Апелляционное определение № 33А-9316/2025 от 23 декабря 2025 г.

Судья: Янышева З.В. № 33а-9316/2025

Докладчик: Константинова Т.М. (2а-1375/2025)

(42RS0018-01-2025-001272-49)


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

«24» декабря 2025 года г. Кемерово

Судебная коллегия по административным делам Кемеровского областного суда в составе

председательствующего Константиновой Т.М.

судей Бегуновича В.Н., Тройниной С.С.,

при секретаре Нарышкине П.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Константиновой Т.М. административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 14 по Кемеровской области – Кузбассу к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

по апелляционной жалобе начальника Межрайонной ИФНС № 14 по Кемеровской области ФИО2 на решение Орджоникидзевского районного суда г. Новокузнецка Кемеровской области от 20 августа 2025 года,

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная ИФНС России № 14 по Кемеровской области – Кузбассу обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций.

Требования мотивирует тем, что ФИО1 является плательщиком налогов и сборов, состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 4 по Кемеровской области - Кузбассу, с ДД.ММ.ГГГГ зарегистрирована в качестве адвоката. Налогоплательщик в установленные действующим законодательством сроки не уплатила страховые взносы в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 10 122,18 руб.; страховые взносы в совокупном фиксированном размере за 2024 год в размере 49 500,00 руб. Поскольку суммы исчисленных страховых взносов не были уплачены в установленный срок в полном объеме, то в соответствии со ст. 75 НК РФ за каждый день просрочки исполнения должником обязанности по уплате налогов ФИО1 начислены пени. Кроме того, ФИО3, являясь плательщиком транспортного налога, не исполнила надлежащим образом свою обязанность по его уплате за 2023 год. В соответствии со ст. 69, 70 НК РФ ответчику направлено требование № 13276 от 23.07.2023 об уплате налога и пени со сроком уплаты до 16.11.2023. В срок, установленный действующим законодательством, сумма задолженности по транспортному налогу за 2023 год в размере 380,00 руб. административным ответчиком в бюджет не уплачена. Дата образования отрицательного сальдо единого налогового счета (далее ЕНС) 04.01.2023 в сумме 107 496,28 руб., в том числе пени 28 423, 14 руб. Задолженность по пене, принятая из ОКНО при переходе в ЕНС в сумме 28 423,14 руб. (пеня по налогу на доходы физических лиц (далее НДФЛ) в сумме 10 654,10 руб. за период с 18.07.2017 по 06.08.2020 + пеня по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (далее СВ на ОПС) в сумме 15 452,64 руб. за период с 28.01.2019 по 31.12.2022 + пеня по страховым взносам на обязательное медицинское страхование (далее СВ на ОМС) в сумме 2 157,23 руб. за период с 28.01.2019 по 18.10.2021 + пеня по транспортному налогу в сумме 359,17 руб. за период с 04.12.2018 по 31.12.2022). Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа № 69 от 31.01.2025: общее сальдо в сумме 131 950,03 руб., в том числе пени 55 589,40 руб. Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа № 69 от 31.01.2025, обеспеченный ранее приятыми мерами взыскания составляет 39 170,46 руб. Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа № 69 от 31.01.2025: 55 589,40 руб. (сальдо по пени на момент формирования заявления 31.01.2025) – 39 170,46 руб. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) = 16 418,94 руб.

Поскольку в установленный в требовании срок (до 16.11.2023) суммы задолженности по налогам и пени ФИО1 оплачены не были, инспекция обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

19.02.2025 мировым судьей судебного участка № 3 Орджоникидзевского судебного района г. Новокузнецка по делу № 2а-517/2025 вынесен судебный приказ, который определением мирового судьи от 28.02.2025 отменен, в связи с чем инспекция обратилась с настоящим иском.

С учетом уточнений требований просит взыскать с ФИО1 задолженность по налогам и пени в размере 50 495, 05 руб., из которых страховые взносы в совокупном размере за 2024 год в сумме 34 927,33 руб., пени в размере 15 567,22 руб.

Решением Орджоникидзевского районного суда г. Новокузнецка Кемеровской области от 20.08.2025 административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 14 по Кемеровской области – Кузбассу удовлетворены частично, с ФИО1 взыскана задолженность по пене в сумме 429,51 руб. В остальной части требований отказано. Также с ФИО1 в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в сумме 4 000 руб.

В апелляционной жалобе начальник Межрайонной ИФНС России № 14 по Кемеровской области - Кузбассу ФИО2 просит решение суда отменить, как незаконное, необоснованное, вынесенное с нарушением норм процессуального права, принять по делу новое решение об удовлетворении административных исковых требований в части отказа. Указывает, что основанием для отказа в удовлетворении административных исковых требований инспекции, по мнению суда, явилось то обстоятельство, что ФИО1 представлен чек об уплате налогового платежа в размере 380,00 руб., в котором указан УИН, т.е. данный платеж имеет целевое значение, свидетельствующий об исполнении обязанности по транспортному налогу за 2023 год. Кроме того, распределение уплаченных сумм единого налогового платежа произведено без учета решения суда и является необоснованным. Полагает, что судом не принято во внимание то, что в рассматриваемом случае сальдо ЕНС ФИО1 являлось отрицательным, в связи с чем сумма денежных средств, перечисленная в бюджет, автоматически зачлась налоговой инспекцией в счет имеющейся задолженности в порядке, который определен п. 8 ст. 45 НК РФ.

В судебном заседании апелляционной инстанции административный ответчик ФИО1 и ее представитель - адвокат Чугункина М.А. по доводам апелляционной жалобы возражала, просила решение суда оставить без изменения.

Административный истец о месте и времени рассмотрения дела по апелляционной жалобе извещен надлежащим образом, в судебное заседание не явился.

Судебная коллегия, руководствуясь ст. 150, ч. 6 ст. 226 КАС РФ, определила рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав ФИО1, ее представителя адвоката Чугункину М.А., проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии с требованиями ст. 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ, в редакции, действовавшей на дату возникновения спорных правоотношений, и далее по тексту) установлена обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги.

Согласно п. 3 ст. 8 НК РФ под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

На основании ст. 357 НК РФ (далее НК РФ в редакции, действовавшей на момент спорных отношений) плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

С 01.01.2023 Федеральной налоговой службой России введен институт единого налога счета. Требования к формированию сальдо единого налогового счета отражены в положениях Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации". В ч. 1 и ч. 2 ст. 4 этого закона изложен порядок формирования сальдо единого налогового счета налогоплательщика на 01.01.2023.

В соответствии с пп. 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ с 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со ст. 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

В силу п. 1 ст. 70 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023, требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

П. 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК РФ" определено, что предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 000 руб.

В соответствии с п. 1 ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 4 ст. 75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (в ранее действовавшей редакции - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации).

Из материалов дела следует и установлено судом, что ФИО1 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 4 по Кемеровской области - Кузбассу с ДД.ММ.ГГГГ в качестве адвоката, с ДД.ММ.ГГГГ является членом коллегии адвокатов Орджоникидзевского района г. Новокузнецка.

При этом по состоянию на 01.01.2023 (04.01.2023 - дата технической записи в ЕНС) у ФИО1 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 107 496,28 руб., в том числе пени 28 423,14 руб.

В соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ ФИО1 направлено требование № 13276 от 23.07.2023 об уплате задолженности по транспортному налогу в размере 1 140 руб., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 в размере 32 642,33 руб., налогу на доходы физических лиц за периоды ранее, а также сумм пени в размере 32 308,92 руб. со сроком исполнения до 16.11.2023 (т. 1 л.д. 19).

Поскольку данное требование налогового органа об уплате налога и пени налогоплательщиком не исполнено, налоговый орган обратился в суд с заявлениями о вынесении в отношении ФИО1 судебных приказов:

№ 1037 от 27.11.2023 о взыскании задолженности, формирующей отрицательное сальдо ЕНС в сумме 66 352,80 руб., из которых СВ на ОПС за 2022 г. – 32 642,33 руб., транспортный налог за 2021 г. – 380 руб., пени в размере 33 330,47 руб.;

№ 1024 от 05.02.2024 о взыскании задолженности, формирующей отрицательное сальдо ЕНС в сумме 49 183,42 руб., из которых прочие налоги и сборы за 2023 г. – 45 842,00 руб., транспортный налог за 2022 г. – 380 руб., пени в размере 2 961,42 руб.

По результату рассмотрения данных заявлений мировым судьей судебного участка № 4 Орджоникидзевского судебного района г. Новокузнецка были вынесены соответственно судебные приказы № 2а – 688/2024 от 01.03.2024 и № 2а-1739/2024 от 03.05.2024, которые в связи с поступившими от должника возражениями были отменены.

Решением Орджоникидзевского районного суда г. Новокузнецка от 14.02.2025, вступившим в законную силу 31.03.2025, по административному делу № 2а-111/2025 иску МИФНС № 14 по Кемеровской области - Кузбассу с ФИО1 взыскана задолженность по транспортному налогу за 2022 г. в размере 380 руб., и пеня, исчисленная на недоимку по данному налогу за период просрочки с 02.12.2023 по 12.02.2025, в размере 98,45 руб.

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч руб.

По настоящему делу с заявлением № 69 от 31.01.2025 о взыскании задолженности в размере, превышающем 10 000 руб., которая образовалась после подачи в отношении ФИО1 заявления о вынесении судебного приказа № 1024 от 05.02.2024, налоговый орган обратился к мировому судье 17.02.2025, с настоящим иском (определение об отмене судебного приказа № 2а-517/2025 от 19.02.2025 вынесено 28.02.2025) - 16.06.2025.

В связи с изложенным, судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что налоговый орган с заявлением о взыскании с ФИО1 испрашиваемой по настоящему делу задолженности обратился с соблюдением порядка и срока, установленного налоговым законодательством.

Разрешая заявленные требования и отказывая в их удовлетворении в части взыскания с ФИО1 страховых взносов в совокупном размере за 2024 год в сумме 34 927,33 руб., а также исчисленных на недоимку по данным страховым взносам сумм пени, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что обязанность по уплате страховых взносов в совокупном размере за 2024 год административным ответчиком исполнена в установленный законом срок.

Судебная коллегия соглашается с данным выводом суда, исходя из следующего.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются, в том числе адвокаты.

Плательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 49 500 рублей за расчетный период 2024 года.

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере не позднее 28 декабря текущего календарного года.

В ходе рассмотрения дела судом первой инстанции установлено, что налоговым агентом ФИО1 - Коллегией адвокатов Орджоникидзевского района г. Новокузнецка Кемеровской области № 43 на ЕНС ФИО1 28.12.2024 внесена в качестве единого налогового платежа сумма в размере 49 500 руб. (т. 1 л.д. 87).

При этом, из предоставленной УФНС России по Кемеровской области – Кузбассу суду апелляционной инстанции информации № 16-30/17752@ от 19.12.2025 следует, что после поступления на ЕНС плательщика платежа в указанной сумме (49 500 руб.), денежные средства были распределены:

в недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 г. по сроку уплаты 03.07.2023 – 200,03 руб.;

в недоимку по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 г. по сроку уплаты 09.01.2024 – 42 369,49 руб.;

в недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 г. по сроку уплаты 10.01.2022 – 6 550,48 руб.;

в недоимку по транспортному налогу за 2022 г. (срок уплаты 01.12.2023) - 380 руб.

Вместе с тем, из материалов дела следует, что как по состоянию на 04.01.2023 (дата образования отрицательного сальдо ЕНС), так и на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа № 1024 от 05.02.2024 совокупная обязанность по уплате налоговых платежей ФИО1 включала, в том числе недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (ОПС) в фиксированном размере за 2021 – 16 083,85 руб. по сроку уплаты 10.01.2022, а также недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 г., исчисленным с доходов, превышающих минимум, установленный законодательством, по сроку уплаты 01.07.2022 – 8 484,29 руб., в общей сумме 24 568,14 руб. (16 083,85 руб. + 8 484,29 руб.).

О взыскании с ФИО1 данной суммы задолженности по заявлению МИФНС № 14 по Кемеровской области - Кузбассу мировым судьей судебного участка № 4 Орджоникидзевского судебного района г. Новокузнецка Кемеровской области был выдан судебный приказ № 2а-2285/2022 от 13.07.2022, который в связи с поступившими возражениями должника относительно его исполнения был отменен, о чем вынесено соответствующее определение 22.07.2022 (т. 1 л.д. 103-104, 221, 222).

П. 3 ст. 48 НК РФ установлено, что требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Вместе с тем, с иском о взыскании с ФИО1 недоимок по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (ОПС) в фиксированном размере за 2021 по сроку уплаты 10.01.2022, а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 г., исчисленным с доходов, превышающих минимум, установленный законодательством, по сроку уплаты 01.07.2022 в порядке искового производства налоговый орган не обращался, доказательств обратного материалы дела не содержат, суду не представлены.

Кроме того, сумма недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 г. по сроку уплаты 03.07.2023 в размере 8 074,19 руб. включена в требование № 132276 от 23.07.2023 об уплате задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023, в размере 32 642,33 руб. (24 568,14 руб. + 8 074,19 руб.).

В силу ч.2 ст.64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Как следует из указанного выше решения Орджоникидзевского районного суда г. Новокузнецка от 14.02.2025, вступившего в законную силу 31.03.2025, в удовлетворении административного иска о взыскании ФИО1 задолженности по налогам и пени, формирующей отрицательное сальдо ЕНС по требованию № 132276 от 23.07.2023 в части взыскания страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 г., равно как и страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 г. отказано, в связи с тем, что оплата указанных страховых взносов произведена налогоплательщиком в установленный налоговым законодательством срок. Решение суда в части взыскания задолженности по транспортному налогу за 2022 год постановлено не исполнять, поскольку недоимка по данному налогу оплачена налогоплательщиком 12.02.2025.

При указанных обстоятельствах, установленных в том числе вступившим в законную силу решением суда, судебная коллегия, вопреки доводам жалобы, находит верным вывод суда первой инстанции о том, что распределение поступившей от налогоплательщика суммы в размере 49 500 руб. в счет оплаты указанных выше недоимок, за исключением недоимки по транспортному налогу за 2022 г. в размере 380 руб., но оплата которой произведена ФИО1 12.02.2025, не является правомерным, в силу чего счел обязанность по уплате испрашиваемой ко взысканию суммы недоимки по страховым взносам в совокупном размере за 2024 год в сумме 34 927,33 руб. исполненной в установленный налоговым законодательством срок (28.12.2024).

Вместе с тем, проверяя обжалуемое решение об удовлетворении требований о взыскании с ФИО1 задолженности по пени в испрашиваемом размере, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с п. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (п. 3).

Сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов; 2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

При этом в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.

Поскольку принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (ч. 2 ст. 48 НК РФ), как указал Конституционный Суд Российской Федерации в своем определении от 17.02.2015 N 422-О, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом не утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, начисление пени непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет, поскольку п. 1 ст. 72 НК РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания недоимки по налогу пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

Как следует из представленных по запросу суда апелляционной инстанции расчета испрашиваемой по настоящему делу суммы пени, письменных пояснений стороны административного истца № 16-30/17752@ от 19.12.2025, по состоянию на 06.04.2024 (дата начала исчисления пени по настоящему делу) у ответчика отрицательное сальдо ЕНС составляло 79 453,14 руб. и включало недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (ОПС) в фиксированном размере за 2021 – 16 083,85 руб. по сроку уплаты 10.01.2022, недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 г., исчисленным с доходов, превышающих минимум, установленный законодательством, по сроку уплаты 01.07.2022 – 8 484,29 руб., в общей сумме 24 568,14 руб., недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 г. – 8 074,19 руб., недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 – 208,81 руб. и по страховым взносам в фиксированном размере за 2023 – 45 842 руб., недоимку по транспортному налогу за 2021 г. и за 2022 г. по 380 руб. за каждый налоговый период.

Со 02.07.2024 задолженность ФИО1 увеличилась на сумму недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков с дохода, превышающего 300 000 руб. за 2023 г. - 10 122,18 руб., при этом сумма в указанном размере на ЕНС налогоплательщика поступила в качестве единого налогового платежа 20.06.2024 и была распределена в счет уплаты недоимки по транспортному налогу за 2022 г. в сумме 208,81 руб. по сроку уплаты 01.12.2023 и в сумме 380 руб. за 2021 г. по сроку уплаты 01.12.2022, а также в счет уплаты недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2021 г. со сроком уплаты - 10.01.2022 в сумме 9 533,37 руб.

Со 02.12.2024 задолженность ФИО1 увеличилась на сумму недоимки по транспортному налогу за 2023 г. - 380 руб., сумма, поступившая на единый налоговый счет налогоплательщика в указанном размере 14.10.2024 распределена налоговым органом в счет уплаты недоимки по страховым взносам в фиксированном размере за 2023 г. по сроку уплаты 09.01.2024.

Кроме того, с 09.01.2025 задолженность ФИО1 увеличилась на сумму недоимки по страховым взносам в совокупном размере за 2024 год – 49 500 руб.

Вместе с тем, как указывалось выше, оплата страховых взносов в совокупном размере за 2024 год в размере 49 500 руб. произведена ФИО1 28.12.2024, с иском о взыскании недоимок по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (ОПС) в фиксированном размере за 2021 по сроку уплаты 10.01.2022, а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 г., исчисленным с доходов, превышающих минимум, установленный законодательством, по сроку уплаты 01.07.2022 в порядке искового производства налоговый орган после отмены судебного приказа № 2а-2285/2022 от 13.07.2022 не обращался.

Решением Орджоникидзевского районного суда г. Новокузнецка от 14.02.2025 установлено, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 г., страховые взносы в фиксированном размере за 2023 г. оплачены ФИО1 в установленный налоговым законодательством срок, транспортный налог за 2022 оплачен 12.02.2025.

При таких данных выводы суда первой инстанции об отказе в удовлетворении требований административного истца о взыскании суммы пени в заявленном размере судебная коллегия находит верными, вместе с тем не может согласится с решением суда в части взыскания пени на сумму недоимки по транспортному налогу за 2020 г., поскольку указанная недоимка отсутствует в сальдо ЕНС для исчисления пени за испрашиваемый период просрочки, равно как и полагает ошибочными выводы суда об исчислении пени на недоимку по транспортному налогу за 2021 г. за период просрочки с 02.12.2022 по 20.08.2025 (993 дня), так как по настоящему иску административным истцом заявлен период исчисления пени с 06.04.2024 по 31.01.2025.

Поскольку недоимка по транспортному налогу за 2021 г. была погашена 20.06.2024 из поступившей на ЕНС налогоплательщика суммы единого налогового платежа 10 122, 18 руб., что соответствует требованиям п. 8 ст. 45 НК РФ, судебная коллегия полагает подлежащими взысканию пени, начисленные на сумму 380 руб. за период с 06.02.2024 по 20.06.2024, а также на сумму недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2023 г. по сроку уплаты 01.07.2024 в размере 380 руб. (10 122,18 руб. – 9 742,18 руб.) за период с 02.07.2024 по 31.01.2025, согласно следующему расчету:

период

задолженность

дн.

ставка, %

делитель

пени, ?

06.02.2024 – 20.06.2024

380

136

16

300

27,56

02.07.2024 – 28.07.2024

380

27

16

300

5,47

29.07.2024 – 15.09.2024

380

49

18

300

11,17

16.09.2024 – 27.10.2024

380

42

19

300

10,11

28.10.2024 – 31.12.2024

380

65

21

300

17,29

01.01.2025 – 31.01.2025

380

31

21

300

8,25

Итого:

79,85

Кроме того, недоимка по транспортному налогу за 2022 г. в размере 380 руб. была погашена 28.12.2024 из поступившей на ЕНС налогоплательщика суммы единого налогового платежа в размере 49 500 руб., что также соответствует требованиям п. 8 ст. 45 НК РФ, вместе с тем решением Орджоникидзевского районного суда г. Новокузнецка от 14.02.2025 установлено, что транспортный налог в размере 380 руб. оплачен налогоплательщиком 12.02.2025. В связи с указанным обязательства по уплате страховых взносов в совокупном размере за 2024 год также считаются налогоплательщиком исполненными, а пени, исчисленные на сумму данной недоимки за период с 06.02.2024 по 28.12.2024, а также на сумму недоимки по страховым взносам в совокупном размере за 2024 год в размере 380 руб. (49 500 руб. – 49 120 руб.) за период с 09.01.2025 по 31.01.2025 взысканию не подлежат, поскольку пеня на недоимку по транспортному налогу за 2022 год, в том числе за указанные периоды просрочки исполнения обязательства, уже взыскана решением суда.

При таких данных в соответствии с п.п. 1, 4 ч. 2 ст. 310 КАС РФ обжалуемое решение в части подлежащей взысканию с административного ответчика суммы задолженности по пени подлежит изменению.

Руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Орджоникидзевского районного суда г. Новокузнецка Кемеровской области от 20 августа 2025 года изменить.

Взыскать с ФИО1 задолженность по пене в размере 79, 85 руб.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Кассационная жалоба, представление могут быть поданы через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции.

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 30 декабря 2025 года.

Председательствующий:

Судьи: