Апелляционное определение № 33А-7870/2025 от 10 декабря 2025 г.

Судья Михайлова А.А. Дело № 33а-7870/2025 (№ 2а-294/2025)

64RS0043-01-2024-007487-77


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

11 декабря 2025 года город Саратов

Судебная коллегия по административным делам Саратовского областного суда в составе:

председательствующего Аршиновой Е.В.,

судей Дарьиной Т.В., Литвиновой М.В.,

при секретаре Силенко О.Г.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области к Павловцу ФИО8 о взыскании задолженности по уплате страховых взносов, пени по апелляционной жалобе Павловца ФИО9 на решение Волжского районного суда города Саратова от <дата>.

Заслушав доклад судьи Дарьиной Т.В., объяснения представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области ФИО5, поддержавшего возражения на апелляционную жалобу, обсудив доводы апелляционной жалобы, исследовав материалы дела, а также материалы административных дел №, поступившего из судебного участка № <адрес>, судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 20 по Саратовской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 20 по Саратовской области, Инспекция) обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просила взыскать с ФИО1 задолженность в общем размере 58316,42 руб., в том числе страховые взносы, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном размере в сумме 45842 руб., пени, установленные НК РФ, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 БК РФ, в размере 12474,42 руб.

Требования мотивированы тем, что ФИО1 состоит на учете в качестве адвоката, в связи с чем обязан уплачивать страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, однако свои обязательства надлежащим образом за 2023 год не исполнил.

Поскольку ФИО1 не осуществил добровольную оплату налогов, страховых взносов, начислены пени.

По состоянию на <дата> у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо в размере 250280,58 руб., на которое начислены пени за период с <дата> по <дата> в размере 12474,42 руб.

Требование об уплате задолженности по состоянию на <дата> № сформировано и направлено административному ответчику, однако в установленный срок оплата задолженности не произведена.

По заявлению налогового органа мировым судьей судебного участка № <адрес><дата> вынесен судебный приказ №, который <дата> был отменен ввиду поступления от должника возражений относительно его исполнения, в связи с чем налоговый орган вынужден обратиться в суд с данным административным исковым заявлением.

Решением Волжского районного суда города Саратова от <дата> административные исковые требования удовлетворены частично, с ФИО1 в пользу налогового органа взыскан задолженность по уплате страховых взносов за 2023 год в сумме 45 842 руб., пени 11607,34 руб. В удовлетворении остальной части требований отказано. В доход бюджета взыскана государственная пошлина в размере 4000 руб.

В апелляционной жалобе ФИО1 просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новое решение об отказе в иске, поскольку мировым судьей судебный приказ о взыскании страховых взносов за 2023 год не выносился, следовательно, административный истец не вправе был обращаться с административным исковым заявлением в суд.

В письменных возражениях представитель налогового органа просит апелляционную жалобу оставить без удовлетворения, полагая решение суда законным и обоснованным.

В судебное заседание судебной коллегии административный ответчик не явился, извещен о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, об отложении рассмотрения дела ходатайств в апелляционную инстанцию не представил. Учитывая положения статьи 150 КАС РФ, судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося административного ответчика.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого решения суда первой инстанции в полном объеме согласно статье 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичные положения содержатся в пункте 1 статьи 3 и подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ).

Пункт 2 статьи 44 НК РФ (здесь и далее в редакции, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений) устанавливает, что обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

В статье 45 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении пеней, штрафов (пункты 1 - 3, 17).

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы.

Частью 1 статьи 286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции как органа, наделенного в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Частью 4 статьи 289 КАС РФ установлено, что обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Адвокаты в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ являются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с пунктом 1.2 статьи 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Как предусмотрено пунктом 2 статьи 432 НК РФ, суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере или в размере, исчисленном в соответствии с пунктом 1.4 статьи 430 настоящего Кодекса, не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам.

В случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, налогоплательщик должен уплатить пеню (пункт 1 статьи 75 НК РФ).

Согласно подпункту 1 пункта 11 статьи 46 БК РФ суммы штрафов, исчисляемых исходя из сумм (ставок) налогов (сборов, страховых взносов), предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, подлежат зачислению в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по нормативам отчислений, установленным бюджетным законодательством Российской Федерации применительно к соответствующим налогам (сборам, страховым взносам).

В силу пункта 1 статьи 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (пункт 4 статьи 46 НК РФ).

Принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица предусмотрено статьей 48 НК РФ.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, ФИО1 с <дата> по настоящее время состоит на учете в качестве адвоката, в связи с чем в соответствии со статьей 419 НК РФ обязан уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за соответствующие расчетные периоды.

Поскольку в установленный срок оплата налога не была произведена, налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование № по состоянию на <дата> об уплате налогов до <дата> (л.д. 11-12).

Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей (пункт 1 статьи 70 НК РФ).

Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться с заявлением о взыскании в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, если отрицательное сальдо единого налогового счета превышает 10 тысяч рублей. Аналогичный порядок и срок обращения в суд предусматривались названной нормой Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений.

Исходя системного толкования положений подпункта 2 пункта 3 статьи 48, пункта 1 статьи 69 НК РФ, позволяющего прийти к выводу о том, что наличие отрицательного сальдо по единому налоговому счету на дату возникновения у налогоплательщика обязанности по уплате налогов, за иной налоговый период не образует у налогового органа обязанности по направлению нового, отдельного требования в адрес налогоплательщика за последующие налоговые периоды, процедура и сроки принудительного взыскания недоимки, предусмотренные налоговым законодательством, налоговым органом соблюдены.

Неисполнение ФИО1 обязанности по уплате обязательных платежей и санкций повлекло формирование отрицательного сальдо единого налогового счета и начисления пени на отрицательно сальдо Единого налогового счета.

Поскольку задолженность ФИО1 по налогам и пени уплачена не была, Инспекция обратилась к мировому судье судебного участка № 2 Волжского района города Саратова с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности; <дата> был вынесен судебный приказ №, который был отменен определением мирового судьи от <дата> по заявлению налогоплательщика, в связи с чем налоговый орган обратился в суд с данным административным исковым заявлением <дата>.

Разрешая заявленные административные исковые требования и удовлетворяя их частично, суд первой инстанции исходил из того, что предъявленная административным истцом к взысканию задолженность по страховым взносам, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год и пени административным ответчиком до настоящего времени не погашена, возможность взыскания пени не утрачена, порядок и сроки взыскания обязательных платежей и санкций налоговым органом соблюдены.

Правильность расчета задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 руб. за расчетный период 2023 года сомнений не вызывает, поскольку страховые взносы взысканы в фиксированном размере, оснований для отмены решения суда в части взыскания задолженности по уплате указанных страховых взносов судебная коллегия не усматривает.

Доводы апелляционной жалобы административного ответчика о том, что мировым судьей судебного участка № 2 Волжского района города Саратова судебным приказом от <дата> с ФИО1 в пользу Инспекции была взыскана задолженность по налогам на имущество физических лиц за 2023 год, в связи с чем налоговый орган преждевременно обратился в районный суд с административным исковым заявлением, не могут повлечь отмену обжалуемого решения суда.

Из материалов административного дела № следует, что Инспекция обратилась к мировому судье с заявлением № от <дата> о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности за 2023 год за счет имущества физического лица в размере 64230,67 руб., в том числе по налогам – 45842 руб., пени 18388,66 руб. При этом в заявлении указано, что сумма задолженности состоит из пени 18388,67 руб. и прочих налогов и сборов – 45842 руб. за 2023 год. Должнику направлялось требование № от <дата> на сумму 452813,10 руб. Решением налогового органа от <дата> № постановлено взыскать с ФИО1 задолженность за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, указанной в требовании об уплате задолженности от <дата> № в размере 486199,99 руб.

Судебным приказом от <дата> с ФИО1 взыскана задолженность по налогам на имущество физических лиц за 2023 год в размере 64230,67 руб., государственная пошлина.

Исходя из содержания заявления о выдаче судебного приказа и приложенных к нему документов, в сумму 64230,67 руб. вошла задолженность по пени 18388,67 руб. и прочим налогам и сборам – 45842 руб.

Таким образом, заявление о выдаче судебного приказа на сумму 64230,67 руб. мировым судьей удовлетворено, однако в судебном приказе указано на взыскание «задолженности по налогам на имущество физических лиц за 2023 год в размере 64230,67 руб.» вместо указанного в заявлении о выдаче судебного приказа «задолженности за 2023 год за счет имущества физического лица в размере 64230,67 руб.», что является явной опиской.

Также судебная коллегия принимает во внимание, что иных налогов, в том числе налога на имущество физических лиц за 2023 год в заявлении № от <дата> не заявлено.

Задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2022 год взысканы с ФИО1 решением Волжского районного суда <адрес> от <дата> по делу №.

Кроме того, судом первой инстанции взысканы пени на отрицательное сальдо Единого налогового счета за период с <дата> по <дата> в размере 11607,34 руб. (3639,34+7968), исходя из следующего расчета по формуле: П = Нх1/300СцбхКД, а именно:

- за период с <дата> по <дата>: 807,89 руб. (230824,58 х 15%/300 х 7);

- за период с <дата> по <дата>: 2831,45 руб. (230824,58 х 16%/300 х 23);

Недоимку в размере 230824,58 руб. составляют следующие налоги:

налог на имущество физических лиц за 2018 год в размере 462 руб. (дело №);

налог на имущество физических лиц за 2020 год в размере 617 руб. (дело №);

налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере 561 руб. (дело №);

налог на доходы физических лиц за 2019 год в размере 105828 руб. (дело №);

земельный налог за 2016 год в размере 1118 руб. (дело №);

земельный налог за 2018 год в размере 1118 руб. (дело №);

земельный налог за 2020 год в размере 2050 руб. (дело №);

земельный налог за 2021 год в размере 3324 руб. (дело №);

страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 8426 руб. (дело №);

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 5140,58 руб. (дело №);

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 32448 руб. (дело №);

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 34445 руб. (дело №);

страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8766 руб. (дело №);

налог на доходы физических лиц за 2022 год в размере 23532 руб. (дело №);

налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 481 руб. (дело №);

земельный налог за 2022 год в размере 3508 руб.(дело №);

налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 2688 руб. (дело №);

<дата> налог на доходы физических лиц за 2021 год налогоплательщиком уменьшен - 2688 руб.;

<дата> произведена оплата в размере 1000 руб.

- за период с <дата> по <дата>: 7968 руб. (276666,58 х 16%/300 х 54);

Недоимку в размере 276666,58 руб. составляют следующие налоги:

налог на имущество физических лиц за 2018 год в размере 462 руб. (дело №);

налог на имущество физических лиц за 2020 год в размере 617 руб. (дело №);

налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере 561 руб. (дело №);

налог на доходы физических лиц за 2019 год в размере 105828 руб. (дело №);

земельный налог за 2016 год в размере 1118 руб. (дело №);

земельный налог за 2018 год в размере 1118 руб. (дело №);

земельный налог за 2020 год в размере 2050 руб. (дело №);

земельный налог за 2021 год в размере 3324 руб. (дело №);

страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 8426 руб. (дело №);

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 5140,58 руб. (дело №);

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 32448 руб. (дело №);

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 34445 руб. (дело №);

страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8466 руб. (дело №);

налог на доходы физических лиц за 2022 год в размере 23532 руб. (дело №);

налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 481 руб. (дело №);

земельный налог за 2022 год в размере 3508 руб.(дело №);

налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 2688 руб. (дело №);

<дата> налог на доходы физических лиц за 2021 год налогоплательщиком уменьшен - 2688 руб.;

<дата> произведена оплата в размере 1000 руб.

страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год в сумме 45 842 руб. (взыскиваются в настоящем административном исковом заявлении).

Судебная коллегия с расчетом произведенным судом первой инстанции не соглашается в части периода и размера пени на отрицательное сальдо Единого налогового счета, поскольку апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Саратовского областного суда от <дата> по административному делу №) были взысканы пени на отрицательное сальдо Единого налогового счета за период с <дата> по <дата>, в связи с чем, пени на отрицательное сальдо Единого налогового счета в рамках настоящего административного дела подлежат взысканию за период с <дата> по <дата> в размере 11491,92 руб.

- за период с <дата> по <дата>: 692,47 руб. (230824,58 х 15%/300 х 7);

- за период с <дата> по <дата>: 2831,45 руб. (230824,58 х 16%/300 х 23);

- за период с <дата> по <дата>: 7968 руб. (276666,58 х 16%/300 х 54).

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции от <дата> подлежит изменению в части размера и периода пени на отрицательное сальдо единого налогового счета.

Изменение решения суда в части взысканной суммы задолженности по уплате пени не повлияет на размер государственной пошлины, подлежащей взысканию с административного ответчика.

Таким образом, в остальной части решение суда подлежит оставлению без изменения.

Руководствуясь статьями 307, 308, 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия,

определила:

решение Волжского районного суда города Саратова от 2 июня 2025 года изменить в части периода и размера пени, изложив абзац 2 резолютивной части в следующей редакции:

Взыскать с Павловца ФИО10, <дата> года рождения, ИНН №, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области задолженность по оплате страховых взносов за 2023 год в сумме 45842 руб., пени за период с <дата> по <дата> в размере 11491,92 руб.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Первый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий:

Судьи: