – 97 рублей, всего в размере 291 рубль.

Поскольку с 31 декабря 2014 года ФИО1 не является собственником земельного участка с кадастровый номер №, расположенного по адресу: <адрес>, и после указанной даты не обязан оплачивать земельный налог, то в удовлетворении требований Межрайонной инспекции ФНС России №15 по Оренбургской области к административному ответчику о взыскании земельного налога в общем размере 291 рубль, исчисленного в отношении указанного земельного участка за 2015, 2016 и 2019 годы, следует отказать.

Судом также установлено, что в период с 18 апреля 2005 года по 24 ноября 2020 года ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица и в силу части 1 статьи 5 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон №212-ФЗ), действовавшего до 1 января 2017 года, подпункта 2 пункта 1 статьи 419, подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса РФ должен был уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

С 1 января 2017 года на основании Федерального закона от 3 июля 2016 года № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» полномочия по взысканию указанных взносов переданы от Пенсионного фонда Российской Федерации налоговым органам.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса РФ, плательщиками страховых взносов признаются, в том числе, индивидуальные предприниматели.

На основании пункта 3 статьи 420 Налогового кодекса РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 432 Налогового кодекса РФ установлено, что исчисление сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 Кодекса, если иное не предусмотрено статьей 432 Кодекса.

Согласно абзацу 1 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса РФ, суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Абзацем 2 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса РФ установлено, что суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено статьей 432 Кодекса.

С 1 января 2017 года вопросы исчисления и уплаты страховых взносов, в том числе на обязательное пенсионное страхование, регулируются главой 34 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со статьей 430 Налогового кодекса РФ (в редакции от 28 декабря 2017 года) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса РФ, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, – в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300000 рублей, – в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование, фиксированный размер которых определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного подпунктом 3 пункта 2 статьи 425 настоящего Кодекса.

Судом установлено и подтверждается представленным расчетом, что ФИО1, как индивидуальному предпринимателю, налоговым органом начислены страховые взносы за 2017 год на обязательное пенсионное страхование в размере 23400 рублей 00 копеек; на обязательное медицинское страхование в размере 4590 рублей 00 копеек.

9 декабря 2021 года налогоплательщиком произведена частичная оплата страховых взносов в размере 98 рублей 80 копеек – на обязательное пенсионное страхование и 40 рублей 97 копеек – на обязательное медицинское страхование.

Задолженность по страховым взносам составила 23301 рубль 20 копеек на обязательное пенсионное страхование и 4549 рублей 03 копейки на обязательное медицинское страхование.

В силу положений пункта 5 статьи 432 Налогового кодекса РФ указанные страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование ФИО1 должен был уплатить за 2017 год – 31 декабря 2017 года, однако данную обязанность не исполнил.

Согласно пункту 1 статьи 75 Налогового кодекса РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пунктом 4 статьи 75 Налогового кодекса РФ определено, что пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75 Налогового кодекса РФ).

Налогоплательщику через личный кабинет 25 мая 2023 года направлено требование № 700 от 25 мая 2023 года об уплате задолженности по налогам и обязательным платежам на общую сумму 90248 рублей 83 копейки, а также пени в размере 27441 рубль 13 копеек в срок до 17 июля 2023 года. В указанный срок задолженность в полном объеме не уплачена.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 1 января 2023 года) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее – ЕНП) при введении с 1 января 2023 года института единого налогового счета (далее – ЕНС).

В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса РФ совокупная обязанность – общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа и денежным выражением совокупной обязанности.

В случае, если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ, единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка – начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Кодекса сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Налогового кодекса РФ).

Решением Межрайонной инспекции ФНС России №15 по Оренбургской области №256 от 8 августа 2023 года с ФИО1 взыскана задолженность за счет денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, указанной в требовании об уплате задолженности от 25 мая 2023 года № 700 в размере 119452 рубля 73 копейки.

Межрайонной инспекцией ФНС №15 по Оренбургской области ко взысканию заявлена задолженность в размере 23301 рубль 20 копеек – по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год, 4549 рублей 03 копейки – по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год, 15284 рубля 36 копеек – суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Проверив расчет, суд признает его правильным.

Вместе с тем, данная задолженность не подлежит взысканию с административного ответчика в связи с тем, что административным истцом пропущен срок для обращения в суд с административным иском о взыскании указанной задолженности. Оснований для его восстановления не имеется в силу следующего.

Согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса РФ, решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

ФИО1 прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 24 ноября 2020 года.

Абзацем 3 пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса РФ в редакции, действующей до 1 января 2024 года, установлено, что заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

При этом, в силу пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 23 ноября 2020 года №374-ФЗ, действующей до 1 января 2024 года) в том случае, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога и пеней, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога и пеней, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, пеней превысила 10000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10000 рублей. Между тем, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абзац 3 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ).

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (абзац 3 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ).

Аналогичные положения содержатся в части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Самое ранее требование № 716 о взыскании задолженности выставлено ФИО1, как индивидуальному предпринимателю, 17 января 2018 года со сроком исполнения 6 февраля 2018 года.

В течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика не принималось. Сумма самого раннего требования превысила 10000 рублей. При таких обстоятельствах заявление о взыскании задолженности должно было подано в суд в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, то есть не позднее 6 февраля 2021 года.

Межрайонная инспекция ФНС России №15 по Оренбургской области обратилась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 43425 рублей 59 копеек 28 августа 2023 года, то есть за пределами срока.

13 сентября 2023 года по заявлению налогового органа мировым судьей судебного участка № 1 г. Кувандыка и Кувандыкского района Оренбургской области выдан судебный приказ по делу № 2а-0016/25/2023 о взыскании с ФИО1 в пользу Межрайонной инспекции ФНС России № 15 по Оренбургской области налоговой задолженности за период с 2015 по 2019 годы в размере 43425 рублей 59 копеек.

Данный судебный приказ отменен определением мирового судьи от 1 ноября 2023 года в связи с тем, что от должника поступили возражения относительно его исполнения.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, налоговым органом должны быть последовательно соблюдены все сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены (Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 26 октября 2017 года №2465-О, от 30 января 2020 года №12-О, от 29 сентября 2020 года №2315-О, от 27 мая 2021 года №1093-О, от 28 сентября 2021 года №1708-О).

Как следует из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 22 марта 2012 года № 479-О-О, принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, осуществляться не может.

Несоблюдение налоговой инспекцией предусмотренного пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ срока подачи в суд административного искового заявления о взыскании задолженности по взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование, пеням, является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении административного иска. Ходатайств о восстановлении пропущенного срока не заявлено.

На основании изложенного, в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции ФНС России № 15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23301 рубль 20 копеек, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4549 рублей 03 копейки и пеням, установленным Налоговым кодексом РФ, распределяемым в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в размере 15284 рубля 36 копеек следует отказать.

Руководствуясь статьями 175-180, статьей 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу, страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, пеням отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Оренбургский областной суд через Кувандыкский районный суд Оренбургской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Л.В. Белова

Решение суда в окончательной форме принято 7 августа 2024 года.

Судья Л.В. Белова