Решение № 2А-308/2018 2А-308/2018 ~ М-277/2018 М-277/2018 от 11 июля 2018 г. по делу № 2А-308/2018

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

12 июля 2018 года город Кимовск

Кимовский городской суд Тульской области в составе:

председательствующего судьи Улитушкиной Е.Н.,

при ведении протокола секретарем Тимаковой О.В.,

с участием

представителя административного истца Межрайонной ИФНС России №9 по Тульской области, согласно доверенности ФИО1,

ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-308/2018 по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №9 по Тульской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени за несвоевременную уплату налога,

у с т а н о в и л:

Межрайонная ИФНС России №9 по Тульской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени за несвоевременную уплату налога и просит взыскать с ФИО2 задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2016 год в сумме 228136 руб. и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 821 руб. 29 коп.

В обоснование административного иска административный истец сослался на то, что ФИО2 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №9 по Тульской области. Ссылаясь на ст.ст.207, 209 НК РФ, указывает, что налогоплательщиками налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. 2 мая 2017 года налогоплательщик ФИО2, ИНН №, предоставил в Межрайонную ИФНС России №9 по Тульской области налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2016 год, в которой самостоятельно исчислил налог, подлежащий уплате в бюджет, в сумме 228136 руб. Однако, в установленный законом срок налог не уплатил. В соответствии со ст.ст.69, 70 НК РФ, ФИО2 по почте было направлено требование № от 31.07.2017 года об уплате налога на доходы физических лиц за 2016 год в сумме 228136 руб. по сроку уплаты 17.07.2017 года и исчисленных пени в соответствии с п.п.3, 4 ст.75 НК РФ в размере 821,29 руб. за период с 18.07.2017 года по 29.07.2017 года. В установленный срок требование исполнено не было. В соответствии со ст.48 НК РФ административным истцом было подано заявление о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 налога на доходы физических лиц за 2016 год и пени мировому судье судебного участка №22 Кимовского судебного района Тульской области. 19.01.2018 года мировым судьей судебного участка №22 Кимовского судебного района Тульской области был вынесен судебный приказ о взыскании с административного ответчика налоговых платежей. 6.02.2018 года мировым судьей судебного участка №22 Кимовского судебного района Тульской области на основании представленных возражений ФИО2 судебный приказ был отменен. До настоящего времени сумма задолженности по уплате налога на доходы физических лиц за 2016 год административным ответчиком не уплачена.

Данные обстоятельства и явились причиной для обращения в суд.

В судебном заседании представитель административного истца – Межрайонной ИФНС России №9 по Тульской области, согласно доверенности ФИО1, в полном объеме поддержала заявленные административные исковые требования и просила их удовлетворить по всем основаниям, приведенным в административном исковом заявлении.

В судебном заседании административный ответчик ФИО2 административные исковые требования посчитал необоснованными и не подлежащими удовлетворению. Указал, что 10 июня 2016 года его родная тетя ФИО3 на основании договора дарения безвозмездно передала ему в собственность квартиру №, расположенную в доме № по <адрес>. 21.06.2016 года за ним было зарегистрировано право собственности на указанное жилое помещение. Он проживал в данной квартире и до заключения договора дарения, поскольку обучался в Тульском государственном университете, за наем жилого помещение он производил оплату тете по 10000 рублей ежемесячно. Впоследствии, для того, чтобы на ФИО3, как на собственника жилого помещения, не начислялись коммунальные услуги, они решили оформить договор дарения указанной квартиры на него. При этом, он обещал, что, как только закончит обучение, то переедет в другую квартиру, а данную квартиру подарит ей обратно. Ни он, ни ФИО3 изначально не намеревались создать правовые последствия, присущие договору дарения. Фактически указанная сделка прикрывала договор аренду между ним и ФИО3 Сделка была совершена лишь для вида, без намерения создать соответствующие правовые последствия. Заключив договор дарения квартиры, им с привлечением специалиста была составлена декларация по форме 3-НДФЛ, в которой был исчислен налог на доходы физических лиц, в связи с приобретением им квартиры в собственность. Сумма налога на доходы физических лиц с указанной сделки составила 228136 руб. за 2016 год. Данная декларация была им подана в Межрайонную ИФНС России №9 по Тульской области 2.05.2017 года. Решением от 20 июня 2017 года Привокзального районного суда г.Тулы договор дарения данной квартиры, заключенный между ним и ФИО3, был признан ничтожной сделкой. Были применены последствия недействительности ничтожной сделки в виде двусторонней реституции и возвращении в собственность ФИО3 данного недвижимого имущества. С 24 августа 2017 года собственником указанной квартиры снова является ФИО3 Ввиду того, что по решению суда от 20.06.2017 года о признании сделки ничтожной и фактически произведенной двусторонней реституции он перестал быть собственником имущества, а также, поскольку какой-либо доход от сделки у него отсутствует, считает, что он не является плательщиком налога на доходы физических лиц. Поэтому полагает, что административный истец неправомерно предъявил к нему требование о взыскании данного налога. На этом основании просил в удовлетворении административного искового заявления отказать.

Выслушав представителя административного истца ФИО1, административного ответчика ФИО2, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичная норма содержится и в п.1 ст.23 НК РФ, согласно которой налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

На основании п.2 ст.44 НК РФ, обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

На основании п.1 ст.45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п.1 ст.48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

На основании п.2 ст.48 НК РФ, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

На основании п.3 ст.48 НК РФ, рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В соответствии с п.2 ст.52 НК РФ, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

На основании п.1 ст.53 НК РФ, налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются настоящим Кодексом.

В силу п.2 ст.53 НК РФ, налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются настоящим Кодексом. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных настоящим Кодексом.

В силу п.1 ст.55 НК РФ, под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В соответствии с п.4 ст.57 НК РФ, в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

На основании п.6 ст.58 НК РФ, налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

В соответствии с п.1 ст.69 НК РФ, требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

На основании п.4 ст.69 НК РФ, требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

На основании ч.6 ст.69 НК РФ, требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

На основании п.1 ст.70 НК РФ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу п.1 ст.75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу п.2 ст.75 НК РФ, сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

На основании п.3 ст.75 НК РФ, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.4 ст.75 НК РФ, пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В силу п.1 ст.207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п.2 ст.207 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

На основании ст.209 НК РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (п.1 ст.210 НК РФ).

В силу п.2 ст.210 НК РФ, налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В соответствии со ст.216 НК РФ, налоговым периодом признается календарный год.

В силу ст.224 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы (п.1 ст.225 НК РФ).

На основании п.п.7 п.1 ст.228 НК РФ, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В силу п.2 ст.228 НК РФ, налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (п.3 ст.228 НК РФ).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.4 ст.228 НК РФ).

По данному делу было установлено, что ФИО2 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №9 по Тульской области, ИНН №.

На основании договора дарения квартиры от 10.06.2016 года (л.д.83-84), заключенного между ФИО3, именуемой в дальнейшем «Даритель», и ФИО2, именуемым в дальнейшем «Одаряемый», даритель ФИО3 безвозмездно передала в собственность одаряемому ФИО2 квартиру, находящуюся по адресу: <адрес>.

Из указанного договора дарения усматривается, что на момент заключения настоящего договора квартира принадлежит дарителю на праве собственности на основании свидетельства о праве на наследство по завещанию от 16.10.2007 года, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 6.11.2007 года серии 71 АБ №, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним сделана запись регистрации №.

На момент заключения настоящего договора в квартире зарегистрирован отец одаряемого, брат дарителя ФИО5.

Право собственности у одаряемого на приобретаемую по настоящему договору квартиру возникает с момента государственной регистрации перехода права собственности на данную квартиру в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Из выписки из Единого государственного реестра недвижимости о правах ФИО2 на имевшиеся (имеющиеся) у него объекты недвижимого имущества (л.д.51), следует, что государственная регистрация права за ФИО2 на данную квартиру была произведена 21.06.2016 года.

На основании решения Привокзального районного суда г.Тулы от 20.06.2017 года по гражданскому делу по иску ФИО3 к ФИО2 о признании договора дарения квартиры ничтожной сделкой, о применении последствий недействительности ничтожной сделки, исковые требования ФИО3 были удовлетворены. Суд признал договор дарения данной квартиры от 10.06.2016 года, заключенный между ФИО3 и ФИО2, ничтожной сделкой. Были применены последствия недействительности ничтожной сделки в виде двусторонней реституции и возвращении в собственность ФИО3 недвижимого имущества в виде указанной квартиры.

Из указанного решения в совокупности с пояснениями административного ответчика ФИО2, данными им в ходе судебного заседания, следует, что он проживал в данной квартире и до заключения договора дарения, поскольку обучался в Тульском государственном университете, за наем жилого помещение он производил оплату тете – ФИО3 по 10000 рублей ежемесячно. Впоследствии, для того, чтобы на ФИО3, как на собственника жилого помещения, не начислялись коммунальные услуги, они решили оформить договор дарения указанной квартиры на него. При этом, он обещал, что, как только закончит обучение, то переедет в другую квартиру, а данную квартиру подарит ей обратно. Ни он, ни ФИО3 изначально не намеревались создать правовые последствия, присущие договору дарения. Фактически указанная сделка прикрывала договор аренду между ним и ФИО3 Сделка была совершена лишь для вида, без намерения создать соответствующие правовые последствия.

Став собственником указанного жилого помещения, ФИО2 с привлечением специалистов был исчислен налог на доходы физических лиц от стоимости полученного в дар недвижимого имущества в виде квартиры, который составил 228136 руб., а им была подана в Межрайонную ИФНС России №9 по Тульской области 2 мая 2017 года Декларация по форме 3-НДФЛ. Налоговая база составила 1754892,61 руб. (л.д.19-25).

17 мая 2017 года административному ответчику ФИО2 было направлено налоговое уведомление № на уплату данного налога. Срок уплаты указан 17.07.2017 года (л.д.130).

Поскольку сумма налога на доходы физических лиц за 2016 год ФИО2 оплачена не была, по состоянию на 31.07.2017 года административным истцом было составлено требование № на уплату налога в сумме 228136 руб. по сроку уплаты 17.07.2017 года, в котором предлагалось имеющуюся задолженность по налогу на доходы физических лиц оплатить ФИО2 в срок 23.08.2017 года. Помимо этого, за несвоевременную уплату налога административным истцом произведен расчет пеней в размере 821,29 руб. за период с 18 по 29 июля 2017 года (л.д.13, 16, 17).

Указанное требование направлено посредством почтовой связи административному ответчику 2.08.2017 года (л.д.14-15).

Из выписки из Единого государственного реестра недвижимости о правах ФИО2 на имевшиеся (имеющиеся) у него объекты недвижимого имущества (л.д.51), следует, что государственная регистрация права ФИО2 на данную квартиру была прекращена 24.08.2017 года на основании решения Привокзального районного суда г.Тулы от 20.06.2017 года.

Из выписки из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости по адресу: <адрес> от 24.08.2017 года усматривается, что собственником данной квартиры является ФИО3 на основании решения Привокзального районного суда г.Тулы от 20.06.2017 года, запись регистрации № от 24.08.2017 года (л.д.55-57).

Аналогичная информация усматривается и из выписки из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости по адресу: <адрес> от 4.07.2018 года (л.д.68-70).

19 января 2018 года по заявлению административного истца мировому судье судебного участка №22 Кимовского судебного района Тульской области, ввиду неоплаты суммы налога на доходы физических лиц за 2016 год административным ответчиком ФИО4, был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 в пользу Межрайонной ИФНС России по Тульской области задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2016 год по сроку уплаты 17.07.2017 года в сумме 228136 руб., пени в сумме 821,29 руб., а всего 228957,29 руб. (л.д.7, 9-12).

В установленный законом срок от должника ФИО2 мировому судье поступили возражения относительно исполнения судебного приказа.

Определением мирового судьи судебного участка №22 Кимовского судебного района Тульской области от 6.02.2018 года (л.д.7), указанный судебный приказ был отменен.

19.04.2018 года рассматриваемое административное исковое заявление было направлено Межрайонной ИФНС России № по Тульской области в адрес Кимовского городского суда Тульской области (л.д.2-4, 26).

Анализируя собранные по делу доказательства в их совокупности и, приходя к выводу об отказе в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России №9 по Тульской области, суд руководствовался следующим.

Суд пришел к выводу, что административным истцом соблюден установленный порядок взыскания с ФИО2 налога на доходы физических лиц за 2016 год, также соблюден срок для обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании задолженности после отмены судебного приказа от 19.01.2018 года о взыскании с ФИО2 данной задолженности, т.е. административное исковое заявление подано в срок, установленный абз.2 п.3 ст.48 НК РФ.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ, статьями 3, 23, 45 Налогового кодекса РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. При этом, налогоплательщик обязан самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, исполнить обязанность по уплате налога.

В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В силу статьи 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой «Налог на доходы физических лиц».

Доходы физических лиц, полученные ими в порядке дарения, относятся к доходам, полученным в натуральной форме, и подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

ФИО2 применительно с п.1 ст.207 НК РФ является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц.

В целях настоящей главы, если иное не предусмотрено пунктами 2 - 4 настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме (ст. 223 Налогового кодекса РФ).

Пунктом 5 ст. 227 Налогового кодекса РФ усыновлено, что налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса, то есть не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода. Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 217 настоящего Кодекса, а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса (п. 4 ст. 229 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 6 указанной статьи общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В судебном заседании было достоверно установлено, что, получив доход от принятой в дар квартиры №, расположенной в доме №, по <адрес>, в 2016 года налогоплательщик ФИО2 добросовестно исполнил возложенную на него законом обязанность по предоставлению в ИМНС Декларации по форме 3-НДФЛ, в которой самостоятельно исчислил налог на доходы физических лиц в размере 228136 руб.

Вместе с тем, 20 июня 2017 года решением Привокзального районного суда г.Тулы договор дарения квартиры был признан ничтожной сделкой.

Приходя к выводу об отказе в удовлетворении административного искового заявления, суд принимает во внимание то обстоятельство, что на момент выставления административному ответчику ФИО2 требования № по состоянию на 31.07.2017 года со сроком уплаты НДФЛ 23 августа 2017 года (л.д.13), решение Привокзального районного суда г.Тулы от 20.06.2017 года вступило в законную силу, а именно - 22.07.2017 года, что влечет за собой прекращение обязанности ФИО2 по уплате налога. Фактически стороны - ФИО3 и ФИО4 были возвращены в первоначальное положение, произведена двусторонняя реституция. С 24 августа 2017 года собственником спорной квартиры вновь является ФИО3

В силу ст.167 ГК РФ, ничтожная сделка недействительна с момента ее совершения и не порождает правовых последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью. Последствия, предусмотренные п. 2 названной статьи, в виде применения для сторон двусторонней реституции носят гражданско-правовой характер.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 2 Налогового кодекса РФ).

Согласно статье 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Пунктом 3 статьи 44 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что обязанность налогоплательщика по уплате налогов прекращается, в частности, с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и (или) сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога.

В судебном заседании были добыты доказательства того, что по состоянию на 23 августа 2017 года (дата уплата НДФЛ по требованию №) ФИО3 обратилась в Управление Федеральной службы государственной регистрации. Кадастра и картографии по Тульской области с заявлением о государственной регистрации права на спорную квартиру на основании решения суда от 20.06.2017 года, что усматривается из дела правоустанавливающих документов в отношении данного объекта недвижимого имущества (л.д.73-98).

Таким образом, поскольку на дату уплаты налога по требованию административного истца была произведена двусторонняя реституция, договор дарения признан ничтожной сделкой, у налогоплательщика ФИО2 прекратилась налоговая обязанность.

Такая же правовая позиция содержится в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 марта 2013 года №, в котором, в частности, указано следующее.

В случае, если в результате двусторонней реституции налогоплательщику были возвращены денежные средства, ранее уплаченные им по договору купли-продажи, и одновременно прекращено полученное налогоплательщиком по этому договору право общей долевой собственности на нежилое помещение, экономической выгоды у налогоплательщика не возникает. Соответственно, у налогоплательщика не возникает дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц и обязанности представлять в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

По аналогии указанные разъяснения возможно применить и к рассматриваемым правоотношениям.

Помимо этого, суд принимает во внимание, что ни ФИО2, ни ФИО3 изначально не намеревались создать правовые последствия, присущие договору дарения. Фактически указанная сделка прикрывала договор аренду между ним и ФИО3 Сделка была совершена лишь для вида, без намерения создать соответствующие правовые последствия.

Таким образом, ввиду отсутствия у административного ответчика ФИО4 дохода, подлежащего налогообложению, утраты экономической выгоды за 2016 год, как на момент выставления требования об уплате налога, так и на момент рассмотрения данного административного искового заявления, в соответствии со ст.ст.41, 209 НК РФ административные исковые требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

р е ш и л:

Межрайонной ИФНС России №9 по Тульской области в удовлетворении административного искового заявления к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени за несвоевременную уплату налога, отказать.

Решение может быть обжаловано в Тульский областной суд путем подачи апелляционной жалобы в Кимовский городской суд Тульской области в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.

Председательствующий: