Решение № 2А-746/2021 от 19 июля 2021 г. по делу № 9А-38/2021~М-314/2021

КОПИЯ

Дело №2а-746/2021


Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

20 июля 2021 года г. Усмань Липецкой области

Усманский районный суд Липецкой области в составе:

председательствующего Поляковой О.М.,

при секретаре Коробкиной Н.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-746/2021 по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Липецкой области о признании незаконным решения налогового органа № 06-32/00211@ от 02 марта 2021 год об отказе в возврате налогоплательщику суммы излишне взысканного налога, возложении обязанности возвратить сумму излишне взысканного налога в размере 230562,03 руб.,

у с т а н о в и л:

ФИО1 обратился с административным иском к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Липецкой области о признании незаконным решения налогового органа об отказе в возврате налогоплательщику суммы излишне взысканного налога, возложении обязанности возвратить сумму излишне взысканного налога, в котором просит признать незаконным и отменить решение административного ответчика от 02 марта 2021 г. № 06-32/00211@ об отказе в возврате суммы излишне взысканного налога в размере 230532,03; обязать административного ответчика возвратить сумму излишне взысканного налога в размере 230562,03 руб.

Определением от 30.06.2021 суд привлек к участию в деле в качестве заинтересованного лица Управление Федеральной налоговой службы по Липецкой области.

В судебном заседании ФИО1 поддержал заявленные исковые требования, ссылаясь на то, что 10.12.2020 из приложения в личном кабинете налогоплательщика узнал о переплате налога на имущество физических лиц, в связи с чем, 15.02.2021, подал в МИФНС России №3 по Липецкой области заявление о возврате налога в порядке ст. 79 НК РФ. 02.03.2021 МИФНС России №3 по Липецкой области отказало ему в возврате налога, ссылаясь на ст. 78 НК РФ. Налог в размере 230562,03 руб. был им уплачен в 2011 году в соответствии с требованием об уплате налога. Все налоги он уплачивал до 2011 года и после по уведомлениям, направляемым МИФНС России. Административный ответчик пропустил срок для взыскания по налогам, когда направил истцу требование об уплате налога по имуществу в размере 230532,03 руб. оснований для направления истцу уведомления об уплате налога в декабре 2011 года у МИФНС не имелось, так как истец не имел задолженности по налогам, срок для взыскания налогов истек. Просил административный иск удовлетворить.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 3 по Липецкой области, заинтересованного лица Управление Федеральной налоговой службы по Липецкой области по доверенности ФИО2 в судебном заседании иск не признала, указала, что с 2006 года истец не платил налоги, на 01.01.2011 у него имелась задолженность по налогу на имущество в размере 166805,45 руб., была начислена пеня в размере 76814,72 руб. 04.02.2012 было принято решение о списании задолженности по налогу как безнадежной ко взысканию. В июне 2012 года в лицевом счете истца отразилась сумма переплаты налога в размере 230532,03 руб., которая была оплачена 11.12.2011, легла в невыясненные платежи, так как была некорректно оплачена. С 06.12.2012 налоговым органом из суммы переплаты 230562,03 руб. по налогу на имущество физических лиц производился зачет в счет уплаты задолженности по земельным налогам, налогам на имущество и пеням, образовавшимся у ФИО1 за истекшие налоговые периоды, была зачтена сумма в размере 156539,74 руб., также сумма в размере 74022,29 руб. была возвращена истцу на расчетный счет, указанный в заявлении о возврате излишне уплаченного налога, во исполнение определения Липецкого областного суда от 15.02.2021., просила в удовлетворении заявленных требований отказать в связи с фактическим отсутствием у налогоплательщика переплаты по налогу в указанном размере.

Представила письменные возражения на административное исковое заявление.

Выслушав объяснения административного истца ФИО1, представителя административного ответчика МИФНС России № 3 по Липецкой области и представителя заинтересованного лица Управление Федеральной налоговой службы по Липецкой области ФИО2, исследовав письменные доказательства, имеющиеся в деле, суд не находит оснований для удовлетворения иска исходя из следующего.

Положениями ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства РФ предусмотрено, что гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства РФ по результатам рассмотрения административного дела судом принимается решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (Определение Конституционного Суда РФ от 24 сентября 2013 г. N 1277-О).

Согласно статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют права: на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов (подпункт 5 пункта 1), обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц (подпункт 12 пункта 1).

В силу п. 7 ч. 1 ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

В силу п.1 ст.78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам (п.3).

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 52 настоящего Кодекса (п.4)

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога (п.5).

В соответствии с п.6 ст.78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения (пункт 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 21 июня 2001 года N 173-О, норма п. 8 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе, вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

В то же время, данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В случае образования у налогоплательщика переплаты суммы налога на нее распространяются все конституционные гарантии права собственности, поскольку ее уплата в таком случае произведена при отсутствии законного на то основания. В связи с этим статьями 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено право налогоплательщика на возврат излишне уплаченной либо взысканной суммы налога, за исключением случаев, когда у него имеется налоговая задолженность. Налоговый орган в этом случае самостоятельно направляет сумму излишне уплаченного либо взысканного налога в счет погашения данной задолженности (абзац второй пункта 1 статьи 79 названного Кодекса).

Из материалов дела следует, что 21.12.2011 года ФИО1 уплатил налог на имущество физических лиц в сумме 230 562,03 руб.

15.02.2021 ФИО1 обратился в Межрайонную ИФНС России № 3 по Липецкой области с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога в размере 230562,03 руб.

02.03.2021 Межрайонной ИФНС России № 3 по Липецкой области в возврате суммы излишне уплаченного налога ФИО1 было отказано на основании п.7 ст.78 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с пропуском срока обращения с заявлением, поскольку с даты уплаты налога прошло более трех лет.

Как следует из карточки расчета с бюджетом 21.12.2011 ФИО1 был уплачен налог в размере 230562,03 руб. Начиная с 06.12.2012 и включительно по 22.01.2018 налоговым органом из суммы переплаты 230562 руб. 03 коп. производился зачет начисленных ФИО1 текущих налогов, о чем принимались решения, что свидетельствует о том, что налоговым органом признавалось за ФИО1 право на зачет, порядок применения которого аналогичен порядку возврата налога, уже после истечения трех лет с момента переплаты налога.

В связи с вышеизложенным, суд полагает, что срок исковой давности обращения к налоговому органу был прерван и начал течь заново.

Согласно Выписке из лицевого счета по земельному налогу у ФИО1 имелась задолженность по налогам за период с 01.01.2011 по 01.01.2015 года.

В силу ч. 1 ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

Из разъяснений, содержащихся в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 июля 2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" следует, что поскольку в силу положений статьи 44 НК РФ утрата возможности принудительного взыскания суммы налога сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по ее уплате, суммы задолженности по налогу, пеням, штрафу, самостоятельно перечисленные налогоплательщиком в бюджет до момента их списания в порядке, определенном в соответствии с пунктом 5 статьи 59 Кодекса, не являются излишне уплаченными в смысле Кодекса и поэтому не подлежат возврату по правилам статьи 78 НК РФ (п.10). Согласно статьям 78 и 79 Кодекса налоговый орган при наличии соответствующего заявления налогоплательщика обязан вернуть налогоплательщику излишне уплаченную или излишне взысканную сумму налогов и пеней за вычетом сумм, подлежащих зачету в установленном данными статьями порядке в счет имеющейся у налогоплательщика задолженности по налогам и пеням (п.36).

В период с 06.12.2012 по 22.01.2018 налоговым органом из суммы переплаты 230562 руб. 03 коп. ФИО1 производился зачет налогов в счет погашения недоимок за отчетные периоды с 2010 по 2015 год в общем размере 156539 руб. 74 коп. Указанные обстоятельства подтверждаются решениями о зачете суммы излишне уплаченного налога от 06.12.2012 №8628, №8629, 24.12.2014 №13124, №13125, 17.01.2018 №479, №480, №481, №482, №483, №484, №485, №486, №487.

Из представленных в судебное заседание сведений о земельных участках следует, что на учет в налоговом органе поставлены земельные объекты (участки), расположенные в г. Усмани Липецкой области, дата снятия с учета 08.05.2013, в пгт. <адрес>, дата снятия с учета 27.02.2021, <адрес>, дата снятия с учета 08.06.2020, <адрес>, дата прекращения права собственности 23.04.2013.

В соответствии с ч. 1 ст. 30 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов, страховых взносов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов, сборов, страховых взносов, и его территориальные органы.

Приказом Федеральной налоговой службы от 25 декабря 2008 г. с изменениями от 25.01.2018 N ММ-3-1/683@" О создании информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам" установлена форма решения о зачете суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа). Данная форма также применяется при осуществлении зачета сумм излишне уплаченного (взысканного) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), а также подлежащих возмещению сумм налогов разными налоговыми органами, находящимися на территории одного субъекта Российской Федерации.

Приказ Минфина России от 05.09.2008 N 92н "Об утверждении Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации" предусматривает проведение межрегионального зачета, то есть зачета, производимого налоговыми органами, находящимися на территориях различных субъектов Российской Федерации.

По общему правилу, Налоговый кодекс Российской Федерации не ограничивает осуществление зачета соответствующих видов налогов между федеральным бюджетом, региональным и местным бюджетами.

Согласно п. 4 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 18.12.2013 N 125н, учет и распределение поступлений между бюджетами осуществляются органами Федерального казначейства, в частности, на основании уведомлений о зачете излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов и сборов, других поступлений, пеней, штрафов по ним, а также подлежащих возмещению сумм налогов, осуществляемых администраторами доходов бюджета.

Функции по контролю за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов, а также по зачету (возврату) излишне уплаченных в бюджет налогов возложены на ФНС России как на администратора доходов бюджетов РФ (ст. ст. 6, 160.1 Бюджетного кодекса РФ, пп. 5.1.1, 5.7 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506).

Таким образом, налоговые органы и органы Федерального казначейства имеют возможность зачесть переплату по налогу в отношении одного объекта в счет задолженности по другому объекту вне зависимости от места их нахождения.

Доказательств уплаты налогов и отсутствия у административного истца задолженности по уплате налогов суду не представлено.

15.03.2021, 10.06.2021 сумма в размере 74022,29 руб. возвращена истцу с перечислением на расчетный счет, указанный в заявлении о возврате излишне уплаченного налога, что подтверждается движением средств, отраженных в Выписке из лицевого счета по налогу на имущество, сообщением УФК по Липецкой области от 12.07.2021 №46-11-20/06-2770, платежными поручениями №364865 от 15.03.2021, 567732 от 10.06.2021.

С учетом установленных по делу обстоятельств суд не находит правовых оснований для удовлетворения исковых требований, поскольку сумма переплаты налога была зачтена налоговым органом в счет недоимки по налогам, на момент обращения переплата по налогу на имущество физических лиц фактически отсутствовала.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Липецкой области о признании незаконным решения налогового органа № 06-32/00211@ от 02 марта 2021 года об отказе в возврате налогоплательщику суммы излишне взысканного налога, возложении обязанности возвратить сумму излишне взысканного налога в размере 230562,03 руб. - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Липецкий областной суд через Усманский районный суд в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий: О.М. Полякова

Решение в окончательной форме изготовлено 27 июля 2021 года.

.
.

.
.

.
.