Решение № 2А-1450/2025 от 27 апреля 2025 г. по делу № 2А-1450/2025

УИД 78RS0005-01-2024-015474-90

Дело № 2а-1450/2025


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

28 апреля 2025 г. город Ульяновск

Заволжский районный суд города Ульяновска в составе:

председательствующего судьи Абдулкиной С.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Галковской М.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

у с т а н о в и л:

Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций.

В обоснование административного иска указано, что ФИО1 состоит на налоговом учете в Управлении Федеральной налоговой службы по Ульяновской области, ИНН №

ФИО1 с 17.09.2020 по 31.01.2022 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, в соответствии со ст. 419 НК РФ, является плательщиком страховых взносов.

ФИО1 начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2022 год в размере 730,50 руб. (8766,00/12х1) и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2022 год в размере 2870,42 руб.(34445,00/12х1).

Ответчиком страховые взносы в установленные сроки (не позднее 15.02.2022) не уплачены.

Кроме того, ФИО1 находился на общепринятой системе налогообложения, с основным видом деятельности «Производство кровельных работ (ОКВЭД 43.91)».

30.04.2021 ФИО1 представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ за 2020 год, в которой отражены следующие показатели:

- сумма дохода (стр. 05.030 приложения 3 декларации) – 6654174,00 руб.;

-сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета (стр. 05.040 приложения 3 декларации) – 6638818,00 руб.;

- налоговая база для исчисления налога (стр. 02.060 р.2 декларации) – 15356,00 руб.;

- сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (стр. 02.070 р.2 декларации) – 1996,00 руб.

В период с 30.04.2021 по 30.07.2021 проведена камеральная налоговая проверка представленной налоговой декларации.

По результатам проведенной проверки, согласно выписок банков, полученных по запросам от 15.01.2021 № 2085 из: АО КБ «Модульбанк», АКБ «АК БАРС» (ПАО), АО «АЛЬФА-БАНК», ПАО «Промсвязьбанк», ПАО Банк «Финансовая Корпорация Открытие», ПАО РОСБАНК, ПАО «Уральский банк реконструкции и развития», ПАО «Сбербанк России», установлено, что за период с 17.09.2020 по 31.12.2020:

- поступило денежных средств в сумме 9758705,43 руб., (в том числе от контрагентов в сумме 7677762,10 руб., (в том числе НДС в сумме 1279627,01 руб.), пополнение корпоративной карты в сумме 2077900,00 руб., (без НДС), перевод денежных средств в сумме 1411,00 руб. (без НДС), пополнение счета в сумме 1600,00 руб., (без НДС), выплата процентов в сумме 32,33 руб. (без НДС).

- списано денежных средств в сумме 9751901,78 руб. (в том числе банковские операции (снятие наличных, перевод собственных средств) в сумме 9078209,67 руб. (НДС не облагается), расчеты с контрагентами в сумме 506078,00 руб., в том числе НДС в сумме 84346,33 руб., кассовое обслуживание (комиссия) в сумме 147024,11 руб. (НДС не облагается), платежи в бюджет в сумме 20590,00 руб. (в том числе оплата страховых взносов в сумме 4590,00 руб.).

В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ ФИО1 направлено требование № 11304 от 15.07.2021 о предоставлении пояснений по вопросу расхождений и представлении документов: книги учета доходов и расходов, перечня расходных документов с разбивкой по видам затрат, первичных документов, подтверждающих сумму фактически произведенных расходов, а в случае отсутствия возможности подтвердить сумму затрат, расчета по аналогичным налогоплательщикам, а также внесения исправлений в раздел 1 декларации.

На требование № 11304 о предоставлении пояснений от 15.07.2021 ФИО1 сообщил, что декларация формы 3-НДФЛ за 2020 год им перепроверена, ошибки не обнаружены.

В соответствии со ст. 90 НК РФ направлена повестка № 1742 от 15.07.2021 о вызове на допрос свидетеля.

По повестке № 1740 от 15.07.2021 ФИО1 не явился. Представил пояснения, в которых сообщает, что явиться 27.07.2021 не имеет возможности, т.к. находится за пределами Ульяновской области.

В соответствии со ст. 93 НК РФ направлено требование № 4235 от 15.07.2021 о предоставлении документов (информации).

Документы по требованию № 4235 от 15.07.2021 не представлены.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлены требования (поручения) о представлении документов (информации): № 5200 от 26.07.2021 ООО «ПРОМСВЯЗЬМОНТАЖ», № 5228 от 26.07.2021 ООО «ЭДЕМ», № 5231 от 27.07.2021 ООО «СПЕЦАВТОСТРОЙ», № 4562 от 27.07.2021 ООО «Снабженецъ», № 4564 от 27.07.2021 ООО «ТЕХНОЛОГИЯ», № 5236 от 27.07.2021 ИП ФИО2, № 5237 от 27.07.2021 ИП ФИО3, № 4567 от 27.07.2021 ИП ФИО4, № 4568 от 27.07.2021 ИП ФИО5, № 5449 от 30.07.2021 ООО «ЧАСТНАЯ ПОЖАРНАЯ ОХРАНА», № 5450 от 30.07.2021 ИП ФИО6, № 5448 от 30.07.2021 ООО «ТехИнвестСтрой», № 5447 от 30.07.2021 ООО «НТП», № 5445 от 30.07.2021 ИП ФИО7, № 5444 от 30.07.2021 ООО «ЭнергоМонтаж».

Денежные средства поступили от контрагентов в размере 7677762,10 руб., в том числе НДС в сумме 1279627,01 руб.

Ответы на поручения об истребовании документов (информации) получены.

В ходе камеральной налоговой проверки проведен анализ расчетных счетов ИП ФИО1, в результате которого установлено списание денежных средств за период с 17.09.2020 по 31.12.2020:

- с расчетного счета ИП ФИО1 списана сумма ИП ФИО8 в сумме 305522,00 руб., в том числе НДС 20% в сумме 61104,40 руб., назначение платежа «Оплата за материалы по счету NХДВ-63 от 07.12.2020». В соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено поручение об истребовании документов (информации) № 5442 от 30.07.2021 ИП ФИО8. Ответ на поручение об истребовании документов (информации) № 5442 от 30.07.2021 не получен.

- с расчетного счета ИП ФИО1 списана сумма ИП ФИО9 в сумме 200556,00 руб., в том числе НДС 20% в сумме 33426,00 руб., назначение платежа «Оплата за материалы по счету N157 от 08.12.2020». В соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено поручение об истребовании документов (информации) № 5272 от 28.07.2021 ИП ФИО9. Ответ на поручение об истребовании документов (информации) № 5272 от 28.07.2021 не получен.

В результате контрольных мероприятий, налоговым органом подтверждены расходы за период с 17.09.2020 по 31.12.2020, списанные с расчетного счета ИП ФИО1, в размере 151614,11 руб. (кассовое обслуживание (комиссия) – 147024,11 руб. НДС не облагается, оплата страховых взносов – 4590,00 руб.). Данные расходы приняты камеральной налоговой проверкой к уменьшению налоговой базы по налогу на доходы. В остальной части расходы не приняты, т.к. налогоплательщиком не представлены первичные документы по приобретению товаров (работ услуг).

В ходе проведения камеральной проверки налоговой декларации установлено, что сумма дохода ФИО1 за 2020 год составила 6654174,00 руб. Сумма фактически произведенных расходов составила 151614,11 руб. Налоговая база для исчисления налога составила 6502559,89 руб. (6654174,00 руб. - 151614,11 руб.) Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 845333,00 руб.

Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет занижена на 843337,00 руб. (845333,00 руб.- 1996,00 руб.)

Сумма доходов ИП ФИО1 по данным камеральной проверки составила 6654174,00 руб. (без НДС), сумма расходов составила 151614,11 руб. (2,27 % от суммы доходов).

Учитывая, что сумма расходов ИП ФИО1 по результатам камеральной налоговой проверки составила менее 20 процентов от общей суммы его доходов, то профессиональный вычет предоставляется в размере 20 процентов общей суммы доходов.

Таким образом, сумма дохода ИП ФИО1 за 2020 год составила 6 654 174,00 руб. Сумма расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета в пределах норматива, составила 1330834,80 руб. Налоговая база для исчисления налога составила 5323339,20 руб. (6654174.00 руб. - 1330834,8 руб.) Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 692034,00 руб.

Сумма налога на доходы физических лиц за 2020 год, подлежащая уплате в бюджет, занижена на 630038,00 руб. (692034,00 руб. - 1996,00 руб.)

ФИО1 нарушены п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 252 НК РФ, что привело к неуплате налога на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 690038,00 руб., в результате занижения налоговой базы, т.е. совершено налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ.

24.09.2021 ФИО1 представил возражения на акт налоговой проверки № 2683 от 06.08.2021, в которых указал, что декларация формы 3-НДФЛ за 2020 год представлена 30.04.2021. В соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев, со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. То есть, дата окончания камеральной проверки представленной декларации 30.07.2021 (как это указано и в самом акте проверки). Вместе с тем, согласно п. 1.6 акта проверки мероприятия налогового контроля проведены лишь в период с 26.07.2021 по 30.07.2021, т.е. за пять дней до написания акта проверки. Таким образом, акт составлен только на основе анализа операций по расчетным счетам плательщика, т.к. ни один ответ на сформированные требования о представлении документов не получен на дату написания акта. Кроме того, в акте не указана информация о датах направления требований, о способе направления и их получения либо неполучения контрагентами.

В акте указано, что по требованию № 4235 о представлении документов от 15.07.2021 документы не представлены. Вместе с тем, указанное требование исполнено, и документы направлены в налоговый орган по ТКС 06.08.2021.

Кроме того, 16.08.2021 представлена уточненная декларация формы 3-НДФЛ за 2020 год, т.е. до даты вручения.

В акте налоговой проверки № 2683 от 06.08.2021 на стр. 1,2,3 отражены номера, даты и реквизиты контрагентов, которым в соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлены требования и поручения о представлении документов.

На основании информации, имеющейся в налоговом органе, требование № 4235 о предоставлении документов от 15.07.2021 направленно по ТКС 15.07.2021, получено налогоплательщиком 24.07.2021 Документы в ответ на требование направляются в течение 5 рабочих дней со дня получения требования.

Документы представлены 30.07.2021.

Камеральная проверка первичной налоговой декларации формы 3-НДФЛ завершена 30.07.2021. Уточненная декларация № 1 представлена 16.08.2021, т.е. после окончания камеральной проверки первичной налоговой декларации.

С целью получения дополнительной информации, касающейся предпринимательской деятельности, в соответствии со ст. 93 НК РФ, ФИО1 направлено требование № 6431 от 04.10.2021 о представлении расчетно-платежных документов, подтверждающих сумму фактически произведенных расходов, заявленных в налоговой декларации формы 3-НДФЛ за 2020 год.

В ответ на требование № 6431 от 04.10.2021 ФИО1 07.11.2021 представил: платежные поручения: № 10 от 08.12.2020 на сумму 155402,00 руб., (в том числе НДС 25900,33 руб.), № 13 от 08.12.2020 на сумму 150120,00 руб., (в том числе НДС 25020,00 руб.), № 14 от 08.12.2020 на сумму 200556,00 руб., (в том числе НДС 33426,00 руб.), оформленные с ИП ФИО9, копии квитанций к приходно-кассовым ордерам оформленным от ООО «Эклипс»: № 504 от 20.11.2020 на сумму 620235,00 руб., № 516 от 23.11.2020 на сумму 724176,00 руб., № 521 от 24.11.2020 на сумму 803401,00 руб., № 537 от 30.11.2020 на сумму 964527,00 руб., № 546 от 03.12.2020 на сумму 541296,00 руб., № 552 от 04.12.2020 на сумму 572044,00 руб., № 563 от 07.12.2020 на сумму 542976,00 руб., № 570 от 08.12.2020 на сумму 579324,00 руб., № 579 от 11.12.2020, № 587 от 17.12.2020 на сумму 473284,00 руб., № 594 от 21.12.2020 на сумму 323921,00 руб., № 599 от 22.12.2020 на сумму 349208,00 руб., № 608 от 23.12.2020 на сумму 187451,00 руб., № 629 от 30.12.2020 на сумму 150620,00 руб. Назначение платежа - оплата за стройматериалы по договору поставки № 62 от 16.11.2020. Квитанции к приходно-кассовым ордерам оформленным от ООО «Эклипс» представлены на общую сумму 7399197,00 руб., (в том числе НДС 1233199,50 руб.). Кассовые чеки, договор поставки № 62 от 16.11.2020 не представлены.

Согласно данным Федеральных Информационных Ресурсов «ПК «Информационно-аналитической работы» ООО «Эклипс» находилось на общепринятой системе налогообложения, вид деятельности «Торговля оптовая неспециализированная» (ОКВЭД 46.90) ККТ не зарегистрирована, основных средств нет.

Представленные квитанции к приходным кассовым ордерам на сумму 7399197,00 руб., (в том числе НДС 1233199,50 руб.) не могут учитываться в качестве документов, подтверждающих расходы.

До проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в ответ на поручение об истребовании документов (информации) № 4235 от 15.07.2021 ФИО1 представил: реестр документов реализация за 2020 год, реестр банковских документов за 2020 год, реестр документов поступление за 2020 год, счета-фактуры № 2-081220 от 08.12.2020 на сумму 200556,00 руб. (в том числе НДС 33426,00 руб.), ХДВ-0812/1 от 08.12.2020 на сумму 305522,00 руб., (в том числе НДС 50920,33 руб.), № 5084 от 20.11.2020 на сумму 620235,00 руб., (в том числе НДС 103372,50) руб., № 5118 от 23.11.2020 на сумму 724176,00 руб., (в том числе НДС 120696,00 руб.), № 5161 от 24.11.2020 на сумму 803401,00 руб., (в том числе НДС 133900,17 руб.), № 5382 от 30.11.2020 на сумму 964527,00 руб., (в том числе НДС 160754,50 руб.), № 5473 от 03.12.2020 на сумму 541296,00 руб., (в том числе НДС 90216,00 руб.), № 5507 от 04.12.2020 на сумму 572044,00 руб., (в том числе НДС 95340,67 руб.), № 5554 от 07.12.2020 на сумму 542976,00 руб., (в том числе НДС 90496,00 руб.), № 5587 от 08.12.2020 на сумму 579324,00 руб., (в том числе НДС 96554,00 руб.), № 5712 от 11.12.2020 на сумму 579324,00 руб., (в том числе НДС 96554,00 руб.), № 5849 от 17.12.2020 на сумму 473284,00 руб., (в том числе НДС 78880,67 руб.), № 6030 от 21.12.2020 на сумму 323921,00 руб., (в том числе НДС 53986,83 руб.), № 6042 от 22.12.2020 на сумму 349208,00 руб., (в том числе НДС 58201,33 руб.), № 6071 от 23.12.2020 на сумму 187451,00 руб., (в том числе НДС 31241,83 руб.), № 6314 от 30.12.2020 на сумму 150620,00 руб., (в том числе НДС 25103,33 руб.)

На основании ст. 90 НК РФ направлена повестка № 2427 от 04.10.2021 о вызове на 15.10.2021 на допрос в качестве свидетеля по обстоятельствам, касающимся деятельности ИП ФИО1 Ответчик на допрос не явился.

15.10.2021 ФИО1 представил пояснения, в которых сообщает, что явиться для допроса не может, т.к. находится в отъезде.

24.09.2021 по ТКС отправлены возражения на акт камеральной проверки, в которых ответчиком указано о наличии у него законного права отказаться от дачи каких-либо показаний и пояснений против самого себя согласно ст.51 Конституции РФ.

До проведения дополнительных мероприятий налогового контроля поступили следующие документы.

В ответ на поручение об истребовании документов (информации) № 5442 от 30.07.2021 ИП ФИО8 17.08.2021 представил договор поставки б/н от 03.12.2020, акт сверки взаимных расчетов на сумму 305522,00 руб., платежные поручения № 13 от 08.12.2020, на сумму 150120,00 руб. назначение платежа «Оплата за материалы по счету NХДВ-64 от 08.12.2020» (в том числе НДС 25020,00 руб.), № 10 от 08.12.2020, на сумму 155402,00 руб. назначение платежа «Оплата за материалы по счету NХДВ-63 от 07.12.2020» (в том числе НДС 25900,33 руб.), счет-фактуру № ХДВ-0812/1 от 08.12.2020.

В период проведения дополнительных мероприятий налогового контроля на основании п. 1 ст. 93.1 НК РФ направлено поручение № 7191 от 04.10.2021 ИП ФИО9.

В ответ на поручение об истребовании документов № 7191 от 04.10.2021 ИП ФИО9 08.11.2021 представил: акт сверки взаимных расчетов на сумму 200556,00 руб., договор поставки б/н от 01.12.2020, платежное поручение № 14 от 08.12.2020 на сумму 200556,00 руб. (в том числе НДС 20% - 33 426,00 руб.), назначение платежа «Оплата за материалы по счету № 157 от 08.12.2020», счет-фактуру 2-081220 от 08.12.2020 на сумму 200556,00 руб.

По сведениям, имеющимся в книге покупок налогоплательщика об операциях, отражаемых за истекший налоговый период – 4 кв. 2020 года установлен контрагент ООО «Эклипс», с которым ИП ФИО1 осуществлял расчеты. Суммы по расчетным счетам ИП ФИО1 не проходят.

На основании п. 1 ст. 93.1 НК РФ направлено поручение № 7190 об истребовании документов (информации) от 04.10.2021 ООО «Эклипс».

В ответ на поручение об истребовании документов № 7190 от 04.10.2021 Управление ФНС по Республике Марий Эл представила уведомление № 5122 о невозможности полного (частичного) исполнения поручения и принятых мерах от 26.10.2021, в котором указывает, что телефоны, имеющиеся в Управлении не контактны, По ранее направленным требованиям документы (информация) не представлены. В результате проведенного осмотра выявлена недостоверность сведений.

Расчеты с ООО «Эклипс» не подтверждаются выписками с расчетных счетов, платежные поручения, товарно-транспортные накладные, кассовые чеки не представлены, следовательно, данные затраты не могут учитываться в качестве подтверждающих расходы.

В результате контрольных мероприятий подтверждены и приняты к уменьшению налоговой базы по налогу на доходы расходы за период с 17.09.2020 по 31.12.2020, списанные с расчетного счета ИП ФИО1 в размере 573345,78 руб. (расчеты с контрагентами ИП ФИО8, ИП ФИО9 – 506078,00 руб., в том числе НДС – 84346,33 руб., кассовое обслуживание (комиссия) –147024,11 руб. НДС не облагается, оплата страховых взносов – 4590,00 руб.). В остальной части расходы не приняты, т.к. налогоплательщиком не представлены первичные документы по приобретению товаров (работ, услуг): договоры поставки, кассовые чеки.

Сумма доходов ИП ФИО1 по данным камеральной проверки составила 6654174,00 руб. (без НДС), сумма расходов составила 573345,78 руб. (8,62 % от суммы доходов).

Учитывая, что сумма расходов ИП ФИО1 по результатам камеральной налоговой проверки составила менее 20 процентов от общей суммы его доходов, то профессиональный вычет предоставляется в размере 20 процентов общей суммы доходов.

Таким образом, сумма дохода ИП ФИО1 за 2020 год составила 6654174,00 руб. Сумма расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета в пределах норматива, составила 1330834,80 руб. Налоговая база для исчисления налога составила 5323339,20 руб. (6654174,00 руб. - 1330834,80 руб.) Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 692034,00 руб.

Сумма налога на доходы физических лиц за 2020 год, подлежащая уплате в бюджет, занижена на 690038,00 руб. (692034,00 руб. – 1996,00 руб.)

16.08.2021 ФИО1 представил уточненную налоговую декларацию № 1 по налогу на доходы 2020 год (рег.№ 1284633829), в которой указал сумму налога, подлежащую уплате в бюджет – 3567,00 руб.

Таким образом, налогоплательщик доначислил налог на доходы физических лиц к уплате в размере 1571,00 руб.

Камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации № 1 по налогу на доходы за 2020 год (рег.№ 1284633829) завершена.

В соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что до предоставления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Данные условия налогоплательщиком выполнены.

Согласно КРСБ, по сроку уплаты НДФЛ за 2020 год (15.07.2021) имеется переплата по налогу на доходы в сумме 2433,00 руб., которая сохранилась на дату вынесения решения.

ФИО1 нарушены п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 221 п. 1 ст. 252 НК РФ, что привело к неуплате налога на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 688467,00 руб., в результате занижения налоговой базы, т.е. совершено налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Решением заместителя начальника Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска ФИО10 № 92 от 13.01.2022 ФИО1 привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, с назначением штрафа, уменьшенного в соответствии со ст.ст. 112, 114 НК РФ в четыре раза, в сумме 34301,70 руб., одновременно ФИО1 к уплате начислен налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации за 2020 год по сроку уплаты - 15.07.2021 в сумме 690038,00 руб., а также исчислены пени в размере 29660,13 руб.

22.02.2022 ФИО1 обратился с апелляционной жалобой на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.01.2022 № 92.

Решением по апелляционной жалобе от 22.03.2022 №07-08/05359@ указанная выше жалоба оставлена без удовлетворения, обжалуемое решение признано законным и обоснованным, снований для его отмены не установлено.

Задолженности по решению № 92 от 13.01.2022 ответчиком не погашены.

Также ответчиком в установленные законодательством сроки не были уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере:

- за 2020 год по сроку уплаты – 31.12.2020 в сумме 9373,87 руб. и 2434,18 руб. (соответственно). Задолженность взыскана в порядке ст. 47 НК РФ постановлением № 280021846 от 18.05.2021, на основании которого 20.05.2021возбуждено исполнительное производство № 52673/21/73017-ИП. В рамках исполнительного производства задолженность взыскана в полном объеме 17.06.2021.

- за 2021 год по сроку уплаты – 10.01.2022 в сумме 32448,00 руб. и 8426,00 руб. (соответственно). Задолженность взыскана судебным приказом № 2а-788/2022 от 28.03.2022, на основании которого 17.08.2022 возбуждено исполнительное производство № 147376/22/73041-ИП. В рамках исполнительного производства задолженность взыскана в полном объеме 11.04.2023.

Кроме того, в установленные сроки не был уплачен налог на добавленную стоимость:

- за 4 квартал 2020 года по сроку уплаты – 25.03.2021 в сумме 4431,00 руб. Задолженность взыскана в порядке ст. 47 НК РФ постановлением № 280022085 от 21.10.2021, на основании которого 25.10.2021 возбуждено исполнительное производство № 105598/21/73017-ИП. В рамках исполнительного производства задолженность взыскана в полном объеме 15.03.2022.

- за 1 квартал 2021 года: по сроку уплаты – 26.04.2021 в сумме 165,00 руб., по сроку уплаты – 25.05.2021 в сумме 165,00 руб., по сроку уплаты – 25.06.2021 в сумме 167,00 руб. Задолженность взыскана судебным приказом № 2а-788/2022 от 28.03.2022, на основании которого 17.08.2022 возбуждено исполнительное производство № 147376/22/73041-ИП. В рамках исполнительного производства задолженность взыскана в полном объеме 11.04.2023.

Согласно п. 2 ст. 57 НК РФ при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В связи с неуплатой указанных страховых взносов, ФИО1 начислены пени за период с 01.01.2021 по 31.12.2022 в размере 71 511,01 руб.

Расчет пени (с 01.01.2023) произведен на отрицательное сальдо, что соответствует установленному порядку начисления пени.

Отрицательное сальдо по налогам на 01.01.2023 (на момент начала начисления пени по ЕНС) в сумме 692534,53 руб. включает в себя:

- Налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации за 20202 год в сумме 647562,61 руб.;

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в сумме 35318,42 руб., в том числе за 2021 год в сумме 32448,00 руб. (взысканы судебным приказом № 2а-788/2022 от 28.03.2022) и за 2022 год в сумме 2870,42 руб.;

- Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в сумме 9156,50 руб., в том числе за 2021 год в сумме 8426,00 руб. (взысканы судебным приказом № 2а-788/2022 от 28.03.2022) и за 2022 год в сумме 730,50 руб.;

- Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации за 1 квартал 2021 год в сумме 497,00 руб. (взыскан судебным приказом № 2а-788/2022 от 28.03.2022).

Впоследствии отрицательное сальдо уменьшалось, в связи с поступлением денежных средств.

В связи с наличием задолженности, в соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ, в адрес ответчика посредством заказной почтовой корреспонденции направлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов:

- № 4726 от 11.03.2022, срок исполнения по требованию – до 19.04.2022;

- № 3224 от 05.047.2022, срок исполнения по требованию – до 16.05.2022.

В установленные в требованиях сроки налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате задолженности.

Мировым судьей судебного участка № 2 Заволжского судебного района г. Ульяновска 08.06.2022 вынесен судебный приказ № 2а-1551/2022 о взыскании с ФИО1 в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области задолженности: страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года: налог за 2022 год в размере 730,50 руб., пени за период с 16.02.2022 по 10.03.2022 в размере 8,14 руб.; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года): налог за 2022 год в размере 2870,42 руб., пени за период с 16.02.2022 по 25.03.2022 в размере 31,96 руб.; налог на доходы физических лиц, полученные от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой, в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации: налог за 2020 год в размере 686034,00 руб., пени за период с 13.01.2022 по 25.03.2022 в размере 2660,13 руб., штраф в размере 34301,70 руб.; на общую сумму 753636,85 руб.

Определением от 08.11.2024 судебный приказ отменен.

В рамках исполнительного производства № 133207/22/73041-ИП, возбужденного на основании судебного приказа № 2а-1551/2022 от 08.06.2022/, задолженность по налогу на доходы физических лиц частично взыскана в сумме 651851,72 руб.

По решению о взыскании в счет поступили денежные средства в качестве единого налогового платежа в общей сумме 16064,28 руб., которые определены в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ – недоимка по налогу на доходы физических лиц.

В результате поступления указанных денежных сумм остаток задолженности составляет 18118,00 руб.

В адрес ответчика посредством заказной почтовой корреспонденции направлено требование об уплате задолженности № 266443 от 20.07.2023. Срок исполнения требования – 23.08.2023.

На момент направления требований № 266443 от 20.07.2023 у ФИО1 имелась отрицательное сальдо по ЕНС в общей сумме 597983,67 руб., в том числе: задолженность по налогу на добавленную стоимость в сумме 497,00 руб. (за 1 квартал 2021 года); задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 418878,74 руб. (за 2020 год); задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 35318,42 руб. (за 2021 и 2022 год); задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в сумме 9156,50 руб. (за 2021 и 2022 год); пени в сумме 99831,31 руб., штраф в сумме 34301,70 руб.

Требование ответчиком в установленный срок (23.08.2023) не исполнено.

03.11.2023 мировым судье судебного участка № 2 Заволжского судебного района г. Ульяновска вынесен судебный приказ № 2а-3166/2023 о взыскании с ФИО1 в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области задолженности за счет имущества физического лица в размере 84506,26 руб., в том числе пени в размере 84506,26 руб. за период с 15.07.2021 по 18.10.2023.

Определением от 08.11.2024 судебный приказ отменен.

На 10.01.2024 ответчику начислены пени в сумме 16200,29 руб.

Поскольку требование № 266443 от 20.07.2023 ответчиком не было исполнено, налоговый орган, в соответствии со ст. 48 НК РФ обратился с заявлением о вынесении судебного приказа.

05.02.2024 мировым судьей судебного участка № 2 Заволжского судебного района г. Ульяновска вынесен судебный приказ № 2а-397/2024 о взыскании с ФИО1 в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области задолженности за счет имущества физического лица в размере 16200,29 руб., в том числе пени в размере 16200,29 руб. за период с 17.10.2023 по 10.01.2024.

Определением от 08.11.2024 судебный приказ отменен.

Задолженность взыскана 15.11.2024 в рамках исполнительного производства № 213598/24/73041-ИП, возбужденного на основании судебного приказа № 2а-397/2024 от 05.02.2024.

На 08.11.2024 ответчику начислены пени в сумме 20643,23 руб.

Поскольку требование № 266443 от 20.07.2023 ответчиком не было исполнено, налоговый орган, в соответствии со ст. 48 НК РФ обратился с заявлением о вынесении судебного приказа.

03.06.2024 мировым судьей судебного участка № 2 Заволжского судебного района г. Ульяновска вынесен судебный приказ № 2а-2021/2024 о взыскании с ФИО1 в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области задолженности за счет имущества физического лица в размере 20643,29 руб., в том числе пени в размере 20643,29 руб. за период с 11.01.2024 по 17.05.2024.

Определением от 08.11.2024 судебный приказ отменен.

Задолженность взыскана частично в сумме 1280,67 руб. в рамках исполнительного производства № 213599/24/73041-ИП, возбужденного на основании судебного приказа № 2а-2021/2024 от 03.06.2024.

В адрес ФИО1 посредством простой почтовой корреспонденции и электронного сервиса «Личный кабинет налогоплательщица» направлены уведомления об актуальном отрицательном сальдо ЕНС, подлежащем взысканию в соответствии с решением о взыскании: от 12.11.2023, от 21.11.2023, от 01.04.2024, от 09.04.20240 от 25.04.2024.

Требование об уплате от 20.07.2023 № 266443 до настоящего времени ответчиком не исполнено.

Административный истец просит взыскать с ФИО1 задолженность по ЕНС в общей сумме 189 555 руб.27 коп., в том числе: налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, за 2020 год в размере 18 118 руб.00 коп.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) за 2022 год в размере 2 870 руб.42 коп.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) за 2022 год в размере 730 руб.50 коп.; пени за период с 01.01.2021 по 17.05.2024 в размере 133 534 руб.65 коп.; штраф в размере 34 301 руб.70 коп.

Представитель административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области, административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

Руководствуясь ст.150 КАС РФ, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся участников процесса, надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания.

Исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Согласно п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

ФИО1 с 17.09.2020 по 31.01.2022 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, в соответствии со ст. 419 НК РФ, является плательщиком страховых взносов (л.д.26-27).

Согласно ст. 430 НК РФ, плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 426 рублей за расчетный период 2021 года, 8 766 рублей за расчетный период 2022 года.

Если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

В целях реализации пункта 3 настоящей статьи календарным месяцем начала деятельности признается для индивидуального предпринимателя календарный месяц, в котором произведена его государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя.

Если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно.

На основании указанных положений законодательства ФИО1 начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2022 год в размере 730,50 руб. (8766,00/12х1) и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2022 год в размере 2870,42 руб.(34445,00/12х1).

Согласно ст. 432 НК РФ (в ред. от 14.07.2022) суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

Ответчиком страховые взносы в установленные сроки (не позднее 15.02.2022) не уплачены.

ФИО1 находился на общепринятой системе налогообложения, с основным видом деятельности «Производство кровельных работ (ОКВЭД 43.91)».

30.04.2021 ФИО1 представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ за 2020 год, в которой отражены следующие показатели:

- сумма дохода (стр. 05.030 приложения 3 декларации) – 6654174,00 руб.;

-сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета (стр. 05.040 приложения 3 декларации) – 6638818,00 руб.;

- налоговая база для исчисления налога (стр. 02.060 р.2 декларации) – 15356,00 руб.;

- сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (стр. 02.070 р.2 декларации) – 1996,00 руб.

В период с 30.04.2021 по 30.07.2021 проведена камеральная налоговая проверка представленной налоговой декларации.

По результатам проведенной проверки, согласно выписок банков, полученных по запросам от 15.01.2021 № 2085 из: АО КБ «Модульбанк», АКБ «АК БАРС» (ПАО), АО «АЛЬФА-БАНК», ПАО «Промсвязьбанк», ПАО Банк «Финансовая Корпорация Открытие», ПАО РОСБАНК, ПАО «Уральский банк реконструкции и развития», ПАО «Сбербанк России», установлено, что за период с 17.09.2020 по 31.12.2020:

- поступило денежных средств в сумме 9758705,43 руб., (в том числе от контрагентов в сумме 7677762,10 руб., (в том числе НДС в сумме 1279627,01 руб.), пополнение корпоративной карты в сумме 2077900,00 руб., (без НДС), перевод денежных средств в сумме 1411,00 руб. (без НДС), пополнение счета в сумме 1600,00 руб., (без НДС), выплата процентов в сумме 32,33 руб. (без НДС).

- списано денежных средств в сумме 9751901,78 руб. (в том числе банковские операции (снятие наличных, перевод собственных средств) в сумме 9078209,67 руб. (НДС не облагается), расчеты с контрагентами в сумме 506078,00 руб., в том числе НДС в сумме 84346,33 руб., кассовое обслуживание (комиссия) в сумме 147024,11 руб. (НДС не облагается), платежи в бюджет в сумме 20590,00 руб. (в том числе оплата страховых взносов в сумме 4590,00 руб.).

В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ ФИО1 направлено требование № 11304 от 15.07.2021 о предоставлении пояснений по вопросу расхождений и представлении документов: книги учета доходов и расходов, перечня расходных документов с разбивкой по видам затрат, первичных документов, подтверждающих сумму фактически произведенных расходов, а в случае отсутствия возможности подтвердить сумму затрат, расчета по аналогичным налогоплательщикам, а также внесения исправлений в раздел 1 декларации.

На требование № 11304 о предоставлении пояснений от 15.07.2021 ФИО1 сообщил, что декларация формы 3-НДФЛ за 2020 год им перепроверена, ошибки не обнаружены.

В соответствии со ст. 90 НК РФ направлена повестка № 1742 от 15.07.2021 о вызове на допрос свидетеля.

По повестке № 1740 от 15.07.2021 ФИО1 не явился.

В соответствии со ст. 93 НК РФ направлено требование № 4235 от 15.07.2021 о предоставлении документов (информации).

Документы по требованию № 4235 от 15.07.2021 не представлены.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлены требования (поручения) о представлении документов (информации): № 5200 от 26.07.2021 ООО «ПРОМСВЯЗЬМОНТАЖ», № 5228 от 26.07.2021 ООО «ЭДЕМ», № 5231 от 27.07.2021 ООО «СПЕЦАВТОСТРОЙ», № 4562 от 27.07.2021 ООО «Снабженецъ», № 4564 от 27.07.2021 ООО «ТЕХНОЛОГИЯ», № 5236 от 27.07.2021 ИП ФИО2, № 5237 от 27.07.2021 ИП ФИО3, № 4567 от 27.07.2021 ИП ФИО4, № 4568 от 27.07.2021 ИП ФИО5, № 5449 от 30.07.2021 ООО «ЧАСТНАЯ ПОЖАРНАЯ ОХРАНА», № 5450 от 30.07.2021 ИП ФИО6, № 5448 от 30.07.2021 ООО «ТехИнвестСтрой», № 5447 от 30.07.2021 ООО «НТП», № 5445 от 30.07.2021 ИП ФИО7, № 5444 от 30.07.2021 ООО «ЭнергоМонтаж».

Денежные средства поступили от контрагентов в размере 7677762,10 руб., в том числе НДС в сумме 1279627,01 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки проведен анализ расчетных счетов ИП ФИО1, в результате которого установлено списание денежных средств за период с 17.09.2020 по 31.12.2020:

- с расчетного счета ИП ФИО1 списана сумма ИП ФИО8 в сумме 305522,00 руб., в том числе НДС 20% в сумме 61104,40 руб., назначение платежа «Оплата за материалы по счету NХДВ-63 от 07.12.2020». В соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено поручение об истребовании документов (информации) № 5442 от 30.07.2021 ИП ФИО8. Ответ на поручение об истребовании документов (информации) № 5442 от 30.07.2021 не получен.

- с расчетного счета ИП ФИО1 списана сумма ИП ФИО9 в сумме 200556,00 руб., в том числе НДС 20% в сумме 33426,00 руб., назначение платежа «Оплата за материалы по счету N157 от 08.12.2020». В соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено поручение об истребовании документов (информации) № 5272 от 28.07.2021 ИП ФИО9. Ответ на поручение об истребовании документов (информации) № 5272 от 28.07.2021 не получен.

В результате контрольных мероприятий, налоговым органом подтверждены расходы за период с 17.09.2020 по 31.12.2020, списанные с расчетного счета ИП ФИО1, в размере 151614,11 руб. (кассовое обслуживание (комиссия) – 147024,11 руб. НДС не облагается, оплата страховых взносов – 4590,00 руб.). Данные расходы приняты камеральной налоговой проверкой к уменьшению налоговой базы по налогу на доходы. В остальной части расходы не приняты, т.к. налогоплательщиком не представлены первичные документы по приобретению товаров (работ услуг).

В ходе проведения камеральной проверки налоговой декларации установлено:

Наименование показателя

По данным плательщика, руб.

По данным инспектора, руб.

Отклонение, руб.

Сумма дохода, стр.030, ФИО11

6654174,00

6654174,00

0,00

Сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета, стр.040, ФИО11

6638818,00

151614,11

-6487203,89

Налоговая база, стр.060 Раздела 2

15356,00

6502559,89

+6487203,89

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, стр.150 Раздела 2

1996,00

845333,00

+843337,00

Таким образом, сумма дохода ФИО1 за 2020 год составила 6654174,00 руб. Сумма фактически произведенных расходов составила 151614,11 руб. Налоговая база для исчисления налога составила 6502559,89 руб. (6654174,00 руб. - 151614,11 руб.) Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 845333,00 руб.

Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет занижена на 843337,00 руб. (845333,00 руб.- 1996,00 руб.)

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы налогоплательщик имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведённых им и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, но не более суммы таких расходов от осуществления предпринимательской деятельности.

При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Одним из основных условий применения профессиональных налоговых вычетов является то, что согласно п. 1 ст. 252 НК РФ данные расходы должны быть обоснованными и документально подтверждёнными. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтверждёнными расходами понимаются затраты, подтверждённые документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведённые расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из положений названных норм следует, что документы, подтверждающие правомерность применения профессиональных вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц, должны содержать достоверную информацию о поставщиках товаров и подтверждать реальность хозяйственных операций. При этом обязанность по подтверждению правомерности уменьшения доходов на расходы возложена на налогоплательщика.

В соответствии с п.п. 6, 8 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов, а также уплату (удержание налогов).

ФИО1 подтверждающие документы не представил, исправления в налоговую отчетность не внес.

В соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ в случае, если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателя, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

В случае если сумма документально подтвержденных расходов предпринимателя меньше 20 процентов общей суммы доходов, то профессиональный вычет предоставляется в размере 20 процентов общей суммы доходов.

Сумма доходов ИП ФИО1 по данным камеральной проверки составила 6654174,00 руб. (без НДС), сумма расходов составила 151614,11 руб. (2,27 % от суммы доходов).

Учитывая, что сумма расходов ИП ФИО1 по результатам камеральной налоговой проверки составила менее 20 процентов от общей суммы его доходов, то профессиональный вычет предоставляется в размере 20 процентов общей суммы доходов.

Наименование показателя

По данным плательщика, руб.

По данным инспектора, руб.

Отклонение, руб.

Сумма дохода, стр.030, ФИО11

6654174,00

6654174,00

0,00

Сумма расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета, в пределах норматива стр.040, ФИО11

6638818,00

1330834,80

5307983,20

Налоговая база, стр.060 Раздела 2

15356,00

5323339,20

5307983,20

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, стр.150 Раздела 2

1996,00

692034,00

690038,00

Таким образом, сумма дохода ИП ФИО1 за 2020 год составила 6654174,00 руб. Сумма расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета в пределах норматива, составила 1330834,80 руб. Налоговая база для исчисления налога составила 5323339,20 руб. (6654174.00 руб. - 1330834,8 руб.) Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 692034,00 руб.

Сумма налога на доходы физических лиц за 2020 год, подлежащая уплате в бюджет, занижена на 630038,00 руб. (692034,00 руб. - 1996,00 руб.)

ФИО1 нарушены п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 252 НК РФ, что привело к неуплате налога на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 690038,00 руб., в результате занижения налоговой базы, т.е. совершено налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

24.09.2021 ФИО1 представил возражения на акт налоговой проверки № 2683 от 06.08.2021, в которых указал, что декларация формы 3-НДФЛ за 2020 год представлена 30.04.2021. В соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев, со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. То есть, дата окончания камеральной проверки представленной декларации 30.07.2021 (как это указано и в самом акте проверки). Вместе с тем, согласно п. 1.6 акта проверки мероприятия налогового контроля проведены лишь в период с 26.07.2021 по 30.07.2021, т.е. за пять дней до написания акта проверки. Таким образом, акт составлен только на основе анализа операций по расчетным счетам плательщика, т.к. ни один ответ на сформированные требования о представлении документов не получен на дату написания акта. Кроме того, в акте не указана информация о датах направления требований, о способе направления и их получения либо неполучения контрагентами.

16.08.2021 представлена уточненная декларация формы 3-НДФЛ за 2020 год.

В соответствии со ст. 101 НК РФ материалы налоговой проверки рассмотрены 04.10.2021 заместителем начальника ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска ФИО10

В акте налоговой проверки № 2683 от 06.08.2021 на стр. 1,2,3 отражены номера, даты и реквизиты контрагентов, которым в соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлены требования и поручения о представлении документов.

На основании информации, имеющейся в налоговом органе, требование № 4235 о предоставлении документов от 15.07.2021 направленно по ТКС 15.07.2021, получено налогоплательщиком 24.07.2021 Документы в ответ на требование направляются в течение 5 рабочих дней со дня получения требования.

Документы представлены 30.07.2021.

В соответствии с п. 9.1 ст. 88 НК РФ в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка ранее поданной налоговой декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета).

Камеральная проверка первичной налоговой декларации формы 3-НДФЛ завершена 30.07.2021. Уточненная декларация № 1 представлена 16.08.2021, т.е. после окончания камеральной проверки первичной налоговой декларации.

В соответствии с п. 6 ст. 101 НК РФ, в связи необходимостью получения дополнительных доказательств, для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, 04.10.2021 вынесено решение № 28 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля принято решение об истребовании дополнительных документов у проверяемого лица, контрагентов.

С целью получения дополнительной информации, касающейся предпринимательской деятельности, в соответствии со ст. 93 НК РФ, ФИО1 направлено требование № 6431 от 04.10.2021 о представлении расчетно-платежных документов, подтверждающих сумму фактически произведенных расходов, заявленных в налоговой декларации формы 3-НДФЛ за 2020 год.

В ответ на требование № 6431 от 04.10.2021 ФИО1 07.11.2021 представил: платежные поручения: № 10 от 08.12.2020 на сумму 155402,00 руб., (в том числе НДС 25900,33 руб.), № 13 от 08.12.2020 на сумму 150120,00 руб., (в том числе НДС 25020,00 руб.), № 14 от 08.12.2020 на сумму 200556,00 руб., (в том числе НДС 33426,00 руб.), оформленные с ИП ФИО9, копии квитанций к приходно-кассовым ордерам оформленным от ООО «Эклипс»: № 504 от 20.11.2020 на сумму 620235,00 руб., № 516 от 23.11.2020 на сумму 724176,00 руб., № 521 от 24.11.2020 на сумму 803401,00 руб., № 537 от 30.11.2020 на сумму 964527,00 руб., № 546 от 03.12.2020 на сумму 541296,00 руб., № 552 от 04.12.2020 на сумму 572044,00 руб., № 563 от 07.12.2020 на сумму 542976,00 руб., № 570 от 08.12.2020 на сумму 579324,00 руб., № 579 от 11.12.2020, № 587 от 17.12.2020 на сумму 473284,00 руб., № 594 от 21.12.2020 на сумму 323921,00 руб., № 599 от 22.12.2020 на сумму 349208,00 руб., № 608 от 23.12.2020 на сумму 187451,00 руб., № 629 от 30.12.2020 на сумму 150620,00 руб. Назначение платежа - оплата за стройматериалы по договору поставки № 62 от 16.11.2020. Квитанции к приходно-кассовым ордерам оформленным от ООО «Эклипс» представлены на общую сумму 7399197,00 руб., (в том числе НДС 1233199,50 руб.). Кассовые чеки, договор поставки № 62 от 16.11.2020 не представлены.

Согласно данным Федеральных Информационных Ресурсов «ПК «Информационно-аналитической работы» ООО «Эклипс» находилось на общепринятой системе налогообложения, вид деятельности «Торговля оптовая неспециализированная» (ОКВЭД 46.90) ККТ не зарегистрирована, основных средств нет.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтверждёнными расходами понимаются затраты, подтверждённые документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведённые расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из приведенных норм следует, что при исчислении налога на доходы налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемую базу на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получения дохода. То есть определение суммы налога, подлежащей внесению в бюджет, производится на основании двух составляющих - доходов от реализации и профессиональных вычетов. При этом документы, подтверждающие правомерность применения профессиональных вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц, должны содержать достоверную информацию и подтверждать реальность хозяйственных операций. При этом обязанность по подтверждению правомерности уменьшения доходов на расходы возложена на налогоплательщика. Документы, оформленные с нарушением установленного порядка, содержащие недостоверную информацию и не отражающие в полной мере фактическое совершение хозяйственных операций между налогоплательщиком и исполнителями, не могут служить основанием для принятия расходов в целях налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Согласно п. 1 ст. 1.2 Федерального закона Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Федеральным законом № 54-ФЗ.

В соответствии со ст. 1.1 Федерального закона № 54-ФЗ пользователем является организация или индивидуальный предприниматель, применяющие контрольно-кассовую технику при осуществлении расчетов. Расчетами являются, в частности, прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги.

В этой связи при приеме (получении) и выплате денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги положения Федерального закона № 54-ФЗ возлагают на организацию или индивидуального предпринимателя обязанность применять контрольно-кассовую технику.

В соответствии со ст. 5 Федерального закона № 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие расчеты, обязаны осуществлять регистрацию контрольно-кассовой техники в налоговых органах в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники.

Согласно положений действующего законодательства при расчетах между организацией, осуществляющей реализацию стройматериалов и индивидуальным предпринимателем, на сумму полученных наличных денежных средств в обязательном порядке пробивается кассовый чек.

В соответствии с п. 4 Указания Банка России от 09.12.2019 № 5348-У «О правилах наличных расчетов» (Зарегистрировано в Минюсте России 07.04.2020 № 57999) наличные расчеты в валюте Российской Федерации и иностранной валюте между участниками наличных расчетов в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тысячам рублей по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России в соответствии с пунктом 15 статьи 4 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, № 28, ст. 2790; 2019, № 29, ст. 3857), на дату проведения наличных расчетов (далее - предельный размер наличных расчетов).

Наличные расчеты производятся в размере, не превышающем предельного размера наличных расчетов, при исполнении гражданско-правовых обязательств, предусмотренных договором, заключенным между участниками наличных расчетов, и (или) вытекающих из него и исполняемых как в период действия договора, так и после окончания срока его действия.

Представленные квитанции к приходным кассовым ордерам на сумму 7399197,00 руб., (в том числе НДС 1233199,50 руб.) не учтены в качестве документов, подтверждающих расходы.

До проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в ответ на поручение об истребовании документов (информации) № 4235 от 15.07.2021 ФИО1 представил: реестр документов реализации за 2020 год, реестр банковских документов за 2020 год, реестр документов поступление за 2020 год, счета-фактуры № 2-081220 от 08.12.2020 на сумму 200556,00 руб. (в том числе НДС 33426,00 руб.), ХДВ-0812/1 от 08.12.2020 на сумму 305522,00 руб., (в том числе НДС 50920,33 руб.), № 5084 от 20.11.2020 на сумму 620235,00 руб., (в том числе НДС 103372,50) руб., № 5118 от 23.11.2020 на сумму 724176,00 руб., (в том числе НДС 120696,00 руб.), № 5161 от 24.11.2020 на сумму 803401,00 руб., (в том числе НДС 133900,17 руб.), № 5382 от 30.11.2020 на сумму 964527,00 руб., (в том числе НДС 160754,50 руб.), № 5473 от 03.12.2020 на сумму 541296,00 руб., (в том числе НДС 90216,00 руб.), № 5507 от 04.12.2020 на сумму 572044,00 руб., (в том числе НДС 95340,67 руб.), № 5554 от 07.12.2020 на сумму 542976,00 руб., (в том числе НДС 90496,00 руб.), № 5587 от 08.12.2020 на сумму 579324,00 руб., (в том числе НДС 96554,00 руб.), № 5712 от 11.12.2020 на сумму 579324,00 руб., (в том числе НДС 96554,00 руб.), № 5849 от 17.12.2020 на сумму 473284,00 руб., (в том числе НДС 78880,67 руб.), № 6030 от 21.12.2020 на сумму 323921,00 руб., (в том числе НДС 53986,83 руб.), № 6042 от 22.12.2020 на сумму 349208,00 руб., (в том числе НДС 58201,33 руб.), № 6071 от 23.12.2020 на сумму 187451,00 руб., (в том числе НДС 31241,83 руб.), № 6314 от 30.12.2020 на сумму 150620,00 руб., (в том числе НДС 25103,33 руб.)

На основании ст. 90 НК РФ направлена повестка № 2427 от 04.10.2021 о вызове на 15.10.2021 на допрос в качестве свидетеля по обстоятельствам, касающимся деятельности ИП ФИО1 Ответчик на допрос не явился.

15.10.2021 ФИО1 представил пояснения, в которых сообщает, что явиться для допроса не может, т.к. находится в отъезде.

24.09.2021 по ТКС отправлены возражения на акт камеральной проверки, в которых ответчиком указано о наличии у него законного права отказаться от дачи каких-либо показаний и пояснений против самого себя согласно ст.51 Конституции РФ.

До проведения дополнительных мероприятий налогового контроля поступили следующие документы.

В ответ на поручение об истребовании документов (информации) № 5442 от 30.07.2021 ИП ФИО8 17.08.2021 представил договор поставки б/н от 03.12.2020, акт сверки взаимных расчетов на сумму 305522,00 руб., платежные поручения № 13 от 08.12.2020, на сумму 150120,00 руб. назначение платежа «Оплата за материалы по счету NХДВ-64 от 08.12.2020» (в том числе НДС 25020,00 руб.), № 10 от 08.12.2020, на сумму 155402,00 руб. назначение платежа «Оплата за материалы по счету NХДВ-63 от 07.12.2020» (в том числе НДС 25900,33 руб.), счет-фактуру № ХДВ-0812/1 от 08.12.2020.

В период проведения дополнительных мероприятий налогового контроля на основании п. 1 ст. 93.1 НК РФ направлено поручение № 7191 от 04.10.2021 ИП ФИО9.

В ответ на поручение об истребовании документов № 7191 от 04.10.2021 ИП ФИО9 08.11.2021 представил: акт сверки взаимных расчетов на сумму 200556,00 руб., договор поставки б/н от 01.12.2020, платежное поручение № 14 от 08.12.2020 на сумму 200556,00 руб. (в том числе НДС 20% - 33 426,00 руб.), назначение платежа «Оплата за материалы по счету № 157 от 08.12.2020», счет-фактуру 2-081220 от 08.12.2020 на сумму 200556,00 руб.

По сведениям, имеющимся в книге покупок налогоплательщика об операциях, отражаемых за истекший налоговый период – 4 кв. 2020 года установлен контрагент ООО «Эклипс», с которым ИП ФИО1 осуществлял расчеты. Суммы по расчетным счетам ИП ФИО1 не проходят.

На основании п. 1 ст. 93.1 НК РФ направлено поручение № 7190 об истребовании документов (информации) от 04.10.2021 ООО «Эклипс».

В ответ на поручение об истребовании документов № 7190 от 04.10.2021 Управление ФНС по Республике Марий Эл представила уведомление № 5122 о невозможности полного (частичного) исполнения поручения и принятых мерах от 26.10.2021, в котором указывает, что телефоны, имеющиеся в Управлении не контактны, По ранее направленным требованиям документы (информация) не представлены. В результате проведенного осмотра выявлена недостоверность сведений.

Расчеты с ООО «Эклипс» не подтверждаются выписками с расчетных счетов, платежные поручения, товарно-транспортные накладные, кассовые чеки не представлены, следовательно, данные затраты не могут учитываться в качестве подтверждающих расходы.

В результате контрольных мероприятий подтверждены и приняты налоговым органом к уменьшению налоговой базы по налогу на доходы расходы за период с 17.09.2020 по 31.12.2020, списанные с расчетного счета ИП ФИО1 в размере 573345,78 руб. (расчеты с контрагентами ИП ФИО8, ИП ФИО9 – 506078,00 руб., в том числе НДС – 84346,33 руб., кассовое обслуживание (комиссия) –147024,11 руб. НДС не облагается, оплата страховых взносов – 4590,00 руб.). В остальной части расходы не приняты, т.к. налогоплательщиком не представлены первичные документы по приобретению товаров (работ, услуг): договоры поставки, кассовые чеки.

В соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ в случае, если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

В случае если сумма документально подтвержденных расходов предпринимателя меньше 20 процентов общей суммы доходов, то профессиональный вычет предоставляется в размере 20 процентов общей суммы доходов.

Сумма доходов ИП ФИО1 по данным камеральной проверки составила 6654174,00 руб. (без НДС), сумма расходов составила 573345,78 руб. (8,62 % от суммы доходов).

Учитывая, что сумма расходов ИП ФИО1 по результатам камеральной налоговой проверки составила менее 20 процентов от общей суммы его доходов, то профессиональный вычет предоставляется в размере 20 процентов общей суммы доходов.

Наименование показателя

По данным плательщика, руб.

По данным инспектора, руб.

Отклонение, руб.

Сумма дохода, стр.030, ФИО11

6654174.00

6654174.00

0
Сумма расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета, в пределах норматива стр.040, ФИО11

6638818

1330834,8

5307983,2

Налоговая база, стр.060 Раздела 2

15356

5323339,2

5307983,2

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, стр.150 Раздела 2

1996

692034

690038

Таким образом, сумма дохода ИП ФИО1 за 2020 год составила 6654174,00 руб. Сумма расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета в пределах норматива, составила 1330834,80 руб. Налоговая база для исчисления налога составила 5323339,20 руб. (6654174,00 руб. - 1330834,80 руб.) Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 692034,00 руб.

Сумма налога на доходы физических лиц за 2020 год, подлежащая уплате в бюджет, занижена на 690038,00 руб. (692034,00 руб. – 1996,00 руб.)

16.08.2021 ФИО1 представил уточненную налоговую декларацию № 1 по налогу на доходы 2020 год (рег.№ 1284633829), в которой указал сумму налога, подлежащую уплате в бюджет – 3567,00 руб.

Таким образом, налогоплательщик доначислил налог на доходы физических лиц к уплате в размере 1571,00 руб.

Камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации № 1 по налогу на доходы за 2020 год (рег.№ 1284633829) завершена.

В соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что до предоставления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Данные условия налогоплательщиком выполнены.

Согласно КРСБ, по сроку уплаты НДФЛ за 2020 год (15.07.2021) имеется переплата по налогу на доходы в сумме 2433,00 руб., которая сохранилась на дату вынесения решения.

Учитывая, представление уточненной налоговой декларации ФИО1, сумма налога, к уплате составляет:

Наименование показателя

По данным плательщика, руб.

По данным инспектора, руб.

Отклонение, руб.

Сумма дохода, стр.030, ФИО11

6654174.00

6654174.00

0
Сумма расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета, в пределах норматива стр.040, ФИО11

6626735

1330834,8

5295900,2

Налоговая база, стр.060 Раздела 2

27439

5323339,2

5295900,2

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, стр.150 Раздела 2

3567

692034

688467

ФИО1 нарушены п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 221 п. 1 ст. 252 НК РФ, что привело к неуплате налога на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 688467,00 руб., в результате занижения налоговой базы, т.е. совершено налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Решением заместителя начальника Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска ФИО10 № 92 от 13.01.2022 ФИО1 привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, с назначением штрафа, уменьшенного в соответствии со ст.ст. 112, 114 НК РФ в четыре раза, в сумме 34301,70 руб., одновременно ФИО1 к уплате начислен налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации за 2020 год по сроку уплаты - 15.07.2021 в сумме 690038,00 руб., а также исчислены пени в размере 29660,13 руб.

22.02.2022 ФИО1 обратился с апелляционной жалобой на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.01.2022 № 92.

Решением по апелляционной жалобе от 22.03.2022 №07-08/05359@ указанная выше жалоба оставлена без удовлетворения, обжалуемое решение признано законным и обоснованным, снований для его отмены не установлено (л.д.55-58).

Задолженности по решению № 92 от 13.01.2022 ответчиком не погашены.

Ответчиком в установленные законодательством сроки не были уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере:

- за 2020 год по сроку уплаты – 31.12.2020 в сумме 9373,87 руб. и 2434,18 руб. (соответственно). Задолженность взыскана в порядке ст. 47 НК РФ постановлением № 280021846 от 18.05.2021, на основании которого 20.05.2021возбуждено исполнительное производство № 52673/21/73017-ИП. В рамках исполнительного производства задолженность взыскана в полном объеме 17.06.2021.

- за 2021 год по сроку уплаты – 10.01.2022 в сумме 32448,00 руб. и 8426,00 руб. (соответственно). Задолженность взыскана судебным приказом № 2а-788/2022 от 28.03.2022, на основании которого 17.08.2022 возбуждено исполнительное производство № 147376/22/73041-ИП. В рамках исполнительного производства задолженность взыскана в полном объеме 11.04.2023.

Кроме того, в установленные сроки не был уплачен налог на добавленную стоимость:

- за 4 квартал 2020 года по сроку уплаты – 25.03.2021 в сумме 4431,00 руб. Задолженность взыскана в порядке ст. 47 НК РФ постановлением № 280022085 от 21.10.2021, на основании которого 25.10.2021 возбуждено исполнительное производство № 105598/21/73017-ИП. В рамках исполнительного производства задолженность взыскана в полном объеме 15.03.2022.

- за 1 квартал 2021 года: по сроку уплаты – 26.04.2021 в сумме 165,00 руб., по сроку уплаты – 25.05.2021 в сумме 165,00 руб., по сроку уплаты – 25.06.2021 в сумме 167,00 руб. Задолженность взыскана судебным приказом № 2а-788/2022 от 28.03.2022, на основании которого 17.08.2022 возбуждено исполнительное производство № 147376/22/73041-ИП. В рамках исполнительного производства задолженность взыскана в полном объеме 11.04.2023.

Согласно п. 2 ст. 57 НК РФ при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии со ст. 75 НК РФ (ред. 21.11.2022) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени принимается для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств (драгоценных металлов) налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 настоящего Кодекса.

В связи с неуплатой указанных страховых взносов, ФИО1 начислены пени за период с 01.01.2021 по 31.12.2022 в размере 71511,01 руб.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации, которые вводят институт Единого налогового счета с 01.01.2023.

В соответствии с п.2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации насчет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика в соответствии с НК РФ.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе:

налоговых деклараций (расчетов); уточненных налоговых деклараций (расчетов); уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов; налоговых уведомлений; сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов; решений налогового органа о предоставлении отсрочки, рассрочки; решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений; судебного акта или решения вышестоящего налогового органа; исполнительных документов о взыскании государственной пошлины; расчетов суммы налога; сведений о разрешениях, на добычу объектов животного мира и (или) водных биологических ресурсов; решения о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании; уведомлений, представленных плательщиком торгового сбора; иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах.

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В соответствии со ст. 75 НК РФ (ред. от 04.08.2023) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Процентная ставка пени принимается для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, равной одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Сумма пеней, подлежащая уменьшению в случае уменьшения совокупной обязанности, не может превышать сумму пеней, которая была ранее начислена в период с установленного срока уплаты уменьшаемой совокупной обязанности до даты учета соответствующего уменьшения совокупной обязанности на едином налоговом счете в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса.

В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса.

Пеня выступает мерой государственного принуждения, обеспечивающей реализацию публичного интереса в своевременном поступлении суммы налога в бюджет, - она стимулирует налогоплательщиков к добросовестной уплате причитающихся сумм налогов. Одновременно она является мерой имущественной (восстановительной) ответственности, призванной компенсировать ущерб, понесенный бюджетной системой в случаях, когда налоговая обязанность не была исполнена в срок. В последнем случае основанием взимания пени, по существу, выступает неправомерное оставление налогоплательщиком у себя суммы налога, подлежавшей уплате в бюджет, и пользование средствами казны («Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (2021)» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 07.04.2021). Как указал Конституционный Суд Российской Федерации, пеня призвана не только обеспечить исполнение обязанностей налогоплательщиком, но и компенсировать ущерб, понесенный государством в связи с недополучением казной налоговых платежей со стороны налогоплательщика; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь казны в результате недополучения налоговых сумм в срок (Постановление от 17 декабря 1996 года № 20-П).

Согласно п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пени являются одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налога (сбора, страховых взносов) (п. 1 ст. 72 НК РФ).

При этом обязанность по уплате пеней производна от основной обязанности по уплате налога и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью (определение Конституционного Суда РФ от 08.02.2007 № 381-О-П).

Установленный налоговым законодательством порядок учета налоговых обязательств на ЕНС также основан на производности пеней от недоимки.

Так, положениями п. 6 ст. 11.3 НК РФ предусмотрен учет пеней в совокупной обязанности только со дня учета на ЕНС недоимки, на которую начислены пени.

Расчет пени (с 01.01.2023) произведен на отрицательное сальдо, что соответствует установленному порядку начисления пени.

Отрицательное сальдо по налогам на 01.01.2023 (на момент начала начисления пени по ЕНС) в сумме 692534,53 руб. включает в себя:

- Налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации за 20202 год в сумме 647562,61 руб.;

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в сумме 35318,42 руб., в том числе за 2021 год в сумме 32448,00 руб. (взысканы судебным приказом № 2а-788/2022 от 28.03.2022) и за 2022 год в сумме 2870,42 руб.;

- Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в сумме 9156,50 руб., в том числе за 2021 год в сумме 8426,00 руб. (взысканы судебным приказом № 2а-788/2022 от 28.03.2022) и за 2022 год в сумме 730,50 руб.;

- Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации за 1 квартал 2021 год в сумме 497,00 руб. (взыскан судебным приказом № 2а-788/2022 от 28.03.2022).

Впоследствии отрицательное сальдо уменьшалось, в связи с поступлением денежных средств.

Согласно ст. 69 НК РФ (в ред. от 28.06.2022) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии со т. 70 НК РФ (в ред. от 28.06.2022) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В связи с наличием задолженности, в соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ, в адрес ответчика посредством заказной почтовой корреспонденции направлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов:

- № 4726 от 11.03.2022, срок исполнения по требованию – до 19.04.2022 (л.д.28-29);

- № 3224 от 05.047.2022, срок исполнения по требованию – до 16.05.2022 (л.д.59).

В установленные в требованиях сроки налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате задолженности.

В соответствии со ст. 48 НК РФ (в ред. от 01.05.2022) в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

На основании указанных положений законодательства, налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа.

Мировым судьей судебного участка № 2 Заволжского судебного района г. Ульяновска 08.06.2022 вынесен судебный приказ № 2а-1551/2022 о взыскании с ФИО1 в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области задолженности: страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года: налог за 2022 год в размере 730,50 руб., пени за период с 16.02.2022 по 10.03.2022 в размере 8,14 руб.; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года): налог за 2022 год в размере 2870,42 руб., пени за период с 16.02.2022 по 25.03.2022 в размере 31,96 руб.; налог на доходы физических лиц, полученные от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой, в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации: налог за 2020 год в размере 686034,00 руб., пени за период с 13.01.2022 по 25.03.2022 в размере 2660,13 руб., штраф в размере 34301,70 руб.; на общую сумму 753636,85 руб.

Определением от 08.11.2024 судебный приказ отменен.

В рамках исполнительного производства № 133207/22/73041-ИП, возбужденного на основании судебного приказа № 2а-1551/2022 от 08.06.2022, задолженность по налогу на доходы физических лиц частично взыскана в сумме 651851,72 руб.

По решению о взыскании в счет поступили денежные средства в качестве единого налогового платежа в общей сумме 16064,28 руб., которые определены в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ – недоимка по налогу на доходы физических лиц.

В результате поступления указанных денежных сумм остаток задолженности составляет 18118,00 руб.

В соответствии со ст. 69 НК РФ (в ред. от 10.07.2023) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно ст. 70 НК РФ (в ред. от 10.07.2023) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

На основании указанных положений законодательства в адрес ответчика посредством заказной почтовой корреспонденции направлено требование об уплате задолженности № 266443 от 20.07.2023. Срок исполнения требования – 23.08.2023 (л.д.61).

На момент направления требований № 266443 от 20.07.2023 в ФИО1 имелась отрицательное сальдо по ЕНС в общей сумме 597983,67 руб., в том числе: задолженность по налогу на добавленную стоимость в сумме 497,00 руб. (за 1 квартал 2021 года); задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 418878,74 руб. (за 2020 год); задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 35318,42 руб. (за 2021 и 2022 год); задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в сумме 9156,50 руб. (за 2021 и 2022 год); пени в сумме 99831,31 руб., штраф в сумме 34301,70 руб.

Требование ответчиком в установленный срок (23.08.2023) не исполнено.

Согласно ст. 48 НК РФ (в ред. от 04.08.2023) в случае неисполнения - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

03.11.2023 мировым судье судебного участка № 2 Заволжского судебного района г. Ульяновска вынесен судебный приказ № 2а-3166/2023 о взыскании с ФИО1 в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области задолженности за счет имущества физического лица в размере 84506,26 руб., в том числе пени в размере 84506,26 руб. за период с 15.07.2021 по 18.10.2023.

Определением от 08.11.2024 судебный приказ отменен.

На 10.01.2024 ответчику начислены пени в сумме 16200,29 руб.

Поскольку требование № 266443 от 20.07.2023 ответчиком не было исполнено, налоговый орган, в соответствии со ст. 48 НК РФ обратился с заявлением о вынесении судебного приказа.

05.02.2024 мировым судьей судебного участка № 2 Заволжского судебного района г. Ульяновска вынесен судебный приказ № 2а-397/2024 о взыскании с ФИО1 в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области задолженности за счет имущества физического лица в размере 16200,29 руб., в том числе пени в размере 16200,29 руб. за период с 17.10.2023 по 10.01.2024.

Определением от 08.11.2024 судебный приказ отменен.

Задолженность взыскана 15.11.2024 в рамках исполнительного производства № 213598/24/73041-ИП, возбужденного на основании судебного приказа № 2а-397/2024 от 05.02.2024.

На 08.11.2024 ответчику начислены пени в сумме 20643,23 руб.

Поскольку требование № 266443 от 20.07.2023 ответчиком не было исполнено, налоговый орган, в соответствии со ст. 48 НК РФ обратился с заявлением о вынесении судебного приказа.

03.06.2024 мировым судьей судебного участка № 2 Заволжского судебного района г. Ульяновска вынесен судебный приказ № 2а-2021/2024 о взыскании с ФИО1 в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области задолженности за счет имущества физического лица в размере 20643,29 руб., в том числе пени в размере 20643,29 руб. за период с 11.01.2024 по 17.05.2024.

Определением от 08.11.2024 судебный приказ отменен.

Задолженность взыскана частично в сумме 1280,67 руб. в рамках исполнительного производства № 213599/24/73041-ИП, возбужденного на основании судебного приказа № 2а-2021/2024 от 03.06.2024.

Согласно п. 3 ст. 69 НК РФ, исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Таким образом, требование об уплате задолженности формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика, и считается действующим до момента перехода данного сальдо через ноль. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В соответствии со ст. 46 НК РФ информация об изменении суммы задолженности, подлежащей взысканию, размещается в личном кабинете налогоплательщика.

В адрес ФИО1 посредством простой почтовой корреспонденции и электронного сервиса «Личный кабинет налогоплательщица» направлены уведомления об актуальном отрицательном сальдо ЕНС, подлежащем взысканию в соответствии с решением о взыскании: от 12.11.2023, от 21.11.2023, от 01.04.2024, от 09.04.20240 от 25.04.2024.

Требование об уплате от 20.07.2023 № 266443 ответчиком не исполнено.

Принимая во внимание, что доказательств по исполнению обязанности налогоплательщика ответчиком не представлено, требования административного истца подлежат удовлетворению.

В силу ст. 114 КАС РФ, ст. 333.19 НК РФ с ответчика в доход федерального бюджета надлежит взыскать госпошлину в сумме 6 687 руб.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290, 291-294 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд,

р е ш и л:

Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №) в пользу Управления Федеральной налоговой службы России по Ульяновской области задолженность по ЕНС в обшей сумме 189 555 руб.27 коп., в том числе: налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере 18 118 руб.00 коп.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) за 2022 год в размере 2 870 руб.42 коп.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) за 2022 год в размере 730 руб.50 коп.; пени за период с 01.01.2021 по 17.05.2024 в размере 133 534 руб.65 коп.; штраф в размере 34 301 руб.70 коп.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №) в доход бюджета муниципального образования «город Ульяновск» государственную пошлину в размере 6 687 руб.00 коп.

Решение может быть обжаловано в Ульяновский областной суд через Заволжский районный суд города Ульяновска в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья: С.Н. Абдулкина

Мотивированное решение составлено 16 мая 2025 г.