Апелляционное определение № 33А-2517/2026 от 30 марта 2026 г.

Судья Пьянкова Н.А. Дело № 33а-2517/2026

УИД ***

*** (1 инстанция)


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

31 марта 2026 года г.Барнаул

Судебная коллегия по административным делам Алтайского краевого суда в составе:

председательствующего Пасынковой О.М.,

судей Бугакова Д.В., Мальцевой О.А.,

при секретаре Яковченко А.С.,

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю на решение Индустриального районного суда г.Барнаула от 16 декабря 2025 года по административному делу по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю к МЯА о взыскании задолженности по страховым взносам, пене.

Заслушав доклад судьи Пасынковой О.М., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю) обратилась в суд с административным иском к МЯА о взыскании недоимок по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на доход свыше 300000 руб. за 2021 год - 751,01 руб., страховых взносов в фиксированном размере на обязательное пенсионное страхование за 2022 год - 30549,43 руб., на обязательное медицинское страхование за 2022 год - 7774,61 руб., страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 год - 45842 руб., пени на совокупную обязанность по налогам единого налогового счета (далее - ЕНС) за период с 10 января 2023 года по 10 июня 2024 года - 11624,20 руб., всего - 96541,25 руб.

В обоснование заявленных требований указано на то, что административный ответчик с 16 марта 2018 года по 25 мая 2024 года был зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, а потому обязана была уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское страхование. При этом страховые взносы за 2021-2023 годы, пени уплачены не были, в связи с чем направлялось требование № 59814 по состоянию на 23 июля 2023 года, которое не исполнено. 18 июля 2024 года мировым судьей судебного участка № 7 Индустриального района г.Барнаула был вынесен судебный приказ о взыскании данной задолженности, который определением мирового судьи того же судебного участка от 13 февраля 2025 года отменен.

В ходе рассмотрения дела к участию в нем в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная ИФНС № 14 по Алтайскому краю.

Решением Индустриального районного суда г.Барнаула от 16 декабря 2025 года в удовлетворении административного иска отказано.

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС № 16 по Алтайскому краю просит решение суда отменить с принятием нового об удовлетворении требований, ссылаясь на ошибочность вывода суда о пропуска срока обращения в суд, поскольку административный иск предъявлен до истечения 6 месяцев после прекращения административным ответчиком статуса индивидуального предпринимателя.

В судебное заседание суда апелляционной инстанции лица, участвующие в деле, извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, не явились, об отложении разбирательства не ходатайствовали, в связи с чем судебная коллегия находит возможным рассмотрение апелляционной жалобы в их отсутствие.

Рассмотрев дело в соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в полном объеме, обсудив доводы жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Разрешая административный спор, суд первой инстанции пришел к выводам о том, что налоговым органом пропущен срок обращения в суд с заявлением о выдаче судебного приказа, который истекал по недоимкам по страховым взносам за 2021-2022 годы 1 июля 2024 года, за 2023 год - 9 января 2024 года, ходатайств о восстановления такового не заявлено.

Выводы районного суда не основаны на положениях налогового законодательства и фактических обстоятельствах дела, не проверено соблюдение порядка взыскания задолженности в отношении административного ответчика как индивидуального предпринимателя до прекращения соответствующего статуса.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений (далее - Кодекс), плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются в числе прочих индивидуальные предприниматели.

В силу пункта 3 статьи 420 Кодекса в редакции, действовавшей до 8 августа 2024 года, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

Как предусмотрено пунктом 1 статьи 430 Кодекса, плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 года, 36 723 рублей за расчетный период 2023 года; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период (подпункт 1); страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 426 рублей за расчетный период 2021 года, 8 766 рублей за расчетный период 2022 года, 9 119 рублей за расчетный период 2023 года (подпункт 2).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1.2 статьи 430 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2023 года, плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно статье 432 Кодекса в редакции, действовавшей до 8 августа 2024 года, суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (пункт 2). В случае прекращения физическим лицом в том числе деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя в качестве плательщика страховых взносов (пункт 5).

В силу пункта 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 апреля 2022 года № 776 «Об изменении сроков уплаты страховых взносов в 2022, 2023 годах» продлены с учетом пункта 2(1) настоящего постановления на 12 месяцев организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим отдельные виды экономической деятельности по перечню согласно приложению № 1, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации сроки уплаты страховых взносов, исчисленных с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц за апрель - июнь 2022 г., а также исчисленных индивидуальными предпринимателями за 2021 год с суммы дохода, превышающей 300000 рублей.

Согласно перечню видов экономической деятельности для целей применения пункта 1 вышеуказанного постановления (приложение № 1) к таковым относится производство одежды (код ОКВЭД 2 - 14).

Как следует из материалов дела, включая ответы Межрайонной ИФНС № 16 по Алтайскому краю от 7, 18 августа, 18 сентября, 20 ноября 2025 года, 25 февраля, 19, 23 марта 2026 года, Межрайонной ИФНС № 14 по Алтайскому краю от 19 ноября 2025 года, 23, 24 марта 2026 года, ОСП Индустриального района от 23 марта 2026 года, копии материалов дел судебного участка № 7 Индустриального района г.Барнаула №№ ***, выписку из ЕГРИП, административный ответчик в период с 16 марта 2018 года по 25 мая 2024 года была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, дополнительный вид деятельности - производство прочей верхней одежды (код ОКВЭД - 14.13).

В период с 1 января 2021 года по 25 мая 2024 года административным ответчиком применялся режим упрощенной системы налогообложения в отношении доходов, 13 мая 2022 года в Межрайонную ИФНС России № 14 по Алтайскому краю подана налоговая декларация по доходам в связи с применением упрощенной системы налогообложени, с указанием дохода - 602754 руб.

Таким образом, административный ответчик являлась плательщиком страховых взносов за 2021 год на обязательное пенсионное страхование с дохода, превышающего 300000 руб., в размере 3027,54 руб. ((602754-300000) х 1 %), за 2022 год - на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере - 34445 руб., на обязательное медицинское страхование - 8766 руб., за 2023 год - в совокупном фиксированном размере - 45842 руб.

Между тем в установленный законодательством о налогах и сборах срок - не позднее 3 июля 2023 года (с учетом постановления Правительства Российской Федерации от 29 апреля 2022 года № 776), 9 января 2023 года, 9 января 2024 года - соответственно вышеуказанные страховые взносы не уплачены.

Согласно пункту 1 статьи 69 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2023 года, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Кодекса в редакции, действовавшей с 1 января 2023 года до 1 января 2026 года, требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В силу пункта 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

Исходя из положений статей 69, 70 Кодекса, требование об уплате задолженности формируется один раз в течение существования отрицательного сальдо единого налогового счета, при формировании положительного сальдо единого налогового счета направленное требование является исполненным.

Требование № 59814 по состоянию на 23 июля 2023 года об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в сумме 751,01 руб., пени - 3,80 руб. с установлением срока уплаты до 11 сентября 2023 года было направлено 8 августа 2023 посредством личного кабинета «Мой налог», получено 9 августа 2023 года.

Факт направления требования подтверждается скриншотом АИС Налог-3 Пром, ответами Межрайонной ИФНС № 16 по Алтайскому краю от 19, 20 ноября 2025 года о регистрации МЯА в мобильном приложении «Мой налог» как плательщика налога на профессиональный доход с 11 февраля по 27 декабря 2022 года, с 2 июня по 21 августа 2023 года.

Согласно пункту 4 статьи 69 Кодекса требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг.

При этом направление требования посредством мобильного приложения «Мой налог», исходя из статьи 3, пункта 6 статьи 11 Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», действующему законодательству соответствует.

В силу пункта 3 статьи 45 Кодекса взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статья 46 Кодекса в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса. В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета. Размещение поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности и поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств либо информации об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо, в реестре решений о взыскании задолженности признается получением банком таких поручений либо информации об изменении суммы задолженности (пункт 3 то же статьи).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае невозможности передачи решения о взыскании указанными способами оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма. В случае увеличения суммы недоимки, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, соответствующая информация доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после изменения в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа, по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Информация об изменении суммы задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, размещается в личном кабинете налогоплательщика одновременно с изменением в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа (пункт 4 той же статьи).

Поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности, размещенное в реестре решений о взыскании задолженности, подлежит безусловному исполнению банком, в котором открыт счет налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, указанный в поручении налогового органа на перечисление суммы задолженности, в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации. Изменение суммы задолженности в поручении налогового органа не влечет изменений очередности платежей, установленной гражданским законодательством Российской Федерации (пункт 6 той же статьи).

При недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа (персонифицированного электронного средства платежа), используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (пункт 11 той же статьи).

Согласно статье 47 Кодекса в случае, предусмотренном пунктом 11 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств, налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия постановления о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо единого налогового счета, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса (пункт 1).

Направление судебному приставу и размещение постановления о взыскании задолженности в реестре решений о взыскании задолженности осуществляются в течение десяти месяцев: либо с даты размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета, превышающем 30 тысяч рублей; либо с даты окончания исполнительного производства по ранее размещенному постановлению при наличии отрицательного сальдо на едином налоговом счете в размере, превышающем 30 тысяч рублей; либо с даты возникновения после размещения в реестре решений о взыскании задолженности предшествующего постановления новой суммы задолженности на едином налоговом счете в размере, превышающем 30 тысяч рублей; либо по истечении трех лет с даты размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета, не превышающем 30 тысяч рублей (пункт 3 той же статьи).

Таким образом, для индивидуальных предпринимателей предусмотрен по общему правилу внесудебный порядок взыскания налогов (страховых взносов) путем обращения взыскания на денежные средства, впоследствии - путем обращения взыскания на имущество налогоплательщика на основании постановления налогового органа, имеющего силу исполнительного документа.

Из материалов дела следует, что в установленный пунктом 4 статьи 46 Кодекса срок 21 октября 2023 года налоговым органом в реестре решений размещено решение № 13022 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках в размере 780,40 руб., указанном в требовании № 59814 от 3 июля 2023 года со сроком исполнения до 11 сентября 2023 года, а также размещено поручение ПАО Банк «ФК Открытие» о перечислении суммы задолженности № 15642. В связи с изменением размера отрицательного сальдо размещались поручения от 18 ноября 2023 года № 20505 на сумму 42704,58 руб. (включает недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год - 751,01 руб., за 2022 - 30549,43 руб., обязательное медицинское страхование за 2022 год - 7774,61 руб.), от 17 сентября 2024 года № 65058 - 96541,25 руб. (включает помимо вышеуказанных сумм недоимку по страховым взносам за 2023 год), 9 октября 2024 года № 72505 - 96541,25 руб., 30 октября 2024 года № 83199 - 117932,04 руб., 27 ноября 2024 года № 93905 - 117932,04 руб., 23 января 2025 года № 3750 - 117932,04 руб., 27 марта 2025 года № 25453 - 34166,02 руб., 28 апреля 2025 года № 40565 - 34166,02 руб., 12 мая 2025 года № 50114 - 34166,02 руб., 29 мая 2025 года № 62506 - 34166,02 руб.

При этом на момент прекращения административным ответчиком статуса индивидуального предпринимателя срок вынесения постановления об обращении взыскания на имущество налогоплательщика не истек.

Таким образом, налоговым органом в установленные сроки были приняты меры к принудительному взысканию заявленных недоимок с административного ответчика как индивидуального предпринимателя.

В связи с утратой 25 мая 2024 года административным ответчиком указанного статуса вынесение постановления об обращении взыскания на имущество в порядке стати 47 Кодекса не допускается.

В силу пункта 3 статьи 48 Кодекса, действовавшего с 1 января 2023 года по 1 ноября 2025 года, в случае внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об утрате силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя заявление о взыскании задолженности, в отношении которой в реестре решений о взыскании задолженности не размещены поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности и (или) постановление о взыскании задолженности, подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя либо в течение шести месяцев со дня вступления в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае, если соответствующее решение вступило в силу после дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

В рассматриваемом случае данные положения в силу прямого указания применению не подлежат, поскольку налоговым органом в отношении заявленной по настоящему делу задолженности в реестре решений о взыскании задолженности размещены поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 23 июня 2022 года № 26-П, прекращение статуса индивидуального предпринимателя не освобождает гражданина от исполнения налоговых обязательств, возникших в период осуществления им предпринимательской деятельности.

Согласно ответу Межрайонной ИФНС № 16 по Алтайскому краю от 25 февраля 2026 года денежные средства по поручениям банками не были взысканы ввиду отсутствия денежных средств на счетах.

В такой ситуации принудительное взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика, утратившего статус индивидуального предпринимателя, возможно в общем порядке, предусмотренном для физических лиц. Иное означало бы возможность ухода от принудительного взыскания задолженности по налогам посредством прекращения статуса индивидуального предпринимателя после размещения в вышеуказанном реестре поручений о взыскании задолженности за счет денежных средств до вынесения постановления о взыскании задолженности за счет имущества.

Согласно статье 48 Кодекса налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей (подпункт 2 пункта 3). Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом (пункт 5).

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, положения статьи 95 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации устанавливают возможность восстановления судом пропущенного процессуального срока и направлены на расширение гарантий судебной защиты прав и законных интересов участников административного судопроизводства. Вопрос о возможности восстановления пропущенного процессуального срока решается судом в каждом конкретном случае на основе установления и исследования фактических обстоятельств дела в пределах предоставленной ему законом свободы усмотрения (определения от 27 марта 2018 года № 611-О и от 17 июля 2018 года № 1695-О).

Из истории сальдо ЕНС следует, что после возникновения обязанности по уплате заявленных недоимок отрицательное сальдо превысило 10000 руб. 10 января 2023 года (учтена задолженность 25 октября 2023 года, но по сроку уплаты 9 января 2023 года с исчисление пени с 10 января 2023 года), соответственно срок на подачу заявления о вынесении судебного приказа по страховым взносам за 2021-2022 годы истекал 1 июля 2024 года.

Заявление о вынесении судебного приказа было подано налоговым органом мировому судье 11 июля 2024 года, то есть с пропуском срока в отношении данной задолженности.

Мировым судьей судебного участка № 7 Индустриального района г.Барнаула 18 июля 2024 года вынесен судебный приказ, который определением от 13 февраля 2025 2025 года отменен (дело ***).

С административными исковыми заявлениями истец обратился 27 июня 2025 года, то есть в пределах 6 месяцев.

Между тем районным судом, вопреки положениям пункта 5 статьи 48 Кодекса, части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, не установлены причины пропуска срока обращения в суд с требованиями о взыскании вышеуказанных недоимок за 2021 - 2022 годы, не разрешен вопрос о наличии оснований к восстановлению такового, тогда как отсутствие соответствующего ходатайства административного истца не освобождало суд от разрешение данного вопроса.

Из материалов дела усматривается, что заявление о вынесении судебного приказа было подписано административным истцом 10 июня 2024 года, его копия в соответствии с требованиями части 3 статьи 123.3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации направлена должнику 5 июля 2024 года.

Таким образом, налоговым органом принимались меры к принудительному взысканию задолженности в пределах установленного срока, в разумный срок последовало обращение к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, срок пропущен незначительно, злоупотребление правом на обращение в суд отсутствует, в связи с чем, принимая во внимание конституционную обязанность по уплате законно установленных налогов и сборов, судебная коллегия приходит к выводу о наличии уважительных причин пропуска и оснований к восстановлению срока на обращение в суд с заявленными требованиями.

Исходя из вышеприведенных установленных обстоятельств, срок обращения в суд с требованиями о взыскании недоимки по страховым взносам за 2023 год со сроком уплаты 9 января 2024 года истекал 1 июля 2025 года, а потому данные требования заявлены в установленный срок.

Федеральным законом № 263-ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации включена статья 11.3 («Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет»), согласно пунктам 4, 5 которой единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, среди прочего, налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6 пункта 5 статьи 11.3 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 указанного Федерального закона сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом согласно подпункту 1 пункта 2 вышеуказанной статьи в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Из материалов дела, включая историю сальдо ЕНС, скриншоты АИС Налог-3 ПРОМ в отношении детализации сальдо ЕНС, ответ Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайском краю от 25 февраля 2026 года, в совокупную обязанность по налогу ЕНС для исчисления пени (с учетом доначисления 25 октября 2023 года) включены: с 10 января 2023 года - недоимки по страховым взносам на ОПС за 2022 год - 30549,43 руб., на ОМС - 7774,61 руб. (9 января 2023 года за счет переплаты данные взносы частично уплачены в суммах 3895,57 руб., и 991,39 руб. соответственно) (всего - 38324,04 руб.).

4 июля 2023 года в совокупную обязанность по налогам включены страховые взносы на ОПС на доход свыше 300000 руб. за 2021 год - 751,01 руб. (срок уплаты 3 июля 2023 года), в связи с чем совокупная обязанность по налогам увеличилась до 39075,05 руб. (38324,04 - 751,01).

10 января 2024 года в совокупную обязанность по налогам включены страховые взносы в совокупном фиксированном размере за 2023 год - 45842 руб. (срок уплаты 9 января 2024 года), в связи с чем таковая увеличилась до 87917,05 руб. (39075,09 + 45842).

Впоследствии до 11 июня 2024 года совокупная обязанность по налогам ЕНС не изменялась.

В соответствии с пунктами 1-3 статьи 75 Кодекса пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В этой связи пеня на совокупную обязанность по налогам ЕНС за период с 10 января 2023 года по 10 июня 2024 года подлежала исчислению пеня в сумме 11724,11 руб. (1676,68 руб. (38324,04 х 7,5 % /300 х 175; с 10 января по 3 июля 2023 года) + 195,38 (39075,05 х 7,5 % /300 х 20; с 4 июля по 23 июля 2023 года) + 243,57 руб. (39 075,05 х 8,5 % /300 х 22; с 24 июля по 14 августа 2023 года) + 531,42 руб. (39 075,05 х 12 % /300 х 12; с 15 августа по 17 сентября 2023 года) + 711,17 руб. (39 075,05 х 13 % /300 х 42; с 18 сентября по 29 октября 2023 года) + 957,34 руб. (39 075,05 х 15 % / 300 х 49; с 30 октября по 17 декабря 2023 года) + 479,32 руб. (39075,05 х 16 % /300 х 23; с 18 декабря 2023 года по 9 января 2024 год) + 6 929,23 руб. (84 917,05 х 16 % /300 х 153; с 10 января по 10 июня 2024 года).

После 1 января 2023 года налоговому органу были перечислены ЕНП судебным приставом-исполнителем в порядке принудительного исполнения, которые были учтены в счет сальдо ЕНС:

- 2 октября 2025 года - 1783,57 руб., 1783,57 руб., 3567,15 руб. (в рамках исполнительного производства ***-ИП на основании судебного приказа от 22 августа 2024 года (дело ***) о взыскании страховых взносов за 2024 год, пеней на совокупную налоговую обязанность ЕНС с 11 июня по 8 июля 2024 года);

- 2 октября 2025 года - 8049,66 руб., 8049,66 руб., 16099,32 руб. (в рамках исполнительного производства ***-ИП на основании судебного приказа от 18 июля 2024 года (дело ***) о взыскании страховых взносов за 2021-2023 годы, пеней на совокупную налоговую обязанность ЕНС с 10 января 2023 года по 9 июня 2024, который впоследствии отменен).

Как предусмотрено пунктом 8 статьи 45 Кодекса, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

В силу подпункта 5 пункта 6 той же статьи денежные средства, перечисленные судебным приставом-исполнителем в качестве единого налогового платежа в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признаются уплаченными в счет исполнения требований по постановлению налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества либо судебного акта, содержащего требования о взыскании задолженности, вне зависимости от определения их принадлежности в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

Учитывая поступление ЕНП от 2 октября 2025 года в общей сумме 7139,29 руб. в рамках исполнительного производства ***-ИП на основании судебного приказа, таковые подлежат распределению в счет исполнения взысканных данным судебным актов сумм.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 7 Индустриального района г.Барнаула от 22 августа 2024 года с МЯА взысканы страховые взносы в фиксированном размере за 2024 год в сумме 19826 руб., пеня за период с 11 июня по 8 июля 2024 года - 1564,18 руб. (исключена пеня, заявленная по настоящему делу).

В этой связи после верного определения принадлежности указанного ЕНП недоимка по страховым взносам в фиксированном размере за 2024 года составляет 12686, 71 руб. (19826 - 7139,29).

ЕНП от 2 октября 2025 года в общей сумме 32198,64 руб. ввиду отмены судебного приказа мирового судьи судебного участка № 7 Индустриального района г.Барнаула от 18 июля 2024 года по делу *** подлежит учету в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Кодекса, начиная с наиболее раннего момента ее возникновения, в счет страховых взносов, исходя из пункта 10 статьи 45 Кодекса, учитывая один срок возникновения обязанности по уплате (9 января 2023 года), пропорционально в счет недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год - 25665,54 руб. (32198,64 х 79,71 % (30549,43 х 100 / 38324,04)), на обязательное медицинское страхование за 2022 год - 6533,10 руб. (32198,64 х 20,29 % (7774,61 х 100 / 38324,04).

В этой связи остаток недоимки по страховым взносам на ОПС за 2022 год составил 4883,89 руб. (30549,43 - 25665,54), на ОМС за 2022 год - 1241,51 руб. (7774,61 - 6533,10).

Таким образом, по состоянию на 1 ноября 2025 года, как и на дату вынесения решения суда и в настоящее время недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на доход свыше 300000 руб. за 2021 год составила 751,01 руб., страховых взносов в фиксированном размере на ОПС за 2022 год - 4883,51 руб., ОМС за 2022 год - 1241,49 руб., страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 год - 45842 руб.

Кроме того, в пределах заявленных требований подлежит взысканию пеня за период с 10 января 2023 года по 10 июня 2024 года в сумме 11624,20 руб.

Согласно пункту 1 статьи 3 Федеральный закон от 31 июля 2025 года № 287-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «Об исполнительном производстве» с 1 ноября 2025 года при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы задолженности, в отношении которых налоговый орган обратился до 1 ноября 2025 года (включительно) в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, если при этом по состоянию на 1 ноября 2025 года по такому заявлению отсутствует вступивший в законную силу судебный акт, до даты вступления в законную силу судебного акта о взыскании указанных сумм.

Следует в этой связи отметить, что в случае поступления ЕНП после 1 ноября 2025 года таковые не могли бы быть учтены в счет заявленных по настоящему делу недоимок и пени до вступления решения суда в законную силу и восстановления их учета в ЕНС.

С учетом изложенного решение подлежит отмене с принятием нового об удовлетворении требований частично.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19 Кодекса с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в доход местного бюджета в размере 4000 руб.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Индустриального районного суда г.Барнаула от 16 декабря 2025 года отменить, вынести по делу новое решение.

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю удовлетворить частично.

Взыскать с МЯА, зарегистрированной по адресу: <адрес>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на доход свыше 300000 рублей за 2021 год в сумме 751 рубль 01 копейку, недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2022 год в сумме 4883 рубля 89 копеек, недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2022 год в сумме 1241 рубль 51 копейку, недоимку по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 год в сумме 45842 рубля, пеню на совокупную обязанность по налогам единого налогового счета за период с 10 января 2023 года по 10 июня 2024 года в сумме 11624 рубля 20 копеек, всего - 64342 рубля 61 копейку.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований отказать.

Взыскать с МЯА государственную пошлину в бюджет муниципального образования городского округа - города Барнаула в размере 4000 рублей.

Апелляционное определение может быть обжаловано в течение шести месяцев со дня его вынесения путем подачи кассационной жалобы в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции.

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 31 марта 2026 года.

Председательствующий

Судьи