Решение № 2А-218/2020 2А-218/2020(2А-2864/2019;)~М-2774/2019 2А-2864/2019 М-2774/2019 от 12 февраля 2020 г. по делу № 2А-218/2020

Дело № 2а-218/20


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

город Ульяновск 13 февраля 2020 года

Железнодорожный районный суд г. Ульяновска в составе:

судьи Михайловой О.Н.,

при секретаре Токуновой И.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 2 по Ульяновской области о возложении обязанности произвести перерасчет налога на имущество физических лиц,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 2 по Ульяновской области о возложении обязанности произвести перерасчет налога на имущество физических лиц.

Требования мотивированы тем, что административный истец является собственником <данные изъяты> доли в праве общей долевой собственности на объект недвижимости – здание, назначение: нежилое, наименование: водонапорная башня, с кадастровым номером №, по адресу: Ульяновская область, <адрес>.

Также ФИО1 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ являлась собственником <данные изъяты> доли в праве общей долевой собственности на объект недвижимости – здание, назначение: нежилое, наименование: здание водопроводной очистки станции, с кадастровым номером №, по адресу: Ульяновская область, <адрес>, ул. Новокомбинатовская, д. 6.

Налоговым органом ФИО1 был начислен налог на имущество физических лиц за 2014, 2015 годы исходя из инвентаризационной стоимости принадлежащих ей объектов недвижимости, а именно:

- в 2014 году инвентаризационная стоимость здания, назначение: нежилое, наименование: водонапорная башня, с кадастровым номером №, по адресу: <адрес>, составляла 362 362 руб.; в 2015 году – 415 629 руб.;

- в 2015 году инвентаризационная стоимость здания, назначение: нежилое, наименование: здание водопроводной очистки станции, с кадастровым номером №, по адресу: <адрес> составляла 9 992 170 руб., в 2015 году – 11 461 018 руб.

ФИО1 обратилась в Межрайонную ИФНС №2 по Ульяновской области с заявлением о перерасчете налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости, на которое административный ответчик 13.12.2018 года ответил письменным отказом, ссылаясь на то, что инвентаризационная стоимость вышеуказанных объектов недвижимости соответствует сведениям, представленным регистрирующим органом.

13.11.2019 ФИО1 обратилась в вышестоящий налоговый орган в порядке ст. 138 Налогового Кодекса РФ. Ответом от 22.11.2019 Управлением Федеральной налоговой службы по Ульяновской области отказано в удовлетворении жалобы и перерасчете налога на имущество физических лиц за 2014, 2015 годы, со ссылкой, в том числе на пропуск обращения с заявлением о перерасчете исчисленных сумм налога.

В связи с чем, административный истец, ссылаясь на нормы действующего законодательства, Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2019 №10-П, просит признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Ульяновской области об отказе ФИО1 в перерасчете исчисленных сумм налога на имущество физических лиц за налоговые периоды 2014, 2015 годы исходя из кадастровой стоимости принадлежащих объектов недвижимости; возложить на административного ответчика обязанность произвести перерасчет исчисленных сумм налога на имущество ФИО1 за налоговые периоды 2014, 2015 годы исходя из кадастровой стоимости принадлежащих ей объектов недвижимости.

В судебное заседание административный истец ФИО1 не явилась, о дне и времени слушания дела извещена.

Представитель ФИО1 по доверенности ФИО2 в судебном заседании административное исковое заявление поддержал в полном объеме, по доводам, изложенным в нем. Дополнительно указал, что срок для перерасчета налога на имущество физических лиц за 2015 год не пропущен, просил о восстановлении срока для перерасчета налога на имущество физических лиц за 2014 год ввиду незначительного срока пропуска.

Представитель административного ответчика Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Ульяновской области по доверенности ФИО3 в судебном заседании просила в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 отказать, ввиду отсутствия правовых оснований для перерасчета, кроме того, пропущен срок на обращение с заявлением о перерасчете начисленных сумм налога на 2014, 2015 налоговые периоды.

Выслушав представителя административного истца, представителя административного ответчика, исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Обязанность оплачивать законно установленные налоги и сборы определена положениями статьи 57 Конституции Российской Федерации и статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 400 и пункту 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество: жилой дом, квартиру, комнату, гараж, машиноместо, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещения.

В силу пунктов 1 - 4 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Статьей 402 Налогового кодекса Российской Федерации регламентированы вопросы налоговой базы, и в частности, определено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи. Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества (п. 1).

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, за исключением объектов, указанных в пункте 3 настоящей статьи, определяется исходя из их инвентаризационной стоимости в случае, если субъектом Российской Федерации не принято решение, предусмотренное абзацем третьим пункта 1 настоящей статьи (п. 3).

В соответствии со статьей 403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно ст. 404 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года.

Согласно ч. 4 ст. 406 Налогового кодекса Российской Федерации в случае определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости налоговые ставки устанавливаются на основе умноженной на коэффициент-дефлятор суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, принадлежащих на праве собственности налогоплательщику (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов), расположенных в пределах одного муниципального образования, в следующих пределах: если суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения, умноженная на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов) свыше 500000 рублей - ставка налога свыше 0,3 до 2,0 процента включительно.

В соответствии с п. 2 решения Ульяновской Городской Думы от 12.11.1014 №143 (в ред. От 31.05.2017) «О налоге на имущество физических лиц на территории муниципального образования «Город Ульяновск» ставка налога на имущество физических лиц определяется в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогооблажения, умноженной на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждых из таких объектов), согласно приложению.

Согласно Решению Совета депутатов муниципального образования «Ишеевское поселение» Ульяновского района Ульяновской области от 13.11.2014 №71 «Об установлении налога на имущество физических лиц» (вступило в силу с 01.01.2015, но не ране, чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования) ставка налога на имущество физических лиц в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости свыше 3 000 000 рублей составляет 2%.

Из материалов дела следует и установлено судом, что ФИО1 является собственником <данные изъяты> доли в праве общей долевой собственности на объект недвижимости – здание, назначение: нежилое, наименование: водонапорная башня, с кадастровым номером №, по адресу: Ульяновская <адрес>.

Кроме того, ФИО1 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ являлась собственником <данные изъяты> доли в праве общей долевой собственности на объект недвижимости – здание, назначение: нежилое, наименование: здание водопроводной очистки станции, с кадастровым номером №, по адресу: Ульяновская область, <адрес>

На основании статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым органом ФИО1 был начислен налог на имущество физических лиц за 2014 год, в ее адрес направлено налоговое уведомление № от 16.04.2015 со сроком уплаты до 01.10.2015 года.

Также налоговым органом ФИО1 был начислен налог на имущество физических лиц за 2015 год, в ее адрес направлено налоговое уведомление № от 12.09.2016 со сроком уплаты до 01.12.2016 года.

Указанный налог исчислен налогоплательщику исходя из инвентаризационной стоимости объектов недвижимости, а именно:

- в 2014 году инвентаризационная стоимость здания, назначение: нежилое, наименование: водонапорная башня, с кадастровым номером №, по адресу: <адрес> 6, составляла 362 362 руб.; в 2015 году – 415 629 руб.;

- в 2015 году инвентаризационная стоимость здания, назначение: нежилое, наименование: здание водопроводной очистки станции, с кадастровым номером №, по адресу: <адрес> составляла 9 992 170 руб., в 2015 году – 11 461 018 руб.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости от 25.12.20.19 кадастровая стоимость здания, назначение: нежилое, наименование: водонапорная башня, с кадастровым номером №, по адресу: Ульяновская <адрес> составляет 69 150 руб. 46 коп.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости от 25.12.20.19 кадастровая стоимость здания, назначение: нежилое, наименование: здание водопроводной очистки станции, с кадастровым номером №, по адресу: Ульяновская область, р-<адрес> составляет 13 101 708 руб. 27 коп.

ФИО1 обратилась в Межрайонную ИФНС №2 по Ульяновской области с заявлением о перерасчете налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости, на которое административный ответчик 13.12.2018 года ответил письменным отказом.

Административный истец 13.11.2019 обратилась в вышестоящий налоговый орган в порядке ст. 138 Налогового Кодекса РФ. Ответом от 22.11.2019 Управлением Федеральной налоговой службы по Ульяновской области отказано в удовлетворении жалобы и перерасчете налога на имущество физических лиц за 2014, 2015 годы, со ссылкой, в том числе на пропуск обращения с заявлением о перерасчете исчисленных сумм налога.

В соответствии с пунктами 1, 4 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ (ред. от 29 сентября 2019 года, с изм. от 31 октября 2019 года) акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей (пункт 1).

Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (пункт 4 в ред. Федерального закона от 03 июля 2016 года № 243-ФЗ).

Абзацы 2 - 3 пункта 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) предусматривают, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (абзац введен Федеральным законом от 02 апреля 2014 года № 52-ФЗ).

Согласно абзацам 1 и 2 пункта 2.1. данной статьи перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более, чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Перерасчет, предусмотренный абзацем первым настоящего пункта, в отношении налогов, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов (пункт 2.1 введен Федеральным законом от 03 августа 2018 года N 334-ФЗ) (ред. от 29 сентября 2019 года, с изм. от 31 октября 2019 года).

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 03 августа 2018 года № 334-ФЗ) пункт 2.1, которым дополнена статья 52 Налогового кодекса Российской Федерации, вступает в силу с 01 января 2019 года.

Согласно статье 402 Налогового кодекса Российской Федерации субъекту Российской Федерации предоставляется право до 1 января 2020 года устанавливать порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц: исходя из кадастровой стоимости объекта или его инвентаризационной стоимости (т.е. сохранение ранее действовавшего порядка).

Такое право предоставлено субъектам Российской Федерации в целях обеспечения возможности налогообложения объектов недвижимости с учетом того, что степень готовности субъектов Российской Федерации к проведению на соответствующей территории государственной кадастровой оценки объектов недвижимости различна. В связи с этим решение о переходе к налогообложению налогом на имущество физических лиц по кадастровой стоимости принимается субъектом Российской Федерации самостоятельно с учетом оценки соответствующих финансовых последствий.

По общему правилу исчисление налога на имущество физических лиц до 1 января 2020 года на территории Ульяновской области осуществляется исходя из инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, исчисленной с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года.

Постановлением от 15 февраля 2019 года № 10-П Конституционный Суд Российской Федерации дал оценку конституционности пунктов 1 и 2 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в указанном Постановлении для недопущения существенного (во всяком случае - в два раза и более) различия в размере налога на имущество физических лиц (в отношении одного и того же объекта налогообложения за один и тот же налоговый период) в зависимости от разных показателей налоговой базы (инвентаризационной и кадастровой стоимости), а также соответствующих им размеров налоговых ставок, то есть для недопущения ситуаций, свидетельствующих о несправедливом налогообложении имущества граждан, следует исходить из того, что, если применительно к конкретному налогооблагаемому объекту недвижимости уже установлена кадастровая стоимость, хотя она еще официально не используется в субъекте Российской Федерации для целей налогообложения, в качестве приемлемого правового инструмента может рассматриваться применение такой стоимости (в отсутствие установленных в надлежащем порядке фактов ее недостоверности) с учетом соответствующего размера налоговой ставки. Отсутствие возможности исходить в указанных случаях из кадастровой (рыночной) стоимости и соответствующих ставок налога на имущество означало бы, в нарушение статьи 57 Конституции Российской Федерации во взаимосвязи с ее статьями 6 (часть 2), 7, 19 (часть 1) и 55 (часть 3), недопустимое отступление от принципов равенства и справедливости в сфере налогообложения. Поэтому не должны являться препятствием к использованию для целей налогообложения кадастровой или рыночной стоимости объекта недвижимости неудобства, связанные с налоговым администрированием, поскольку цели одной только рациональной организации деятельности органов власти не могут служить основанием для ограничения прав и свобод (Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 18 февраля 2000 года № 3-П, от 17 января 2018 года № 3-П). В случае, если сумма налога на имущество физических лиц, исчисленная налоговым органом исходя из инвентаризационной стоимости имущества, существенно (в два раза и более) превышает сумму налога, исчисляемую по кадастровой стоимости (без учета положений пункта 8 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации), налогоплательщик вправе требовать в индивидуальном порядке (при разрешении налогового спора) использования в целях исчисления налога на имущество физических лиц сведений об определенной в надлежащем порядке кадастровой (рыночной) стоимости этого имущества и соответствующего размера налоговой ставки.

Учитывая вышеизложенное, поскольку обязанность по уплате налога на имущество физических лиц за 2015 год была у ФИО1 до 01.12.2016 года, суд приходит к выводу, что срок для обращения с заявлением о перерасчете указанного вида налога за 2015 год налогоплательщиком не пропущен. Кроме того, поскольку при расчете налога на принадлежащее административному истцу объекты недвижимости исходя из его кадастровой стоимости, сумма налога ниже, нежели исчисленной исходя из его инвентаризационной стоимости, в связи с чем, отказ налогового органа ФИО1 в перерасчете налога на имущество физических лиц за 2015 год нельзя признать правомерным.

Таким образом, на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Ульяновской области надлежит возложить обязанность произвести перерасчет исчисленных суммы налога на имущество, принадлежащее ФИО1 за налоговый период 2015 год исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости.

При этом, срок на обращение с заявлением о перерасчете налога на имущество физических лиц за 2014 налоговый период налогоплательщиком пропущен. Пропущенный без уважительных причин срок на обращение с заявлением о перерасчете исчисленных сумм налога восстановлению не подлежит. В связи с чем, в удовлетворении административного иска в данной части следует отказать.

Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административные исковые требования ФИО1 удовлетворить частично.

Признать незаконным отказ Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Ульяновской области в части перерасчета исчисленной суммы налога на имущество физических лиц за налоговый период 2015 год исходя из кадастровой стоимости принадлежащих ФИО1 О.Л. объектов недвижимости.

Возложить на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Ульяновской области обязанность произвести перерасчет исчисленных суммы налога на имущество, принадлежащее ФИО1, за налоговый период 2015 год исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости.

В удовлетворении остальной части административного искового заявления, - оказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ульяновский областной суд через Железнодорожный районный суд города Ульяновска в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья О.Н. Михайлова