Решение № 2А-2790/2025 2А-2790/2025~М-2319/2025 М-2319/2025 от 21 октября 2025 г. по делу № 2А-2790/2025

Дело №2а-2790/2025

УИД 55RS0004-01-2025-003492-14


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Омск 22 октября 2025 года

Судья Октябрьского районного суда города Омска Шлатгауэр И.А., рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Омской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы №7 по Омской области (далее по тексту – Межрайонная ИФНС России №7 по Омской области), в лице представителя по доверенности ФИО2, обратилась в суд с административным исковым заявлением о взыскании со ФИО1 задолженности по уплате обязательных платежей и санкций в общей сумме 104 475,36 руб., в том числе:

- налог на доходы физических лиц за 2023 год в размере 74 709,00 руб.,

- штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ), в размере 9 338,50 руб.,

- штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ, в размере 7 471,00 руб.,

- пени по состоянию на 03.04.2025 в сумме 12 956,86 руб.

В обоснование доводов указано, что в 2023 году административный ответчик, получив в 2023 году в дар объекты недвижимости, а именно 1/4 долю в праве общей собственности на индивидуальный жилой дом, с кадастровым номером: №, и 3/8 доли в праве общей собственности на земельный участок, с кадастровым номером: <данные изъяты>, расположенные по адресу: <адрес>, является плательщиком налога на доходы физических лиц, однако обязанность по уплате обязательных платежей не исполнила. Кроме того, ФИО1 не исполнена обязанность по предоставлению в установленный срок налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2023 год. По результатам проведенной налоговой проверки 19.11.2024 принято решение №4152 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 119 НК РФ и п. 1 ст. 122 НК РФ. В связи с ненадлежащим исполнением обязанностей по уплате обязательных платежей административному ответчику были начислены пени.

В силу положений ч. 7 ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – КАС РФ) дело рассмотрено в порядке упрощенного (письменного) производства на основании определения судьи Октябрьского районного суда г. Омска от 09.10.2025.

22.10.2025 в Октябрьский районный суд г. Омска поступило письменное заявление представителя административного истца Межрайонной ИФНС России №7 по Омской области ФИО2 об отказе от административного иска в части взыскания с административного ответчика ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2023 год в размере 74 709,00 руб., штрафа за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ, в размере 1 474,13 руб., штрафа за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ, в размере 7 471,00 руб., пени по состоянию на 03.04.2025 в сумме 12 956,86 руб., в связи с тем, налоговое обязательство в указанной части исполнено ФИО1 путем внесения единого налогового платежа.

Определением Октябрьского районного суда г. Омска от 22.10.2025 принят отказ Межрайонной ИФНС России №7 по Омской области от административных исковых требований к ФИО1 в части взыскания налога на доходы физических лиц за 2023 год в размере 74 709,00 руб., штрафа за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ, в размере 1 474,13 руб., штрафа за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ, в размере 7 471,00 руб., пени по состоянию на 03.04.2025 в сумме 12 956,86 руб. В указанной части производство административному делу №2а-2790/2025 прекращено.

Изучив представленные по делу доказательства в их совокупности, судья приходит к следующим выводам.

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В соответствии с положениями ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно; неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса (ст. 41 НК РФ).

Из положений ст. 207 НК РФ следует, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе – налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (п. 1 ст. 210 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 214.10 НК РФ налоговая база по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, определяется в соответствии с НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Из п. 6 ст. 214.10 НК РФ следует, что сумма налога по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

В целях настоящего пункта при определении налоговой базы доходы налогоплательщика при получении в порядке дарения объекта недвижимого имущества принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащей применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода – кадастровой стоимости этого объекта, определенной на дату его постановки на государственный кадастровый учет).

В целях настоящего пункта при получении в порядке дарения доли в объекте недвижимого имущества доходы налогоплательщика принимаются равными соответствующей доле кадастровой стоимости этого объекта, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащей применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода – соответствующей доле кадастровой стоимости этого объекта, определенной на дату его постановки на государственный кадастровый учет).

На основании п.1.1 ст. 224 НК РФ (положение НК РФ здесь и далее по тексту в редакции, действовавшей в спорный период) налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов для физических лиц – налоговых резидентов Российской Федерации в отношении доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, доходов в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также подлежащих налогообложению доходов, полученных такими физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению.

В соответствии с п. 6 ст. 210 НК РФ налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также по подлежащим налогообложению доходам, полученным физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, а также с учетом особенностей, установленных статьями 213, 213.1 и 214.10 настоящего Кодекса.

Исчисление и уплату налога в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ производят физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно абзацу второму п. 18.1 ст. 217 НК РФ доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

В соответствии с п. 3 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса (п. 1 ст. 229 НК РФ).

На основании п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, – при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Исходя из приведенного нормативного регулирования, физическое лицо, получившее доход, обязано самостоятельно исчислить налог на доходы физических лиц, представить в налоговый орган по месту своего учета декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля, следующего за истекшим налоговым периодом, а также уплатить налог, исчисленный в соответствии с налоговой декларацией по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Статьей 6.1 НК РФ установлен порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах.

Так, п. 6 ст. 6.1 НК РФ предусматривает, что срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем.

В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

В соответствии со ст. 72, 75 НК РФ налогоплательщик должен выплатить пени, в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст. 75 НК РФ).

Из материалов дела следует, что 05.04.2023 между <данные изъяты> и ФИО1 (<данные изъяты>) заключен договор дарения следующего имущества:

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

Таким образом, налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2023 год должна быть представлена ФИО1 не позднее 02.05.2024.

Согласно положениям абзаца четвертого п. 6 ст. 214.10 НК РФ и п. 1.2 ст. 88 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных в результате дарения ему объекта недвижимого имущества, налоговый орган проводит камеральную налоговую проверку на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и об указанных доходах, исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком.

Органы, указанные в п. 4 ст. 85 НК РФ, представляют соответствующие сведения в налоговые органы в электронной форме (п. 11 ст. 85 НК РФ).

Порядок и сроки проведения камеральной налоговой проверки регламентированы ст. 88 НК РФ.

Из положений ст. 108 НК РФ следует, что налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица.

В соответствии со ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Пункт 4 ст. 112 НК РФ предусматривает, что обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

В п. 1 ст. 112 НК РФ содержится перечень смягчающих ответственность обстоятельств.

При этом, в соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ, при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

Пункт 2 ст. 112 НК РФ предусматривает, что обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Согласно п. 4 ст. 114 НК РФ при наличии обстоятельств, предусмотренных в п. 2 ст. 112 НК РФ, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, указаны в ст. 111 НК РФ.

Порядок взыскания штрафов идентичен порядку взыскания недоимок и пени.

Из материалов дела следует, что обязанность по представлению в налоговый орган налоговой декларации в отношении доходов в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения (форма 3-НДФЛ), в установленный законом срок ФИО1 исполнена не была, в связи с чем, в период с 16.07.2024 по 23.09.2024 налоговым органом в соответствии с п. 1.2 ст. 88 НК РФ, проведена камеральная налоговая проверка, на основании имеющихся сведений, представленных в порядке п. 4 ст. 85 НК РФ.

Согласно акту №4920 от 30.09.2024, установлено, что ФИО1 в срок до 02.05.2024 не представила налоговую декларацию и не уплатила налог, в связи с чем, в действиях налогоплательщика установлены признаки налоговых правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 119 и п. 1 ст. 122 НК РФ.

По сведениям органов записи актов гражданского состояния, представленным в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ, родство ФИО3 с ФИО1 не подтверждено.

Кадастровая стоимость объектов недвижимости по состоянию на 01.01.2023 составляла:

- земельного участка с кадастровым номером: № – 1 185 035,67 руб. (3/8 доли – 444 388,38 руб.),

- жилого дома с кадастровым номером: № – 531 096,01 руб. (1/4 доля – 130 298,38 руб.).

Сумма налога на доходы физических лиц за 2023 год, подлежащая уплате налогоплательщиком, определенная налоговым органом с учетом документально подтвержденных доходов налогоплательщика, полученных с использованием единой системы межведомственного электронного взаимодействия, составила 74 709,00 руб.

Расчет произведен налоговым органом следующим образом:

(444 388,38 руб. + 130 298,38 руб.) * 13% = 74 709,00 руб.

Рассмотрение материалов налоговой проверки назначено на 19.11.2024 в 10:20 часов, о чем в адрес ФИО1 заказным почтовым отправлением (штриховой почтовый идентификатор <данные изъяты>) направлено извещение №6477 от 30.09.2024.

Пояснения и декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2023 год с приложением копий подтверждающих документов налогоплательщиком представлены не были.

Решением заместителя начальника Межрайонной ИФНС России №4 по Омской области №4152 от 19.11.2024 ФИО1 привлечена к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 119 и п. 1 ст. 122 НК РФ.

Расчет штрафа за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ произведен следующим образом:

(74 709,00 руб. * 5% * 5 месяцев) / 2 (с учетом положений ст. 112 НК РФ) = 9 338,50 руб.

Расчет штрафа за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ произведен следующим образом:

(74 709,00 руб. * 20%) / 2 (с учетом положений ст. 112 НК РФ) = 7 471,00 руб.

Указанное выше решение направлено в адрес ФИО1 заказным почтовым отправлением 25.11.2024 (штриховой почтовый идентификатор <данные изъяты>

Решение заместителя начальника Межрайонной ИФНС России №4 по Омской области №4152 от 19.11.2024 обжаловано ФИО1 не было и вступило в законную силу в соответствии с п. 9 ст. 101 НК РФ.

Согласно ст. 69 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки, ему направляется требование, которым признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Из представленных административным истцом в материалы дела документов следует, что ФИО1 с 25.09.2019 зарегистрирована в онлайн-сервисе Федеральной налоговой службы (далее по тексту – ФНС России) «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц».

Статьей 11.2 НК РФ регулируются вопросы использования налогоплательщиком – физическим лицом личного кабинета.

Порядок ведения личного кабинета налогоплательщика (далее по тексту – Порядок) утвержден приказом ФНС России от 22.08.2017 №ММВ-7-17/617@.

Согласно п. 6 Порядка в личном кабинете налогоплательщика размещаются следующие документы (информация), сведения, в том числе: об объектах недвижимого имущества, о транспортных средствах, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, сведения о которых поступили в налоговые органы от органов, указанных в ст. 85 Кодекса; о подлежащих уплате физическим лицом суммах налога, пеней, штрафов, процентов, обязанность по исчислению которых возложена на налоговые органы; о состоянии расчетов с бюджетом по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам.

В абзаце четвертом п. 4 ст. 31 НК РФ разъяснено, что в случае направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика.

В порядке ст. 69 НК РФ вследствие неисполнения в установленный налоговым законодательством срок обязанности по уплате обязательных платежей и санкций в адрес ФИО1 посредством онлайн-сервиса ФНС России «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» направлялось требование №40438 по состоянию на 21.12.2024 об уплате в срок до 05.02.2025 обязательных платежей и санкций.

Указанное требование получено налогоплательщиком 26.12.2024 в 11:23.

01.01.2023 вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее по тексту – Федеральный закон от 14.07.2022 №263-ФЗ), которым усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета.

Исходя из положений п. 2 ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Кодексом процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Направление после 01.01.2023 требования по новым правилам отменяет действие требований, выставленных до 31.12.2022 (включительно), если инспекция еще не приняла меры по взысканию (пп. 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона №263-ФЗ).

В силу п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Налоговым кодексом.

Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах (п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 70 НК РФ установлено, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица – налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета (п. 2 ст. 70 НК РФ).

Правительством Российской Федерации 29.03.2023 принято постановление №500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» (далее по тексту – постановление Правительства РФ от 29.03.2023 №500), в соответствии с пунктом 1 которого, предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

Из системного толкования вышеприведенных норм закона следует, что требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо налогоплательщика и действует до момента перехода отрицательного сальдо в нулевое или положительное, таким образом, направление дополнительного (уточненного) требования в адрес ФИО1 с учетом положений ст. 69 НК РФ и Приказа №ЕД-7-8/1151@ не требовалось.

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье – физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

07.02.2025 Межрайонной ИФНС России №7 по Омской области в отношении ФИО1 сформировано решение №959 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика (налогового агента – организации или физического лица (индивидуального предпринимателя) и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от 21.12.2024 №40438, в размере 101 599,06 руб.

Копия решения №959 от 07.02.2025 направлена ФИО1 посредством онлайн-сервиса ФНС России «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц».

Пункт 3 ст. 48 НК РФ предусматривает, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В пределах установленного ст. 48 НК РФ срока Межрайонная ИФНС России №7 по Омской области направила мировому судье судебного участка №68 в Октябрьском судебном районе в г. Омске заявление о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 обязательных платежей и санкций в общей сумме 104 475,36 руб.

17.04.20254 мировым судьей судебного участка №68 в Октябрьском судебном районе в г. Омске вынесен судебный приказ <данные изъяты> о взыскании с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России №7 по Омской области задолженность за период с 2023 года, за счет имущества физического лица в размере 104 475,36 руб.

В связи с поступившими от должника ФИО1 возражениями относительно исполнения судебного приказа, определением исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка №68 в Октябрьском судебном районе в г. Омске – мирового судьи судебного участка №71 в Октябрьском судебном районе в г. Омске от 12.05.2025 судебный приказ №2-730/2025 от 17.04.2025 отменен.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (абзац второй п. 4 ст. 48 НК РФ).

С настоящим административным иском налоговый орган обратился в суд 13.08.2025 (согласно дате на почтовом штемпеле организации почтовой связи по месту отправления), то есть в пределах установленного шестимесячного срока после отмены судебного приказа.

Из материалов дела усматривается, что административным ответчиком ФИО1 обязанность по уплате обязательных платежей и санкций в установленный законом срок не исполнена, доказательств обратного суду не представлено.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца, о чем указано в ч. 4 ст. 289 КАС РФ.

Обращаясь в суд с административным исковым заявлением (с учетом частичного отказа от заявленных административных исковых требований), административный истец просил взыскать с ФИО1 штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ, в размере 7 864,37 руб.

Вместе с тем, по информации, представленной Межрайонной ИФНС России №7 по Омской области, после возбуждения настоящего административного дела административным ответчиком ФИО1 в добровольном порядке осуществлено внесение единого налогового платежа: 09.09.2025 – в сумме 74 709,00 руб., и 20.10.2025 – в сумме 29 766,36 руб. Произведенные налогоплательщиком платежи на основании п. 8 ст. 45 НК РФ распределены налоговым органом следующим образом:

- 74 709,00 руб. – налог на доходы физических лиц за 2023 год,

- 20 821,23 руб. – пени,

- 7 471,00 руб. – штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ,

- 1 474,13 руб. – штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ.

При этом административным истцом не учтено следующее.

Статьей 46 КАС РФ определено право административного ответчика при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично, от указанного права производно право на добровольное исполнение.

Определенный положениями п. 1, 2 ст. 11.3 НК РФ, п. 8, 10 ст. 45 НК РФ порядок погашения недоимки при уплате единого налогового платежа не исключает возможность реализации административным ответчиком права на признание административного иска и добровольного исполнения требований, предъявляемых налоговой инспекцией.

Таким образом, по смыслу законодательства, положения п. 8 ст. 45 НК РФ не препятствуют зачислению уплаченных налогоплательщиком сумм в порядке признания административного иска или исполнения судебного акта в рамках исполнительного производства вне зависимости от определения их принадлежности в соответствии с названным пунктом.

При таких обстоятельствах, из внесенного 09.09.2025 и 20.10.2025 ФИО1 единого налогового платежа денежные средства подлежали распределению следующим образом:

- 74 709,00 руб. – налог на доходы физических лиц за 2023 год,

- 9 338,50 руб. – штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ,

- 7 471,00 руб. – штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ,

- 12 956,86 руб. – пени по состоянию на 03.04.2025.

Учитывая изложенное, судья приходит к выводу, что ФИО1 исполнена обязанность по уплате заявленного и подлежащего к взысканию в рамках настоящего административного искового заявления (с учетом частичного отказа от заявленных административных исковых требований) штрафа за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 НК РФ, в размере 7 864,37 руб., в связи с чем, оснований для повторного взыскания указанной суммы штрафа и удовлетворения требований административного истца не имеется.

Одновременно с подачей административного иска административным истцом заявлено ходатайство о применении мер предварительной защиты в виде наложения ареста на имущество ФИО1 в пределах суммы исковых требований.

Согласно ч. 1 ст. 85 КАС РФ по заявлению о применении мер предварительной защиты административного истца или лица, обратившегося в суд в защиту прав других лиц или неопределенного круга лиц, суд может принять меры предварительной защиты по административному иску, в том числе в случае приостановления производства по административному делу в целях урегулирования спора, если: 1) до принятия судом решения по административному делу или примирения сторон существует опасность нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или неопределенного круга лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано административное исковое заявление; 2) защита прав, свобод и законных интересов административного истца будет невозможна или затруднительна без принятия таких мер.

Определением Октябрьского районного суда г. Омска от 18.08.2025 постановлено наложить арест на имущество ФИО1 в пределах суммы заявленных требований – 104 475,36 руб., за исключением имущества, на которое не может быть обращено взыскание.

В случае отказа в удовлетворении административного иска принятые меры предварительной защиты по нему сохраняются до вступления в законную силу решения суда. Однако суд одновременно с принятием такого решения или после этого может вынести определение об отмене мер предварительной защиты по административному иску. В случае удовлетворения административного иска принятые меры предварительной защиты сохраняются до исполнения решения суда (ч. 3 ст. 89 КАС РФ).

Из приведенных выше положений статьи 89 КАС РФ следует, что меры предварительной защиты по общему правилу сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего итогового судебного акта.

Аналогичная правовая позиция изложена в п. 37 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 01.06.2023 №15 «О некоторых вопросах принятия судами мер по обеспечению иска, обеспечительных мер и мер предварительной защиты».

По правилам ст. 89 КАС РФ меры предварительной защиты по административному иску могут быть отменены судом по своей инициативе либо по заявлению лиц, участвующих в деле.

При таких обстоятельствах, суд полагает необходимым отменить по вступлению решения в законную силу меры предварительной защиты, принятые определением Октябрьского районного суда г. Омска от 18.08.2025.

Руководствуясь статьями 175-180, 290, 293, 89 КАС РФ, судья

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Омской области к ФИО1 о взыскании штрафа за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 7 864,37 руб., отказать.

По вступлению решения в законную силу отменить принятые определением Октябрьского районного суда города Омска от 18 августа 2025 года меры предварительной защиты в виде наложения ареста на имущество ФИО1 в пределах суммы исковых требований в размере 104 475,36 руб.

Суд по ходатайству заинтересованного лица выносит определение об отмене решения суда, принятого им в порядке упрощенного (письменного) производства, и о возобновлении рассмотрения административного дела по общим правилам административного судопроизводства, если после принятия решения поступят возражения относительно применения порядка упрощенного (письменного) производства лица, имеющего право на заявление таких возражений, или новые доказательства по административному делу, направленные в установленный законом срок, либо если в течение двух месяцев после принятия решения в суд поступит заявление лица, не привлеченного к участию в деле, свидетельствующее о наличии оснований для отмены решения суда, предусмотренных пунктом 4 части 1 статьи 310 настоящего Кодекса.

Решение суда, принятое по результатам рассмотрения административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства, может быть обжаловано также в апелляционном порядке в Омский областной суд через Октябрьский районный суд города Омска в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Судья И.А. Шлатгауэр