Решение № 2А-2874/2023 2А-2874/2023~М-2077/2023 М-2077/2023 от 5 июня 2023 г. по делу № 2А-2874/2023

Дело 2а-2874/2023


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Волжский городской суд Волгоградской области

в составе председательствующего Семеновой Н.П.,

при секретаре Морозовой М.С.,

с участием представителя административного истца ФИО1, представителей административного ответчика ФИО2.

05 июня 2023 года в городе <адрес>, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1, к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №... по <адрес> о признании незаконным и отмене решения №... от "."..г.,

У С Т А Н О В И Л

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №... по <адрес> о признании незаконным и отмене решения №... от "."..г. незаконным.

В обоснование административного иска административный истец указала, что по результатам проведенной камеральной проверки по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 г. Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы России №... по <адрес> было принято решение №... от "."..г. о привлечении ее к налоговой ответственности. Согласно приятому решению налогоплательщику доначислен налог, взимаемый с налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения «доходы» при применении упрощенной системы налогообложения за 2021 г. в размере 874 500 рублей, пени, начисленные на указанную сумму налога; налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п. 1ст. 119 НК РФ за предоставление налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения за 2021 г. с нарушением срока ее предоставления в виде штрафа в размере 5465,63 рублей; по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату по упрощенной системе налогообложения за 2021 г. в размере 43725 рублей. В порядке досудебного урегулирования спора на указанное решение подала апелляционную жалобу в Управление ФНС России по <адрес>, но в удовлетворении жалобы было отказано. С вынесенным решение не согласна по следующим основаниям: налоговым органом не предоставлены доказательства, подтверждающие, что доход от продажи транспортных средств получен налогоплательщиком в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности, а также не подтвержден размер дохода; налоговым органом не предоставлено доказательств того, что продажа транспортных средств осуществлялась налогоплательщиком в рамках предпринимательской деятельности. Просит признать незаконным и отменить решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №... по <адрес> №... от "."..г..

Административный истец ФИО1 в судебном заседании доводы административного иска поддержала, настаивала на его удовлетворении указав, что являлась индивидуальным предпринимателем и занималась в том числе и грузоперевозками, в связи с чем приобрела 4 транспортных средства, позже решила прекратить деятельность по осуществлению транспортных услуг, о чем уведомила водителей и перестала заниматься грузоперевозками. Да, индивидуальную предпринимательскую деятельность она не прекратила, но изменила вид своей деятельности и поскольку она прекратила деятельность связанную с грузоперевозками, ею были проданы транспортные средства, как физическим лицом, деньги на счет ее ИП не поступали. С 2019 г. ИП освобождены от уплаты налога за продажу имущества. Изменила вид деятельности своего ИП, но куплей –продажей транспортных средств не занималась. Поэтому решение №... от "."..г. Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу <адрес> №... по <адрес> она считает незаконным, просит отменить данное решение, признав его незаконным. В данном судебном заседании она оспаривает только решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №... по <адрес> №... от "."..г., решение вышестоящего налогового органа она не оспаривает.

Представитель Межрайонной ИФНС №... России по <адрес> ФИО2 административный иск не признал. Возражая, указал, что МИФНС России №... по <адрес> была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 г.. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, установлено, что ИП ФИО1 в 2021 г. реализованы грузовые автомобили, участвующие в предпринимательской деятельности, но сумма дохода, полученная от продажи не включена в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по УСН за 2021 г., Инспекцией принято решение №... от "."..г., которым доначислен налог в сумме 874500 рублей, а также налогоплательщик привлечен к ответственности в виде штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 49190,63 руб. ИП ФИО1 в период времени с 01.10.2014 г по 01.1.2021 г. применялся ЕНВД с видом деятельности «Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов». Спорные транспортные средства использовались ею с 2013 по май 2021 гг. в предпринимательской деятельности по оказанию услуг перевозки. Доходы, полученные ФИО1 отражены в декларациях по ЕНВД. Просит в удовлетворении заявленных ФИО1 требований отказать.

Суд, выслушав объяснения участников судебного разбирательства, изучив материалы административного дела, считает административное исковое заявление не подлежащим удовлетворению.

В силу ч. 1 ст. 218 КАС РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее- Кодекс) при применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса. Доходы, предусмотренные ст. 251 гл. 25 Кодекса, в составе доходов не учитываются.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются, в частности, целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Пунктом 1 ст. 249 НК РФ предусмотрено, что под доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации в соответствии с п. 2 ст. 249 НК РФ определяется, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах, а реализацией товаров, работ, услуг в п. 1 ст. 39 НК РФ признается осуществляемые на возмездной или безвозмездной основе соответственно передача (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.

При этом к доходам от предпринимательской деятельности относятся все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализация имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, а так же иные доходы от предпринимательской деятельности. Доходы от деятельности, подпадающей под вид деятельности, указанной индивидуальным предпринимателем при регистрации, признаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности.

В судебном заседании установлено, что ФИО1 была зарегистрирована в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя. Основной вид экономической деятельности - «деятельность учреждений клубного типа: клубов, дворцов и домов культуры, домов народного творчества».

В период времени с "."..г. по "."..г. ЕНДВ с видом деятельности - «Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов», в указанный период ею было приобретено 4 транспортных средства: МERCEDES – BENZ 1844 ACNROS, ВОЛЬВО FН 42Т, VOLVO FН 460, VOLVO TRUCK 4х2., что подтверждается карточками учета ТС.

Указанные транспортные средства использовались для предпринимательской деятельности.

"."..г. в ИФНС №... России по <адрес>, ФИО1 предоставлена первичная налоговая декларация по УСН за 2021 г. с суммой полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности в размере 5 091 820 рублей, и суммой налога подлежащей уплате в бюджет в размере 152 754 рублей.

"."..г. в ИФНС №... России по <адрес>, ею предоставлена уточненная налоговая декларация по УСН за 2021 г. с суммой полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности в размере 5 091 820 рублей, и суммой налога подлежащей уплате в бюджет в размере 152 754 рублей.

В период времени с "."..г. по "."..г. Налоговым органом проведена камеральная проверка, в связи с предоставлением налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 г..

Для определения правомерности суммы доходов, заявленных в декларации, проведен анализ выписок из расчетных счетов ИП, поступивших по запросу Инспекции №... от "."..г., в результате анализа сведений о движении денежных средств по расчетным счетам, установлено, что ИП ФИО1 поступили денежные средства в сумме <...> 198 рублей. При этом сумма налогообложения составила <...> 710 рублей, с учетом вычета сумм не подлежащих налогообложению.

На основании сведений, представленных в налоговый орган, органом осуществляющим государственную регистрацию транспортных средств, в порядке пункта 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации, установлено, что ФИО1 в 2021 г. реализованы следующие транспортные средства: "."..г. МERCEDES – BENZ 1844 ACNROS, цена следки <...> 000 рублей; "."..г. ВОЛЬВО FН 42Т, цена сделки <...> рублей; "."..г. VOLVO FН 460, цена сделки <...> 000 рублей, "."..г. VOLVO TRUCK 4х2, цена сделки <...> рублей.

По результатам камеральной проверки установлено, что ИП ФИО1 не в полном объеме отражен полученный доход в декларации УСН за 2021 г.

В связи с выявлением несоответствия показателей налоговой декларации по УСН за 2021г. ФИО1 была вызвана в Инспекцию для дачи пояснений по вопросу реализации грузовых транспортных средств. 25.08.2022 г. при проведении допроса ФИО1 подтвердила, что указанные транспортные средства проданы ею в 2021 г. за наличные денежные средства и один банковский перевод.

В декларации ИП ФИО1 по УСН за 2021 г. доход от продажи грузовых транспортных средств, используемых в предпринимательской деятельности не отражен, поскольку она указала, что данные сделки подлежат декларирования в форме №...-НДФЛ.

Кроме того, камеральной проверкой установлено занижение дохода от реализации транспортного средства МERCEDES – BENZ 1844 ACNROS, цена сделки <...> рублей, а было указано 1 950 000 рублей.

Так же, в ходе анализа банковских выписок по счетам ФИО1 установлены переводы денежных средств на новых собственников грузовых транспортных средств в сумме 20000 рублей и 5000 рублей.

Камеральной поверкой установлено, что ИП ФИО1 не учтен полученный доход от финансово – хозяйственной деятельности в части не отражения дохода от реализации грузовых транспортных средств, используемых в предпринимательской деятельности, в декларации по УСН за 2021 год в размере 14 575 000 рублей, что привело к нарушению ст. 346.15 НК РФ. На момент формирования КНП уточненная декларация по УСН за 2021 г. не представлена.

Сумма выручки за реализованное имущество, использовавшееся в предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии с г. 26.2 НК РФ (УСН), должна включаться индивидуальным предпринимателем в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по УСН.

По результатам налоговой проверки, принято оспариваемое решение №... от "."..г., которым доначичислен налог в сумме 874 500 рублей, и привлечение налогоплательщика к ответственности в виде штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 49 160, 63 рублей.

Не согласившись с решение №... от "."..г. ФИО1 подана апелляционная жалоба в Управление ФНС России по <адрес>.

По результатам рассмотрения жалобы "."..г. принято решения №... об оставлении апелляционной жалобы без удовлетворения. Доводы заявителя о том, что Инспекцией не предоставлено доказательств фактического получения дохода от реализации спорных транспортных, а также доказательств использования транспортных средств в предпринимательской деятельности, сочли не состоятельными, поскольку заявителем не представлено доказательств свидетельствующих об использовании ИП ФИО1 указанных транспортных средств для удовлетворения личных, семейных, бытовых и иных не связанных с предпринимательской деятельностью заявителя потребностей.

При таких обстоятельствах у суда нет оснований для признания решения №... от "."..г. не законным, поскольку спорные автомобили используемые ФИО1 в предпринимательской деятельности, о чем указано в протоколе допроса ФИО1 от "."..г., признаются товаром, а полученный доход от их продажи – доходом от предпринимательской деятельности, доказательств иного не представлено.

Доводы ФИО1 о том, что поскольку основным видом ее деятельности являлась грузоперевозка неспециализированными транспортными средствами, а не продаж транспортных средств, то имущество использовавшееся в предпринимательской деятельности не квалифицирует сделку по его продажи как совершенную в рамках предпринимательской деятельности, а кроме того она продала транспортные средства как физическое лицо, суд считает не основанными на законе.

Как установлено в ходе судебного заседания, ФИО1 не прекращала предпринимательскую деятельность и не переходила в иной режим налогообложения в 2021 <адрес> вида предпринимательской деятельности на может приравниваться к процедуре прекращения предпринимательской деятельности, в связи с чем, при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2021 г., в состав доходов от реализации включаются, в том числе, доходы от реализации спорных транспортных средств, использовавшихся в предпринимательской деятельности.

Согласно п.1 ст.2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Как следует из вышеприведенных норм Закона налоговое законодательство не связывает осуществление предпринимательской деятельности с осуществлением определенного ее вида. Физическое лицо, зарегистрированное в установленном законом порядке в качестве индивидуального предпринимателя и осуществляющее предпринимательскую деятельность, в целях налогообложения рассматривается в качестве предпринимателя независимо от того какую деятельность осуществляет. Пройдя процедуру государственной регистрации, физическое лицо приобретает статус индивидуального предпринимателя в целом, а не в отношении отдельных видов экономической деятельности. Поэтому все виды экономической деятельности, осуществляемые предпринимателем после государственной регистрации, должны рассматриваться в качестве предпринимательской деятельности.

В силу п.1 ст.346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках, в кассу, получения иного имущества или имущественных прав, а так же погашения задолженности налогоплательщику иным способом.

При таких обстоятельствах доводы ФИО1 о том, что по приобретению и продаже спорных транспортных средств она выступала в качестве физического лица, не прекратив свою предпринимательскую деятельность, а лишь сменив вид предпринимательской деятельности, суд не может признать состоятельными.

Как указано в п. 2 ст. 11 НК РФ индивидуальные предприниматели- это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность, без образования юридического лица, то есть индивидуальный предприниматель и есть физическое лицо.

Из исследованных в судебном заседании договоров купли- продажи транспортных средств, видно, что: "."..г. ФИО1 продала ФИО3 автомобиль МERCEDES – BENZ 1844 ACNROS, дата выпуска 2010, гос. номер №... по цене 2 950 000 рублей и в этот же день передала автомобиль ФИО3 и получила от ФИО3 2 950 000 рублей; "."..г. ФИО1 продала ФИО4 автомобиль ВОЛЬВО FН 42Т, 2013 г выпуска, гос. номер №... за 4 000 000 рубля в этот же день получила от ФИО4 4 000 000 рублей и передала ему автомобиль; "."..г. она же продала ФИО5 автомобиль сидельный тягач VOLVO FН 460, 2011 года выпуска, гос. номер №... за 3 625 000 рублей, в этот же день передала автомобиль ФИО5 и получила от ФИО5 3 625 000 рублей; "."..г. ФИО1 продала ФИО6 автомобиль VOLVO TRUCK 4х2, 2012 года выпуска гос. номер №... за 4 000 000 рублей и в этот же день получила от ФИО6 4 000 000 рублей и передала ей автомобиль. Переход права собственности а именно регистрация данных договоров в органах ГИБДД УМВД России произошла несколько позже, так ФИО3 "."..г. МERCEDES – BENZ 1844 ACNROS; ФИО7 "."..г.; ФИО5 "."..г. VOLVO FН 460, ФИО6 "."..г. VOLVO TRUCK 4х2,.

Указанные обстоятельства не оспаривались ФИО1 ни в ходе камеральной проверки не в судебном заседании, подлинность своей подписи в каждом из исследованных договоров, в протоколе допроса в ходе камеральной проверки ФИО1 не оспаривала, ссылалась лишь на то, что полученный доход от продажи указанных автомобилей она не обязана включать в налоговую декларацию, при исчислении доходов по УСН как индивидуальный предприниматель.

Таким образом в судебном заседании достоверно установлено что ФИО1 являясь индивидуальным предпринимателем получила доход от продажи спорных транспортных средств, которые использовала в предпринимательской деятельности в 2021 году и полученный доход не указала в налоговой декларации за 2021 год при определении налоговой базы по УСН.

Одним из принципов административного судопроизводства являются законность и справедливость при рассмотрении и разрешении административных дел, которые обеспечиваются не только соблюдением положений, предусмотренных законодательством об административном судопроизводстве, точным и соответствующим обстоятельствам административного дела правильным толкованием и применением законов и иных нормативных правовых актов, в том числе регулирующих отношения, связанные с осуществлением государственных и иных публичных полномочий, но и получением гражданами и организациями судебной защиты путем восстановления их нарушенных прав и свобод (пункт 3 статьи 6, статья 9 КАС РФ).

С учетом приведенных выше обстоятельств, суд приходит к выводу о том, что основания для удовлетворения административного иска ФИО1 судом не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л

в удовлетворении административного искового заявления ФИО1, к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №... по <адрес> о признании незаконным и отмене решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №... по <адрес> №... от "."..г. отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Волгоградский областной суд в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.

Судья / подпись Н.П.Семенова

Справка: мотивированный текст решения изготовлен 15 июня 2023 г.

Судья / подпись Н.П.Семенова

Подлинник данного документа хранится

в Волжском городском суде в материалах дела

2а-2874/2023

34RS0011-01-2023-003254-74